王春艷 濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)校

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了新的要求。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，學(xué)校資金主要來自于財(cái)政撥款，國(guó)家從體制層面對(duì)學(xué)校的創(chuàng)收能力進(jìn)行了限制，所以，國(guó)家作為投資的唯一主體，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校資金開展管理和控制。但是隨著經(jīng)濟(jì)改革的加快，尤其是事業(yè)單位的體制改革，使得教育撥款不斷減少，特別是處于高校最底層的中職院校，需要對(duì)自身融資渠道進(jìn)行拓寬，充分利用現(xiàn)有資金求得發(fā)展，這些都需要高校加強(qiáng)自身內(nèi)部控制體系的質(zhì)量。

一、中職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是指，為了保證單位組織資產(chǎn)的完整性與安全性，以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠順利開展，而設(shè)置的管理制度與管理流程；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是與資金活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制措施。從管理學(xué)的層面來說，管理過程的整個(gè)鏈條主要包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制四個(gè)存在緊密關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)。計(jì)劃是開展管理的起始點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制來說，預(yù)算方案的編制有效地完成了管理過程的計(jì)劃，一旦進(jìn)行了計(jì)劃的制定，就不能進(jìn)行隨意地更改，所以中職院校編制的預(yù)算應(yīng)當(dāng)具有一定的權(quán)威性。組織指的是內(nèi)部控制進(jìn)行落實(shí)的過程，是中職院校進(jìn)行教學(xué)、項(xiàng)目研發(fā)、社會(huì)服務(wù)等各個(gè)運(yùn)營(yíng)流程的過程[1]。領(lǐng)導(dǎo)指的是內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其激勵(lì)效用，使得學(xué)校各個(gè)部門都能依據(jù)精減支出、節(jié)約資源、量入為出的原則，有效地完成編制的預(yù)算。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中，控制是最為核心的環(huán)節(jié)，主要是對(duì)各個(gè)所屬單位的資金使用是否符合編制的計(jì)劃開展檢查，對(duì)資金分配的合理性進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)各項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)的落實(shí)效果進(jìn)行分析，從而保證學(xué)校資金支出能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的有效支撐。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效保證資金使用的透明度，運(yùn)行體系的有效性能夠幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本的控制，利用現(xiàn)有資金開展關(guān)鍵活動(dòng)，促進(jìn)學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和優(yōu)化能夠?yàn)閷W(xué)校財(cái)務(wù)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障，避免了學(xué)校財(cái)務(wù)失控情況的出現(xiàn)。而且，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化系統(tǒng)能夠有效與其他單位實(shí)現(xiàn)對(duì)接，保證了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系在運(yùn)行中的規(guī)范性，避免了由于人為操作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，降低了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

二、中職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

（一）預(yù)算控制

預(yù)算控制主要的原則是根據(jù)收入計(jì)劃支出、實(shí)現(xiàn)收支平衡并存在結(jié)余，保證預(yù)算的穩(wěn)妥性，將預(yù)算和支出進(jìn)行統(tǒng)籌管理，要將學(xué)校所有的支出和收入都引入預(yù)算管理范圍當(dāng)中，在學(xué)校建立全環(huán)節(jié)的預(yù)算管理模式。在學(xué)校當(dāng)中，要將經(jīng)費(fèi)適當(dāng)向?qū)W校偏移，盡量減少行政支出，不但保證人員費(fèi)用和學(xué)校運(yùn)行所需的資金，還要推動(dòng)學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。各個(gè)部門要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，避免隨意修改的情況，保證預(yù)算績(jī)效的發(fā)揮。如需進(jìn)行調(diào)整，需要將追加報(bào)告提交到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批。

（二）財(cái)務(wù)審批制度

學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)包括人員經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)資金、合同款、包干經(jīng)費(fèi)等都要由部門領(lǐng)導(dǎo)審核以后提交給學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行批準(zhǔn)；科研經(jīng)費(fèi)需要經(jīng)課題負(fù)責(zé)人簽字后送交主管領(lǐng)導(dǎo)審批；公務(wù)接待、專項(xiàng)基金等要匯報(bào)給校長(zhǎng)進(jìn)行批準(zhǔn)；財(cái)務(wù)審批制度應(yīng)當(dāng)從上到下對(duì)流程進(jìn)行規(guī)范，不可越級(jí)或者越程序。

（三）報(bào)銷付款管理

各項(xiàng)資金的使用需要依據(jù)當(dāng)年的預(yù)算在決算前進(jìn)行報(bào)賬，依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)管理需求提交有效的發(fā)票和收據(jù)等，并填寫開票日期、項(xiàng)目、收款人、開票單位等，保證金額填寫的正確，不可進(jìn)行涂改。資金的支出需要經(jīng)過有關(guān)人員的審核，審核會(huì)計(jì)需要對(duì)付款業(yè)務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；差旅費(fèi)需要將地點(diǎn)、類別、時(shí)間等進(jìn)行整理，憑據(jù)要粘貼整齊，并在限定期限內(nèi)進(jìn)行報(bào)銷；圖書資料、教學(xué)設(shè)置、易耗品等物資進(jìn)行報(bào)銷時(shí)需要先交由主管部門進(jìn)行驗(yàn)收；修繕工程的費(fèi)用報(bào)銷應(yīng)當(dāng)出具合同、審計(jì)意見書等，經(jīng)學(xué)校紀(jì)檢部門審核才能報(bào)銷。

（四）票據(jù)安全管理

負(fù)責(zé)票據(jù)和現(xiàn)金保管以及使用的員工，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行自身崗位責(zé)任，樹立工作責(zé)任心，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行票據(jù)的保管，避免出現(xiàn)丟失；現(xiàn)金、票據(jù)、證券等保管場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)安全規(guī)定，配備安全防范措施、消防器材、預(yù)警裝置等。建立嚴(yán)格的出入登記制度；零散現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)放入保險(xiǎn)柜保管，并設(shè)立一定的限額，超出的需要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

三、中職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

（一）明確內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)指的是中職院校在一段時(shí)間內(nèi)通過對(duì)自身內(nèi)外部資源的組織，設(shè)定的幾項(xiàng)關(guān)鍵的目標(biāo)。主要分為短期和長(zhǎng)期目標(biāo)兩種類型，目標(biāo)應(yīng)當(dāng)明確和具體，其制定應(yīng)當(dāng)以學(xué)校發(fā)展需求作為基礎(chǔ)，從而為學(xué)校的發(fā)展提供動(dòng)力。中職院校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要分為三點(diǎn)。首先，要保證學(xué)校資產(chǎn)的穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的價(jià)值保護(hù)功能；其次，內(nèi)部控制的目標(biāo)需要與學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展需求相匹配，從過去的剛性預(yù)算向以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的柔性預(yù)算轉(zhuǎn)變，提高預(yù)算的科學(xué)性和有效性；最后，內(nèi)部控制要保證學(xué)校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在效益原則下開展，并符合有關(guān)的法律和規(guī)定[2]。

（二）夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落地之前，中職院校要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境，在管理層組織、執(zhí)行層重視、制度約束、職能明確的環(huán)境下開展各項(xiàng)控制活動(dòng)。具體來說，首先，中職院校要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視度。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平將直接影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施成效。因此，中職院校的管理層人員應(yīng)當(dāng)設(shè)置專業(yè)人士擔(dān)任財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，在會(huì)計(jì)崗位上安插綜合素質(zhì)較高的人才，并針對(duì)財(cái)務(wù)部門建立長(zhǎng)效的人才培訓(xùn)機(jī)制，定期對(duì)相關(guān)人員的職業(yè)道德與職業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，在提高財(cái)務(wù)部門整體執(zhí)行力的基礎(chǔ)上，還能夠?qū)ω?cái)務(wù)部門的工作開展監(jiān)督與指導(dǎo)，保證財(cái)務(wù)部門能夠按照相關(guān)制度落實(shí)各項(xiàng)工作。其次，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度。中職院校的一切財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)都需要相應(yīng)的規(guī)章制度作為保障依據(jù)，為執(zhí)行人員的行為提供典范。因此，學(xué)校應(yīng)當(dāng)基于以往的財(cái)務(wù)管理制度，分別建立綜合性管理制度、單項(xiàng)管理制度和相關(guān)性管理制度。其中，綜合性管理制度是指《財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范》；單項(xiàng)管理制度以資金和資產(chǎn)為管理內(nèi)容，可以設(shè)置《專項(xiàng)資金管理辦法》《固定資產(chǎn)管理辦法》；相關(guān)性管理制度則包括學(xué)校的車輛、業(yè)務(wù)招待、差旅費(fèi)等。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)時(shí)監(jiān)督，建議中職院校在財(cái)務(wù)管理部門之外設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，該審計(jì)部門主要針對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)處理行為、授權(quán)審批流程、稅務(wù)籌劃方案等開展審計(jì)工作，審計(jì)過程不受學(xué)校其他任何管理層與部門的干涉。通過設(shè)置審計(jì)部門可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)控制活動(dòng)的有效監(jiān)督，提高學(xué)校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。最后，財(cái)務(wù)部門是一個(gè)綜合性部門，財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容也相對(duì)復(fù)雜。為了更高效的開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)，建議中職院校對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的職能、權(quán)限、責(zé)任進(jìn)行明確區(qū)分，落實(shí)不相容崗位分離原則。例如：對(duì)日常賬目登記和會(huì)計(jì)總賬建立的職能進(jìn)行分離；對(duì)授權(quán)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)進(jìn)行分離；對(duì)固定資產(chǎn)保管和資產(chǎn)盤點(diǎn)登記職務(wù)進(jìn)行分離。在此基礎(chǔ)上，分別設(shè)置授權(quán)審批崗位、會(huì)計(jì)核算崗位、業(yè)務(wù)辦理崗位、財(cái)務(wù)稽核崗位、財(cái)產(chǎn)綜合崗位等，通過不同職能的界定和劃分，可以落實(shí)崗位責(zé)任制，有利于后續(xù)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行追責(zé)，也能夠提高會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視度。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要素

1.預(yù)算控制

當(dāng)前多數(shù)中職院校都執(zhí)行部門預(yù)算模式，預(yù)算指標(biāo)管理的重要性不斷凸顯，需要依據(jù)項(xiàng)目的不同給予限額的確定，并將項(xiàng)目與各個(gè)科目的核算進(jìn)行有效對(duì)接。支出預(yù)算指標(biāo)以預(yù)算項(xiàng)目和科目的形式錄入到信息化系統(tǒng)當(dāng)中，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，財(cái)務(wù)管理部門依據(jù)預(yù)算方案中的內(nèi)容和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)開展管理和監(jiān)督，通過信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的自動(dòng)控制，利用計(jì)算機(jī)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目落實(shí)情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制。學(xué)校預(yù)算控制主要分為三個(gè)關(guān)鍵要素，也就是生源、教學(xué)支出和財(cái)務(wù)技術(shù)。

2.資產(chǎn)控制

通常來說，學(xué)校實(shí)物管理的負(fù)責(zé)部門是后勤集團(tuán)，他們負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行登記、檢查和記錄。但是，后勤部門僅擁有物品的分配和使用權(quán)力，沒有處置權(quán)。學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證資產(chǎn)的完整和安全，促進(jìn)資產(chǎn)使用效率的提升。財(cái)務(wù)部門需要聯(lián)合后勤部門對(duì)資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值以及年限等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買、使用、儲(chǔ)存、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，保證程序操作的規(guī)范性，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，了解資產(chǎn)在教學(xué)或者科研中的使用效率，對(duì)資產(chǎn)使用中的維修、報(bào)廢、折舊等進(jìn)行有效的控制。

3.收費(fèi)控制

目前，本地中職院校的收費(fèi)模式只有兩種：POS機(jī)和支付寶掃碼支付。POS機(jī)方式到賬時(shí)間不確定，且很多學(xué)生不方便使用。相比之下，支付寶掃碼更加便捷，符合學(xué)生支付習(xí)慣，而且資金即時(shí)到賬，資金安全保障高，但是支付寶掃碼給核算工作帶來了一定的不便。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

1.招生安置管理控制

中職院校要構(gòu)建多梯次的培養(yǎng)安置體系，開展科學(xué)的計(jì)劃管理，比如在招生過程中，建立統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)教師進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，不但能夠保證招生的質(zhì)量，還可以提高招生人員的積極性。針對(duì)學(xué)生實(shí)習(xí)和就業(yè)等工作，要安排專門的教師與企業(yè)進(jìn)行對(duì)接，增進(jìn)彼此的聯(lián)系和合作關(guān)系，并對(duì)學(xué)員的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行總結(jié)。針對(duì)安置經(jīng)費(fèi)要采取收支兩條線同時(shí)管理的策略，做到不相容崗位分離，保證賬賬和賬簿的相符[3]。

2.學(xué)生資助管理

學(xué)生資助是國(guó)家為了進(jìn)行職業(yè)教育人才的培養(yǎng)，為經(jīng)濟(jì)條件較差的學(xué)生提供的特殊補(bǔ)貼。該項(xiàng)工作的管理關(guān)鍵是對(duì)學(xué)生的學(xué)籍進(jìn)行管理，學(xué)校應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)，結(jié)合檔期實(shí)際狀況做好學(xué)生的學(xué)籍管理工作，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的資助和學(xué)費(fèi)減免工作，保證教學(xué)秩序的正常[4]。

3.學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)管理

一方面，學(xué)校要對(duì)廉政建設(shè)責(zé)任制進(jìn)行完善。基礎(chǔ)建設(shè)由于牽扯到的范圍較大，涉及資金較多，所以是學(xué)校進(jìn)行廉政建設(shè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。中職院校應(yīng)當(dāng)建立廉政建設(shè)責(zé)任制，對(duì)重大事項(xiàng)建立標(biāo)準(zhǔn)化的議事規(guī)則，對(duì)于決策流程進(jìn)行優(yōu)化，保證信息的透明和公開，使得基建項(xiàng)目的各類情況受到教職工的監(jiān)督；另一方面，要構(gòu)建科學(xué)民主的決策體系。學(xué)校要保證運(yùn)行過程的陽光和公開，參考現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，基于學(xué)校工會(huì)構(gòu)建學(xué)校職工共同參與的民主監(jiān)督機(jī)構(gòu)，針對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)等項(xiàng)目，廣泛吸收基層員工的建議，及時(shí)將學(xué)校的決策進(jìn)行公示，并對(duì)決策的落實(shí)情況進(jìn)行定期或者不定期檢查，避免腐敗問題的出現(xiàn)[5]。

4.采購(gòu)管理

針對(duì)中職院校的物資采購(gòu)，除了政府部門統(tǒng)一采購(gòu)的物資以外，要加強(qiáng)對(duì)學(xué)校采購(gòu)活動(dòng)的規(guī)范性和程序性審查，針對(duì)大宗物資采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)執(zhí)行層級(jí)審批制度，經(jīng)過學(xué)校和各部門組織會(huì)議進(jìn)行研究和批準(zhǔn)，建立商品采購(gòu)的詢價(jià)制度，成立獨(dú)立的監(jiān)督管理部門，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過程的監(jiān)督。

（五）建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

為保證內(nèi)部控制制度的施行，學(xué)校要建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督體系，在學(xué)校內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)控監(jiān)督審計(jì)部門，配備專業(yè)的內(nèi)審人員，對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行明確，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，并充分利用外部審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制落實(shí)情況的監(jiān)督。學(xué)校要建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，通過信息技術(shù)對(duì)學(xué)校運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行有效的識(shí)別，并制定針對(duì)措施進(jìn)行防范和應(yīng)對(duì)，避免風(fēng)險(xiǎn)隱患對(duì)學(xué)校帶來負(fù)面影響[6]。同時(shí)，學(xué)校在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要對(duì)學(xué)校運(yùn)行狀況開展全面的梳理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的范圍以及可能的后果進(jìn)行明確，制定科學(xué)有效的應(yīng)急預(yù)案。

四、結(jié)語

隨著職業(yè)教育的高速發(fā)展，中職院校辦學(xué)模式更加多樣化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度不斷提升，學(xué)校內(nèi)部控制中存在的許多問題逐漸凸顯，這些都對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)控目標(biāo)、加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，對(duì)資金使用進(jìn)行規(guī)范，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理水平的提高，為院校的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。