高丹

摘要：財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，有效的財(cái)務(wù)分析能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高資源配置效率，增加資產(chǎn)投資收益。目前財(cái)務(wù)分析工作在實(shí)踐中受到諸多因素的制約，嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性，降低了財(cái)務(wù)分析工作的價(jià)值，進(jìn)而影響了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作及日常經(jīng)營(yíng)管理。文章分析了集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的含義以及運(yùn)用專門方法對(duì)數(shù)據(jù)深入剖析提取價(jià)值，改善經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)政策的重要意義，并針對(duì)政策不一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)缺陷、與實(shí)際業(yè)務(wù)脫軌、人員綜合素質(zhì)低等影響分析質(zhì)量的問題提出了改善對(duì)策，以期提高財(cái)務(wù)分析工作的實(shí)際效果，提升財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析;集團(tuán)企業(yè);問題;對(duì)策

在世界經(jīng)濟(jì)不確定性增強(qiáng)的時(shí)代背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)化，上行壓力大，依然面臨著各種困難和挑戰(zhàn)。集團(tuán)企業(yè)在這樣的大環(huán)境下，要想實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化及價(jià)值增值，財(cái)務(wù)分析是最行之有效的手段之一。集團(tuán)企業(yè)通過財(cái)務(wù)分析，快速高效的提煉有價(jià)值的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息，提供管理層幫助決策，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)分析更是財(cái)務(wù)管理工作的樞紐，聯(lián)通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，不僅可以對(duì)經(jīng)營(yíng)管理事后評(píng)價(jià)，還能對(duì)經(jīng)營(yíng)決策提供事先依據(jù)。集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模大，經(jīng)營(yíng)多元化，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析可以事先判斷決策的合理性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)板塊中存在的問題，處置長(zhǎng)期無法增效板塊，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置，提高企業(yè)效益。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析，還可以橫向?qū)Ρ雀靼鍓K的盈利增長(zhǎng)速度和穩(wěn)定性，進(jìn)而判斷項(xiàng)目的可行性。

一、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析概述

（一）集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的概念

集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析是通過集團(tuán)層面合并報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注反映出企業(yè)宏觀層面的問題，通過運(yùn)用比率分析、因素分析等方法，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行深入分析，查找經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理中存在的問題并剖析原因，最后將結(jié)果運(yùn)用于改善經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)管理決策。

（二）集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要性

1. 推動(dòng)深化會(huì)計(jì)核算，完善財(cái)務(wù)核算制度

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性影響著財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。反之通過對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、分析、研究，也能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的科目及輔助核算的不合理性等諸多問題，進(jìn)而推動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系改進(jìn)，完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度。

2. 財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理中必不可少的工作

財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)報(bào)表為起點(diǎn)，利用EXCEL表格及其他分析軟件等專門的工具方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，為業(yè)績(jī)考核提供數(shù)據(jù)支撐。對(duì)考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)現(xiàn)時(shí)狀況、進(jìn)行未來財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)發(fā)揮著重要作用。

3. 加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)管控，調(diào)整集團(tuán)戰(zhàn)略布局

集團(tuán)企業(yè)通過財(cái)務(wù)分析可以發(fā)現(xiàn)子公司經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理中存在的各種問題，提出合理化建議，采取對(duì)策改善經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化對(duì)成員企業(yè)的管控，進(jìn)而調(diào)整集團(tuán)的戰(zhàn)略布局，確保完成集團(tuán)業(yè)績(jī)目標(biāo)。

二、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作中存在的問題

集團(tuán)財(cái)務(wù)分析工作在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。盡管財(cái)務(wù)分析對(duì)現(xiàn)實(shí)的企業(yè)管理提出了一系列的改進(jìn)措施和建議，但是這些建議的深度及廣度依然有待加強(qiáng)。目前大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)存在財(cái)務(wù)分析滯后且價(jià)值不高，分析結(jié)果不能很好的應(yīng)用到日常經(jīng)營(yíng)管理中的情況。

（一）集團(tuán)對(duì)新并購(gòu)公司的經(jīng)營(yíng)政策不統(tǒng)一

上市集團(tuán)對(duì)于并購(gòu)公司的后續(xù)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)方面不能實(shí)際控制，經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)政策不統(tǒng)一，使財(cái)務(wù)分析口徑不一。在運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)對(duì)新公司并購(gòu)后未進(jìn)行財(cái)務(wù)目標(biāo)、人力組織、會(huì)計(jì)核算政策、制度體系一系列的整合，未明確不同人員的財(cái)務(wù)控制權(quán)力，致使集團(tuán)總部對(duì)并購(gòu)公司的財(cái)務(wù)控制薄弱，集團(tuán)財(cái)務(wù)政策執(zhí)行力差。新并購(gòu)公司依然延續(xù)以前的經(jīng)營(yíng)管理模式和財(cái)務(wù)核算政策，造成財(cái)務(wù)分析由于組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)核算精細(xì)度等問題需要按集團(tuán)口徑重新調(diào)整，數(shù)據(jù)沒有可比性，單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，考核無法統(tǒng)一。

（二）會(huì)計(jì)科目級(jí)次及輔助核算設(shè)置不能滿足財(cái)務(wù)分析需求

企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)科目及其輔助核算時(shí)，沒有綜合考慮對(duì)后續(xù)財(cái)務(wù)分析的影響。財(cái)務(wù)單純的只是在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下進(jìn)行核算，未能根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，建立與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和管理精細(xì)化的要求，當(dāng)原有的會(huì)計(jì)科目及輔助核算不能滿足管理及分析要求時(shí)，財(cái)務(wù)部門只能通過不斷的增加新的會(huì)計(jì)科目及輔助核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目無限制增加，沒有統(tǒng)一的整體規(guī)范，增加了財(cái)務(wù)部門的工作量，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重滯后于管理需要。

（三）財(cái)務(wù)分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需求脫節(jié)

首先，現(xiàn)階段財(cái)務(wù)分析大多是為了分析而分析，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)脫節(jié)，單純的就報(bào)表做分析，對(duì)表外事項(xiàng)關(guān)注度不夠，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理價(jià)值貢獻(xiàn)不高。其次，集團(tuán)財(cái)務(wù)投資分析的目的是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)中存在的問題，對(duì)投資決策進(jìn)行事先預(yù)測(cè)及事后評(píng)價(jià)。但目前大多企業(yè)在大力倡導(dǎo)做好財(cái)務(wù)分析之后，卻沒有將成果用于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。不僅浪費(fèi)了企業(yè)人力、物力，也嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)分析人員工作的積極性。最后，企業(yè)在分析時(shí)，只強(qiáng)調(diào)某一方面的原因，沒有全方位的對(duì)結(jié)果剖析，直接用于改善經(jīng)營(yíng)，造成以該結(jié)果決策解決了這個(gè)問題，立即出現(xiàn)新的問題，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)陷入不斷分析改進(jìn)的循環(huán)。

（四）財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)有待提升

目前企業(yè)財(cái)務(wù)正朝著戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的方向發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有了更高的要求。財(cái)務(wù)核算人員學(xué)歷低，未接受專業(yè)教育，后期缺乏專業(yè)培訓(xùn)，政策更新不及時(shí)，信息化水平低，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)一知半解，甚至出現(xiàn)了賬目混亂，使得財(cái)務(wù)分析缺乏良好的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析工作人員單純的只了解財(cái)務(wù)知識(shí)，但對(duì)與財(cái)務(wù)相關(guān)的其他知識(shí)及業(yè)務(wù)流程不了解，使財(cái)務(wù)分析的深度及廣度不夠，難以為企業(yè)管理者提供決策支撐。財(cái)務(wù)人員道德觀念淡薄，將主觀意識(shí)注入財(cái)務(wù)分析中，使財(cái)務(wù)分析失去客觀性，進(jìn)而影響企業(yè)的考核機(jī)制。

三、改善集團(tuán)財(cái)務(wù)分析工作質(zhì)量的對(duì)策

為了提高集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量，使財(cái)務(wù)分析更有效的為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，針對(duì)存在的問題，提出了一系列的改進(jìn)對(duì)策。

（一）加強(qiáng)對(duì)新收購(gòu)企業(yè)的實(shí)際控制

被收購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)政策不統(tǒng)一，不但會(huì)影響集團(tuán)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，而且后續(xù)管理不善的問題還會(huì)影響集團(tuán)公司的整體業(yè)績(jī)。對(duì)于并購(gòu)公司要文化并購(gòu)，工作一視同仁，不能差別對(duì)待。企業(yè)要增強(qiáng)對(duì)并購(gòu)后新公司財(cái)務(wù)的整合，通過集團(tuán)總部給并購(gòu)的企業(yè)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限、制定考核機(jī)制等方式增強(qiáng)集團(tuán)總部對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制權(quán)。財(cái)務(wù)管理人員要站在集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)角度上，統(tǒng)一不同公司的經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)理念、財(cái)務(wù)政策。在財(cái)務(wù)管理方面，可以借助共享中心的運(yùn)營(yíng)模式，對(duì)財(cái)務(wù)管理政策、財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算流程及核算方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理統(tǒng)一，為財(cái)務(wù)分析工作奠定基礎(chǔ)。

（二）建立健全與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該在遵守會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)法律法規(guī)的前提下，以企業(yè)快速發(fā)展的現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，建立適應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算規(guī)范、財(cái)務(wù)管理模式。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)編寫適用于全集團(tuán)的核算指引、內(nèi)控指引及其他一系列財(cái)務(wù)制度，在充分調(diào)研業(yè)務(wù)的前提下，預(yù)先統(tǒng)一規(guī)范賬務(wù)科目級(jí)次及輔助核算設(shè)置及賬務(wù)處理方式，明確各種賬目關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行精細(xì)化管理，以滿足企業(yè)全面發(fā)展的需求。

（三）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，促進(jìn)財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合

首先，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)在各個(gè)階層滲透業(yè)財(cái)融合的理念，并得到全員的理解與認(rèn)同，讓全員都參與進(jìn)來，避免流于形式。其次，集團(tuán)企業(yè)可以成立專門的業(yè)財(cái)融合部門，并提供更多業(yè)務(wù)出色的工作人員，以提升處理業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力，為業(yè)財(cái)融合工作的順利開展做好鋪墊。再次，集團(tuán)企業(yè)需要梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、完善財(cái)務(wù)核算體系并對(duì)會(huì)計(jì)科目等進(jìn)行重新設(shè)置，以便為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。最后，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析，并以此為起點(diǎn)，收集與之相關(guān)的資料，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，完善財(cái)務(wù)核算體系，再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，反復(fù)循環(huán)，盡可能全方面的發(fā)現(xiàn)問題，最后做出客觀的評(píng)價(jià)，為管理者提供決策依據(jù)，實(shí)施正確的調(diào)整方案和經(jīng)營(yíng)決策，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平

首先，提高財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算以及分析人員的專業(yè)能力。良好的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)分析的前提，基礎(chǔ)核算人員應(yīng)緊跟政策變更，及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，為財(cái)務(wù)分析奠定良好的基礎(chǔ);財(cái)務(wù)分析是專業(yè)性極強(qiáng)的工作，財(cái)務(wù)分析人員除應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與分析相關(guān)的審計(jì)、信息技術(shù)、分析工具等方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，深入業(yè)務(wù)流程，以使自己的能力足以支撐財(cái)務(wù)分析工作。其次，對(duì)財(cái)務(wù)分析工作人員的錄用應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的考核，保證財(cái)務(wù)分析人員不僅具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)還要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)分析工作的結(jié)果提出有建設(shè)性的意見及建議，供管理層進(jìn)行決策。最后，對(duì)財(cái)務(wù)分析工作人員要進(jìn)行職業(yè)道德評(píng)價(jià)，以防在工作中出現(xiàn)以權(quán)謀私的情況。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)分析對(duì)集團(tuán)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理有重大意義，在工作實(shí)際開展中受到各種制約因素的影響，造成分析結(jié)果不能很好的為管理者提供決策。集團(tuán)企業(yè)對(duì)各種制約因素進(jìn)行綜合把控，全面剖析實(shí)際存在問題的原因。在此基礎(chǔ)上，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)政策、制定與集團(tuán)企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合、提高分析人員的綜合素質(zhì)，充分保證財(cái)務(wù)分析工作發(fā)揮其價(jià)值作用，為企業(yè)增加核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：百川燃?xì)庥邢薰荆?/p>

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