■ 馬家平

（青海省審計(jì)廳 青海西寧 810001）

公共資金(Financial Fund)的基本含義為：國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的需要，運(yùn)用國(guó)家權(quán)力分配的社會(huì)商品的貨幣形式，主要包括財(cái)政資金在內(nèi)的政府性資金及其他公共資金。部門(mén)（單位）預(yù)算管理的所有財(cái)政性資金，涵蓋一般公共預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和政府性基金預(yù)算，而公共資金績(jī)效審計(jì)是對(duì)公共資金收支的預(yù)算、撥付、使用、監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)、處理和整改的過(guò)程。

一、公共資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)任務(wù)

公共資金績(jī)效審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)公共資金運(yùn)行全過(guò)程（預(yù)算編制、資金撥付、資金管理、資金使用、過(guò)程監(jiān)督、實(shí)施效能）的狀況進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程。公共資金績(jī)效審計(jì)與公共資金真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)存在著“三位一體”的內(nèi)在聯(lián)系。公共資金運(yùn)行過(guò)程中的績(jī)效審計(jì)是一種在與公共資金運(yùn)行過(guò)程真實(shí)性、合法性基礎(chǔ)上的高級(jí)審計(jì)方式，是審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段，是審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。公共資金預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)審的過(guò)程包括：制定決策評(píng)審、預(yù)算編制評(píng)審、預(yù)算執(zhí)行評(píng)審、執(zhí)行結(jié)果評(píng)審、補(bǔ)充指標(biāo)評(píng)審。

公共資金管理使用績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)是關(guān)注財(cái)政收入結(jié)構(gòu)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的合理性，以及二者之間配比、互動(dòng)的科學(xué)性。公共資金管理使用的績(jī)效分析評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循公共資金收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化、公共資金支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化與聯(lián)動(dòng)機(jī)制、財(cái)政收入與財(cái)政支出相互推進(jìn)的公共資金績(jī)效分析模式。具體包括：培育財(cái)源的穩(wěn)定性、剛性財(cái)政支出的可持續(xù)性、柔性財(cái)政支出的可壓縮性，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)政舉債的必要性、債務(wù)規(guī)模的科學(xué)性、債務(wù)類(lèi)型的可轉(zhuǎn)換性和還債能力的可持續(xù)性；社保資金籌集可行性、可持續(xù)性和有關(guān)基金建設(shè)的合理性，從而形成公共資金之間的良性循環(huán)。

二、公共資金績(jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題

從審計(jì)情況看，近年來(lái)各地、各部門(mén)認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家重大方針政策，改革意識(shí)不斷深化，財(cái)經(jīng)法治觀念不斷增強(qiáng)，預(yù)算管理逐步規(guī)范，但一些領(lǐng)域仍存在違法違紀(jì)和管理不規(guī)范問(wèn)題。

（一）公共資金績(jī)效管理的理念相對(duì)滯后

部分地區(qū)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行部門(mén)（單位）思維理念還停留在傳統(tǒng)的“編制預(yù)算——項(xiàng)目支出——總結(jié)報(bào)告”的預(yù)算管理模式中，對(duì)資金投入取得的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、可持續(xù)等方面的效果、效能、效益考慮得不多，績(jī)效評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)不健全，運(yùn)行機(jī)制不暢通，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)理論、業(yè)務(wù)知識(shí)、基本概念理解不夠深入，理論思維跟不上國(guó)家財(cái)政政策的步伐，開(kāi)展各項(xiàng)工作、撰寫(xiě)工作報(bào)告、公共資金績(jī)效考核和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用還沒(méi)有從過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)中脫離出來(lái)，甚至出現(xiàn)為了穩(wěn)定部門(mén)利益、照顧人情關(guān)系，有關(guān)人員干預(yù)財(cái)政績(jī)效審計(jì)工作的問(wèn)題，使得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督力度不夠。

（二）公共資金的績(jī)效監(jiān)督管理的結(jié)果與財(cái)政目標(biāo)存在差距

科學(xué)準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是政府部門(mén)進(jìn)行資源配置的有效杠桿。但是目前有的地方的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)，不管是部門(mén)績(jī)效自我評(píng)價(jià)還是委托第三方機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)，使用項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等一系列單純的考核指標(biāo)開(kāi)展財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，因而考核指標(biāo)不完善；對(duì)公共資金循環(huán)過(guò)程中各環(huán)節(jié)的績(jī)效評(píng)價(jià)不夠，項(xiàng)目前和項(xiàng)目中的評(píng)價(jià)基本處于空白。對(duì)于很多項(xiàng)目支出的績(jī)效評(píng)價(jià)只是事后預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)或項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收。

（三）公共資金績(jī)效評(píng)審方法不能準(zhǔn)確反映財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程

績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中，不同項(xiàng)目需要用不同的方法。實(shí)踐中，績(jī)效審計(jì)往往缺乏靈活運(yùn)用評(píng)價(jià)方法，諸如：查閱文獻(xiàn)、問(wèn)卷調(diào)查、訪談了解、研討會(huì)評(píng)等一些方法屬于例行性的操作方法；而“問(wèn)題導(dǎo)向”核查方法、“業(yè)務(wù)流程測(cè)試”方法、“目標(biāo)-結(jié)果”對(duì)照分析法、“收支結(jié)構(gòu)-敏感要素”對(duì)照分析法等績(jī)效評(píng)價(jià)工作方法流于形式，導(dǎo)致部分公共資金的績(jī)效考核出現(xiàn)閉門(mén)造車(chē)的情況，出具的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告存在不準(zhǔn)確、不全面，與實(shí)際情況不太相符的問(wèn)題。

（四）預(yù)算編制的績(jī)效目標(biāo)設(shè)定不科學(xué)

一些地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，資金較為緊張，社會(huì)矛盾、自然條件等不可預(yù)測(cè)因素較多，財(cái)政預(yù)算管理中普遍存在剛性不強(qiáng)、執(zhí)行隨意等問(wèn)題。編制預(yù)算時(shí)，項(xiàng)目單位大多是重?cái)U(kuò)大預(yù)算，輕社會(huì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，考慮資金申報(bào)到位率情況多。供需雙方不同的出發(fā)點(diǎn)，導(dǎo)致預(yù)算編制與評(píng)價(jià)內(nèi)容難以對(duì)接。突出表現(xiàn)在：一些地方編寫(xiě)公共資金績(jī)效目標(biāo)不具體、不明確、不切實(shí)際，缺乏操作性，對(duì)政府投入項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)理解不深、調(diào)研論證不透，增加了績(jī)效評(píng)價(jià)的工作量。

（五）一些公共資金績(jī)效指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性尚需提升

公共資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、可持續(xù)發(fā)展效益等進(jìn)行量化分析的尺子，其評(píng)價(jià)指標(biāo)、權(quán)重比例、標(biāo)準(zhǔn)分值都應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性、合理性。一是許多財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)部門(mén)或受委托的第三方機(jī)構(gòu)，制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基本參照《財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架》，生搬硬套、不太切合實(shí)際；二是普遍存在定性考評(píng)指標(biāo)的事實(shí)根據(jù)不夠充分，定量考評(píng)指標(biāo)不盡合理的情況；三是存在投入考評(píng)指標(biāo)較多而產(chǎn)出考評(píng)指標(biāo)較少等問(wèn)題；四是現(xiàn)行指標(biāo)體系框架的細(xì)化指標(biāo)，也只是針對(duì)少數(shù)行業(yè)、部門(mén)、項(xiàng)目，指標(biāo)設(shè)置不夠細(xì)化，指標(biāo)權(quán)重分配也不夠科學(xué)。

三、完善公共資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

創(chuàng)新公共資金審計(jì)方式就是要從以查錯(cuò)糾弊為主轉(zhuǎn)變?yōu)楣操Y金績(jī)效審計(jì)的模式；從以檢查公共資金活動(dòng)流程為主到全面檢查“決策、業(yè)務(wù)、資金、效能”并行；通過(guò)檢查“落實(shí)政策+決策程序+資金使用+內(nèi)部管理+執(zhí)行效果”，對(duì)資金投向的科學(xué)性、管理過(guò)程的規(guī)范性和使用過(guò)程的效益性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)公共資金安排管理使用的政策規(guī)定和發(fā)展規(guī)劃、建設(shè)計(jì)劃和工程設(shè)計(jì)等指標(biāo)，是否符合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展的實(shí)際需求。針對(duì)單位和部門(mén)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的各種問(wèn)題，從制度層面查找原因，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)公共資金規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)提高依法治理財(cái)政水平。

（一）審查本地區(qū)財(cái)政預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政決算績(jī)效的總體情況

在公共資金績(jī)效審計(jì)的總體布局上，審計(jì)機(jī)關(guān)在獲取財(cái)政總體安排、部門(mén)資金安排、單位資金安排的數(shù)據(jù)后，對(duì)全部公共資金跟蹤審查分析，向下逐條逐級(jí)延伸審查財(cái)政部門(mén)各內(nèi)部機(jī)構(gòu)及本轄區(qū)各一級(jí)預(yù)算單位資金使用情況及剩余情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有公共資金全過(guò)程流向監(jiān)督監(jiān)控。（見(jiàn)圖1）

圖1 政府性資金流程監(jiān)督監(jiān)控圖

通過(guò)財(cái)政指標(biāo)總體構(gòu)成，了解當(dāng)年財(cái)政狀況和財(cái)政預(yù)算指標(biāo)全貌，根據(jù)預(yù)算資金的使用和收回，查找資金流向，動(dòng)態(tài)對(duì)比分析各行業(yè)資金總量規(guī)模增長(zhǎng)情況、收支結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況，對(duì)資金使用的合理性和效益性進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，從而為決策層提供多行業(yè)的宏觀分析，并及時(shí)掌握本級(jí)財(cái)政及下級(jí)公共資金收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)及管理情況，及時(shí)科學(xué)地作出財(cái)政決策，規(guī)范資金管理，提高公共資金使用效益。

（二）創(chuàng)新公共資金績(jī)效審計(jì)方式

公共資金績(jī)效審計(jì)是在公共資金使用真實(shí)完整、合法合規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)公共資金運(yùn)行全流程進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)。公共資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)是對(duì)所有公共資金運(yùn)行績(jī)效的審計(jì)，努力推進(jìn)公共資金績(jī)效監(jiān)管全方位、全過(guò)程、全覆蓋。

1.對(duì)公共資金使用績(jī)效審計(jì)實(shí)行“三位一體”的立體式審計(jì)。實(shí)行財(cái)政部門(mén)與發(fā)展改革部門(mén)的項(xiàng)目規(guī)劃及項(xiàng)目計(jì)劃審核批復(fù)、部門(mén)預(yù)算資金執(zhí)行任務(wù)、質(zhì)量及效能“三結(jié)合”；實(shí)行公共資金安排、使用、效果相互比對(duì)，可以有效地檢驗(yàn)公共資金的使用績(jī)效。重點(diǎn)關(guān)注保運(yùn)轉(zhuǎn)、保民生、保穩(wěn)定的剛性支出，以及保重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的支出與彈性支出的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；一些時(shí)間長(zhǎng)、投入大的重大項(xiàng)目實(shí)施和事項(xiàng)執(zhí)行過(guò)程中政策落實(shí)是否到位、是否有切合實(shí)際的創(chuàng)新做法、項(xiàng)目執(zhí)行的性價(jià)比的有效性、對(duì)照運(yùn)營(yíng)效能與政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；支出效率低、資金長(zhǎng)期閑置事項(xiàng)是否得到優(yōu)化整合等內(nèi)容。

2.跟蹤審計(jì)公共資金的運(yùn)行績(jī)效。依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)規(guī)定，公共資金運(yùn)行到哪里，績(jī)效審計(jì)就跟進(jìn)到哪里。公共資金績(jī)效審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以國(guó)家的宏觀調(diào)控政策法規(guī)、當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)匕l(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策和審批后的規(guī)劃、設(shè)計(jì)文件等制度規(guī)定為依據(jù)，進(jìn)行績(jī)效分析和定性，實(shí)現(xiàn)各地區(qū)、各部門(mén)、各單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)建設(shè)、生態(tài)環(huán)境、人口素質(zhì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）將所屬部門(mén)、所屬轄區(qū)的預(yù)算資金運(yùn)行的績(jī)效情況整合為公共資金績(jī)效審計(jì)

由于公共資金管理績(jī)效審計(jì)與部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)存在著整體與部分的關(guān)系，因而財(cái)政部門(mén)組織開(kāi)展的資金監(jiān)管績(jī)效評(píng)價(jià)及預(yù)算執(zhí)行部門(mén)資金監(jiān)管績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)論及相關(guān)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為公共資金績(jī)效審計(jì)的證據(jù)資料；公共資金績(jī)效審計(jì)結(jié)論應(yīng)亦當(dāng)作為公共資金績(jī)效監(jiān)管重要抓手，二者相互印證，相互轉(zhuǎn)化，相互推進(jìn)。一是公共資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)以各個(gè)部門(mén)預(yù)算資金運(yùn)行績(jī)效審計(jì)為基礎(chǔ)，匯總整合為一個(gè)地區(qū)公共資金運(yùn)行的總體績(jī)效；二是本地區(qū)的公共資金運(yùn)行績(jī)效和國(guó)家各部門(mén)各單位公共資金的運(yùn)行績(jī)效匯總后按照資金比例加權(quán)平均，形成各地區(qū)公共資金運(yùn)行績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)資料；三是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)與下級(jí)財(cái)政相關(guān)的情況，應(yīng)及時(shí)通報(bào)給下一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，真正建立健全全方位的“監(jiān)督-協(xié)調(diào)-配合”機(jī)制。這樣，可以有效解決公共資金績(jī)效審計(jì)在時(shí)間和空間上的監(jiān)督空白點(diǎn)，提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體效能和工作效率。因此，公共資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)將公共資金預(yù)算監(jiān)督管理結(jié)論和部門(mén)績(jī)效監(jiān)督管理的結(jié)論作為審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)。

（四）對(duì)公共資金績(jī)效審計(jì)要素進(jìn)行合理分類(lèi)

1.將公共資金績(jī)效審計(jì)的主要因素定性為真實(shí)性、合法性、效益（效能）性三類(lèi)指標(biāo)。除了考查財(cái)政績(jī)效指標(biāo)以外，還應(yīng)當(dāng)將公共資金運(yùn)行的真實(shí)完整性、合法合規(guī)性的指標(biāo)，作為公共資金績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)的因素。對(duì)于經(jīng)濟(jì)性因素，主要核查相關(guān)單位和人員有沒(méi)有擠占挪用、損失浪費(fèi)和貪污受賄的行為；對(duì)于效率性因素，主要核查相關(guān)單位和人員是否按照工作進(jìn)度和項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成任務(wù)，沒(méi)完成任務(wù)者，則要分析其人為因素或客觀因素，計(jì)算其時(shí)間價(jià)值，提出補(bǔ)救措施；對(duì)于效果性因素，主要核查相關(guān)部門(mén)單位完成的工作量或工程量中成果質(zhì)量品質(zhì)、使用功能和外觀美感、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)功能等情況。其中，損失浪費(fèi)按其占公共資金的百分比折算；擠占截留按其被占用的時(shí)間價(jià)值及其占資金總量的比例乘積計(jì)算該項(xiàng)公共資金的使用率；不合規(guī)使用資金除盡量限期歸還原資金渠道，還應(yīng)折算違規(guī)占用資金的時(shí)間價(jià)值，從而形成較為完整的公共資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.確定各類(lèi)公共資金績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。依據(jù)公共資金性質(zhì)，確定各類(lèi)公共資金績(jī)效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)：（1）對(duì)于教育科學(xué)、文化體育、生態(tài)環(huán)境等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的績(jī)效評(píng)價(jià)，主要考核其工程質(zhì)量和普及率，重點(diǎn)審查其社會(huì)效益；（2）對(duì)于生態(tài)建設(shè)工程，主要核查其綠化面積、植物品質(zhì)和大小、綠化率等指標(biāo)，綜合核查其環(huán)保效能和生態(tài)效益；（3）對(duì)于生產(chǎn)性工程建設(shè)，主要審查其工程造價(jià)與工程質(zhì)量、工程數(shù)量的比率關(guān)系；（4）對(duì)于污染防治的設(shè)施配套和防治措施，重點(diǎn)核查其經(jīng)濟(jì)損失/效益和環(huán)保效能；（5）對(duì)于自然資源保護(hù)設(shè)和建工程，主要核查其財(cái)政性投資長(zhǎng)期規(guī)劃的科學(xué)性、計(jì)劃制定可行性與預(yù)算執(zhí)行的有效性，環(huán)境治理合規(guī)性和合理性、自然資源增長(zhǎng)的數(shù)量和品質(zhì)等，綜合評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益；（6）對(duì)于保障房建設(shè)主要核查房屋造價(jià)與服務(wù)質(zhì)量的對(duì)比關(guān)系，質(zhì)量數(shù)量水平及保障房普及率，工程建設(shè)進(jìn)度等因素，綜合評(píng)估其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等內(nèi)容。

3.將各地公共資金使用績(jī)效考核結(jié)論劃分上、中、下三個(gè)等級(jí)。將本地區(qū)相同時(shí)期不同區(qū)塊同類(lèi)公共資金的使用績(jī)效進(jìn)行對(duì)比，或者將本地區(qū)不同時(shí)期相同區(qū)塊同類(lèi)公共資金的使用績(jī)效進(jìn)行對(duì)比，可分為政策適用性、自然條件、資源條件、人力資源素質(zhì)不高導(dǎo)致執(zhí)行能力弱化資金到位不及時(shí)等；規(guī)劃設(shè)計(jì)深度不夠或過(guò)深、技術(shù)支持不力、決策者的觀念滯后、決策能力差和推動(dòng)力不強(qiáng)導(dǎo)致監(jiān)督管理不力、自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件方面等不可預(yù)測(cè)性因素、社會(huì)傳統(tǒng)習(xí)慣方面的原因。從其中的一個(gè)地區(qū)找出行業(yè)或同類(lèi)工程和商品服務(wù)的平均水平，并劃分上、中、下三等級(jí)，對(duì)癥下藥，提出改進(jìn)財(cái)政預(yù)算和監(jiān)督管理的應(yīng)對(duì)措施。

（五）完善公共資金績(jī)效審計(jì)的定性方法

從使用公共資金辦理事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、效益性（生態(tài)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的可持續(xù)性，自然資源開(kāi)發(fā)利用的復(fù)合性、循環(huán)性），進(jìn)而對(duì)照財(cái)政收支有關(guān)的政策法規(guī)和發(fā)展規(guī)劃、項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目運(yùn)行的效果，驗(yàn)證相關(guān)法規(guī)、政策、規(guī)劃的科學(xué)性、可行性和有效性。

1.公共資金績(jī)效審計(jì)定性應(yīng)當(dāng)實(shí)行一般性與特殊性相結(jié)合原則。公共資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在符合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)總體要求和政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，不搞千篇一律，以符合各地區(qū)、各部門(mén)、各單位的實(shí)際需要為目的，因地制宜、因時(shí)制宜，因事制宜，宜定性則定性，不宜定性則定量，不搞千篇一律。因?yàn)槊總€(gè)地區(qū)的實(shí)際情況既包含著普遍性，也應(yīng)有其差異性。

2.公共資金使用績(jī)效審計(jì)結(jié)果定性應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況一事一議。公共資金使用績(jī)效審計(jì)結(jié)果定性應(yīng)當(dāng)采用“定量與定性相結(jié)合、定性結(jié)論與原因分析相結(jié)合、審計(jì)問(wèn)題整改與治理體系建設(shè)相結(jié)合”的原則，但在實(shí)際審計(jì)中難以作出定論，具體表現(xiàn)在：有些是改革發(fā)展過(guò)程中的探索，沒(méi)有成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法；有些是宏觀調(diào)控政策原因形成的結(jié)果；有的是項(xiàng)目設(shè)計(jì)深度不科學(xué)和市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)所引起的；有些是由于當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、配套措施和自然環(huán)境不具備所引致的；有些是思想觀念、領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)和相關(guān)責(zé)任人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不適應(yīng)，導(dǎo)致難以形成定性的結(jié)論。

（六）改進(jìn)公共資金績(jī)效監(jiān)管的措施

在各項(xiàng)公共資金真實(shí)完整、管理使用合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，以各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)等方面的綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展為準(zhǔn)線，檢驗(yàn)使用公共資金政策規(guī)定的合理性、適當(dāng)性。

1.公共資金績(jī)效審計(jì)應(yīng)樹(shù)立財(cái)政支持各地區(qū)、各部門(mén)、各單位長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的理念。公共資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立公共資金支持本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展五年規(guī)劃與年度計(jì)劃執(zhí)行效能相結(jié)合的理念。有些公共資金用于生態(tài)建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、生產(chǎn)生活基礎(chǔ)設(shè)施和大型工程項(xiàng)目建設(shè)，一年、兩年、三年公共資金使用績(jī)效不十分明顯，但是每個(gè)階段都能夠嚴(yán)格按計(jì)劃規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行，四年、五年以至八年、十年才能見(jiàn)到巨大成效，這種成效可以界定為公共資金長(zhǎng)期績(jī)效，能夠真正推進(jìn)本地區(qū)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)可持續(xù)發(fā)展。

2.將糾正遺留經(jīng)濟(jì)問(wèn)題作為公共資金管理使用績(jī)效。如果將基地彌補(bǔ)了上一年度本地區(qū)、本部門(mén)公共資金管理使用過(guò)程中的損失浪費(fèi)、挽回了擠占截留和貪污私分等經(jīng)濟(jì)損失，優(yōu)化本級(jí)公共資金結(jié)構(gòu)，盤(pán)活了存量，開(kāi)辟了財(cái)源，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入增量；化解了財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；節(jié)約了資金；保證了重點(diǎn)發(fā)展投向，優(yōu)化了公共資金的支出結(jié)構(gòu)，就是實(shí)現(xiàn)了公共資金使用效益的最大化，可以將公共資金的使用效能定性為優(yōu)等或良好等級(jí)。

（七）科學(xué)運(yùn)用公共資金分配管理使用績(jī)效審計(jì)成果

公共資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果直接應(yīng)用應(yīng)當(dāng)是：將公共資金績(jī)效審計(jì)的成果運(yùn)用于財(cái)政部門(mén)在來(lái)年初資金預(yù)算安排上實(shí)行零基預(yù)算和財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整，最后形成財(cái)政決算報(bào)告。首先，取得財(cái)政績(jī)效評(píng)審的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。要適應(yīng)建立公共財(cái)政體制的要求，完善財(cái)政支出效益考核評(píng)價(jià)體系。對(duì)稅收征收成本、財(cái)政支出效益、各預(yù)算執(zhí)行單位行政管理成本進(jìn)行核查并得出成本效能比率。其次，將公共資金績(jī)效審計(jì)的成果運(yùn)用于財(cái)政部門(mén)零基預(yù)算。財(cái)政部門(mén)資金零基預(yù)算本身就是公共資金績(jī)效管理的最基本體現(xiàn)，分清哪些資金是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益的，哪些資金是發(fā)揮社會(huì)效益的，哪些資金是發(fā)揮環(huán)境效益的；哪些資金發(fā)揮的效益還很不夠，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果；哪些資金被損失浪費(fèi)或擠占截留，或被侵吞私分，影響了公共資金的整體效能；哪些資金屬于結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)余。

通過(guò)加強(qiáng)公共資金績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)各級(jí)黨委政府及其財(cái)政預(yù)算執(zhí)行各部門(mén)單位加強(qiáng)公共資金運(yùn)用過(guò)程監(jiān)管和績(jī)效審查，糾正公共資金在預(yù)算安排和監(jiān)管使用中存在的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性等方面的問(wèn)題，規(guī)范資金運(yùn)行，提高使用效能，加快完善現(xiàn)代財(cái)政體制，充分發(fā)揮公共資金運(yùn)用在國(guó)家宏觀調(diào)控的重大作用，加速推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。