朱義令（副教授/博士） （南京曉莊學(xué)院 江蘇 南京 211171）

一、引言

財政部發(fā)布的《會計行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025）》指出，目前我國會計人才隊伍規(guī)模穩(wěn)步增長，但高端會計人才仍然缺乏。隨著我國經(jīng)濟由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，對高質(zhì)量會計人才隊伍的需求也更為迫切。財務(wù)會計人才向管理會計人才轉(zhuǎn)型是會計人才高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。

2014年，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年6月財政部頒布《管理會計基本指引》，到2019年陸續(xù)發(fā)布了34項《管理會計應(yīng)用指引》，完成了管理會計示范案例庫建設(shè)，我國管理會計指引體系建設(shè)取得了重大突破。但是管理會計課程教學(xué)主要從理論和方法角度展開，教學(xué)內(nèi)容體系無法緊跟管理會計理論和實踐發(fā)展前沿，急需對管理會計教學(xué)進行再設(shè)計。

二、管理會計教學(xué)存在的問題

（一）存在大量與其他課程的交叉知識

管理會計最初是從成本會計中分離出來，之后又發(fā)展為一門專門的學(xué)科體系。目前，管理會計的部分教學(xué)內(nèi)容與財務(wù)管理教學(xué)內(nèi)容交叉，尤其是投融資決策和存貨管理，是財務(wù)管理的教學(xué)重點，也是管理會計教學(xué)的內(nèi)容。此外，管理會計教學(xué)內(nèi)容還與成本會計存在交叉，標準成本法、作業(yè)成本法、責任成本等作為成本控制的方法納入了管理會計教學(xué)體系。

（二）教學(xué)內(nèi)容系統(tǒng)性不夠

管理會計以價值創(chuàng)造為核心，但是教學(xué)體系沒有形成完整的價值創(chuàng)造系統(tǒng)，教學(xué)中存在知識模塊獨立分散的問題。目前管理會計教學(xué)內(nèi)容主要圍繞本量利分析、成本管理、經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、投資決策、存貨管理、預(yù)算管理和績效評價展開，每個知識模塊自成體系，學(xué)生難以系統(tǒng)化地使用管理會計工具。另外，管理會計在實際應(yīng)用中，職能也不夠清晰，沒有厘清管理會計與“管理”和“財務(wù)會計”的職能邊界。

（三）采用傳統(tǒng)教學(xué)范式

業(yè)財融合是管理會計與財務(wù)會計最大的區(qū)別。管理會計將管理與會計相結(jié)合，通過財務(wù)數(shù)據(jù)對數(shù)字背后的業(yè)務(wù)本質(zhì)進行挖掘。然而目前的教學(xué)模式下，業(yè)財融合仍然停留在問題給定和情境設(shè)定的基礎(chǔ)上進行理論推演和計算，沒有結(jié)合業(yè)務(wù)背景與業(yè)務(wù)演變，也沒有結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，導(dǎo)致學(xué)生只知道管理會計應(yīng)用工具，卻不清楚管理會計工具的應(yīng)用環(huán)境，難以在實際經(jīng)營決策中應(yīng)用。

三、基于OBE的管理會計教學(xué)目標與實現(xiàn)方法

OBE（Outcomes-based Education，OBE）是一種基于學(xué)習(xí)成果與學(xué)習(xí)產(chǎn)出的教育模式。OBE理念下要求教師以學(xué)生學(xué)習(xí)成果反推教學(xué)過程和教學(xué)結(jié)果，以學(xué)生為中心，緊密結(jié)合專業(yè)培養(yǎng)方案中對學(xué)生培養(yǎng)的素質(zhì)和能力要求，分解到各個課程的教學(xué)目標和教學(xué)過程中。管理會計作為財務(wù)管理專業(yè)的必修課程，如何通過OBE模式，讓學(xué)生掌握管理會計知識，具備管理會計應(yīng)用技能，是管理會計教學(xué)首要明確的任務(wù)。

（一）OBE理念下管理會計教學(xué)目標

OBE理念下，強調(diào)以學(xué)生為本，以學(xué)生素質(zhì)提升和能力提高為導(dǎo)向。管理會計教學(xué)目標不再是會計核算和會計監(jiān)督，而是讓學(xué)生掌握管理會計理論框架、知識體系和計算方法，能夠熟練運用管理會計工具。明確了管理會計教學(xué)目標后，教學(xué)工作才能有的放矢，由目標導(dǎo)向，指導(dǎo)整個教學(xué)體系設(shè)計和教學(xué)過程。

1.知識目標。管理會計實踐需要綜合運用宏觀經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)以及財務(wù)等知識，對管理會計人員綜合素質(zhì)要求非常高。管理會計課程的知識目標是從狹義的教學(xué)角度入手，將管理會計的主要方法和工具囊括在內(nèi)，通過課程教學(xué)最大限度地讓學(xué)生掌握管理會計知識體系。具體來說，管理會計教學(xué)的知識目標包括：讓學(xué)生掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用環(huán)境，掌握變動成本法計算及應(yīng)用，掌握本量利分析、邊際分析和敏感性分析及其應(yīng)用，掌握經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、投融資決策、存貨決策的應(yīng)用環(huán)境、計算工具及決策支持方法，掌握目標成本法和標準成本法的控制過程及計算方法，了解作業(yè)成本法的應(yīng)用流程及方法，掌握預(yù)算管理流程和方法，掌握業(yè)績評價流程和方法，了解管理會計分析報告、業(yè)績差異報告和專項報告的編制及應(yīng)用。

2.素質(zhì)目標。通過管理會計教學(xué)，讓學(xué)生具備管理會計職業(yè)道德和行為規(guī)范，具備誠實守信的素養(yǎng)，具備業(yè)財融合、財管融合和財智融合的專業(yè)素質(zhì)。專業(yè)素質(zhì)是和課程緊密聯(lián)系的，而管理會計的核心就是讓學(xué)生跳出財務(wù)核算的慣性思維，具備業(yè)財融合和財管融合的“業(yè)-財-管”一體化的管理思維，尤其在制定決策方面，體現(xiàn)管理會計的特性，將財務(wù)與管理很好地進行融合，并創(chuàng)造性地運用。

3.能力目標。2016年11月IMA發(fā)布的《IMA管理會計勝任能力框架》提出了管理會計人員的五類勝任能力，包括規(guī)劃與報告能力、制定決策能力、技術(shù)能力、運營能力和領(lǐng)導(dǎo)能力。中國總會計師協(xié)會2019年編制完成了《中國管理會計職業(yè)能力框架》，指出管理會計人員應(yīng)具備專業(yè)能力、綜合能力兩大類職業(yè)能力。其中，專業(yè)能力包括財務(wù)會計能力和管理籌劃能力，綜合能力包括創(chuàng)新能力和領(lǐng)導(dǎo)力。財務(wù)會計能力是管理會計的基礎(chǔ)職業(yè)能力，是由財務(wù)會計知識體系支撐的。管理籌劃能力是管理會計的根本能力，要求管理會計人員具備應(yīng)用管理會計工具的基本知識，具備戰(zhàn)略管理能力、預(yù)算管理能力、成本管理能力、營運管理能力、績效管理能力、投融資管理能力、風險防控能力和管理會計報告能力。結(jié)合管理會計職業(yè)能力框架和管理會計知識體系，管理會計教學(xué)中應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生具備參與制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、分解價值創(chuàng)造驅(qū)動因素、財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為管理決策、管理會計工具應(yīng)用與創(chuàng)新、數(shù)據(jù)運用以及整合財務(wù)和非財務(wù)資源解決實際業(yè)務(wù)問題的能力。

（二）管理會計教學(xué)目標的實現(xiàn)方法

OBE理念強調(diào)能力培養(yǎng)導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生未來職業(yè)能力為核心。為了讓學(xué)生掌握管理會計知識體系，提升管理會計職業(yè)素質(zhì)和能力，在教學(xué)中應(yīng)緊扣“業(yè)財融合”“財管融合”和“財智融合”三大理念，促成教學(xué)目標的達成。

1.業(yè)財融合。財務(wù)會計的主要職能是核算和監(jiān)督，而管理會計的主要職能是參與管理和經(jīng)營決策，管理會計緊密結(jié)合財務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程，并最終反饋到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，指導(dǎo)經(jīng)營決策。在教學(xué)中要充分展現(xiàn)業(yè)財融合的具體方式，分析案例和實務(wù)中管理會計的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和決策環(huán)境，講解管理會計在業(yè)務(wù)診斷中所發(fā)揮的作用，具體的計算和決策過程都是服務(wù)于具體業(yè)務(wù)的，深入剖析財務(wù)動因背后的業(yè)務(wù)動因。在教學(xué)中充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)融合的思路，將案例放入業(yè)務(wù)情境中展開教學(xué)，才會讓管理會計工具有應(yīng)用的環(huán)境和應(yīng)用的具體方法，讓學(xué)生融會貫通。

2.財管融合。管理會計是基于管理的會計，而非基于會計的管理，管理會計本質(zhì)上仍是會計。在教學(xué)中不僅要詳細介紹管理會計工具及其應(yīng)用，還要詳細分析財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系，尤其是在決策支持系統(tǒng)中，使用財務(wù)會計的哪些數(shù)據(jù)，如何使用和加工這些數(shù)據(jù)，通過管理會計工具對財務(wù)信息抽絲剝繭，理順財務(wù)數(shù)據(jù)變量的動因，進而形成決策支持系統(tǒng)，是教學(xué)中的重點。財管融合，實際上是一個“財務(wù)數(shù)據(jù)-管理會計理念-管理會計工具-財務(wù)結(jié)果”的信息處理系統(tǒng)，是一個將管理會計理念和工具作用于財務(wù)數(shù)據(jù)，決策結(jié)果又反饋到財務(wù)數(shù)據(jù)的過程。

3.財智融合。管理會計工具有方法、有模型、有計算，不再是會計核算的方法，而是需要大量地處理財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)處理強度和方法直接影響著能否提取到財務(wù)數(shù)據(jù)中最有用的內(nèi)容。在大數(shù)據(jù)、智能化時代，財管融合離不開智能化信息技術(shù)的支持，充分運用智能化數(shù)據(jù)分析工具，會大大提高管理會計的應(yīng)用效率，進一步通過數(shù)據(jù)挖掘，從信息流中找到資金流異常的源頭，從資金流的變化診斷企業(yè)的業(yè)務(wù)流和實物流中存在的問題，實現(xiàn)財智融合。在財務(wù)數(shù)據(jù)源獲取中，使用數(shù)據(jù)可視化模型，在用歷史財務(wù)數(shù)據(jù)進行預(yù)測決策的模型中，引入SPSS等工具，在績效評價中增加數(shù)據(jù)抓取技術(shù)，在教學(xué)環(huán)節(jié)中有效運用智能化方法，能夠提升學(xué)生的數(shù)據(jù)分析能力。

四、基于OBE的管理會計教學(xué)設(shè)計

管理會計本質(zhì)上是一個決策支持系統(tǒng)，為決策提供信息支持。管理會計的應(yīng)用與組織性質(zhì)、商業(yè)模式、內(nèi)外部環(huán)境都有很大關(guān)聯(lián)。管理會計是為內(nèi)部管理人員服務(wù)的，具有很強的個性化和靈活性，也正因為它的靈活性，教學(xué)內(nèi)容中模塊分散，模塊之間的關(guān)系模糊，難以讓學(xué)生找到管理會計的主線，也成了學(xué)生將管理會計知識迅速轉(zhuǎn)化為管理會計能力的障礙。OBE理念下，以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為導(dǎo)向，反推管理會計教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。

（一）借鑒管理會計應(yīng)用指引內(nèi)容體系，搭建新的教學(xué)內(nèi)容體系

1.借鑒管理會計應(yīng)用指引內(nèi)容體系。管理會計應(yīng)用指引構(gòu)建了中國特色管理會計體系，為管理會計的應(yīng)用指明了方向，為管理會計教學(xué)提供了指導(dǎo)。目前管理會計教材仍然主要從理論角度探討管理會計知識框架，管理會計應(yīng)用指引中的很多工具在教材中尚無體現(xiàn)，管理會計理論落后于應(yīng)用。為此，應(yīng)以管理會計應(yīng)用指引為指導(dǎo)，完善知識體系，實現(xiàn)理論與實務(wù)的同步發(fā)展。管理會計應(yīng)用指引包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理和管理會計報告八大類指引，為豐富管理會計教學(xué)內(nèi)容提供了方向，同時也為管理會計主要的知識模塊搭建了大框架。另外，管理會計應(yīng)用指引中的戰(zhàn)略地圖、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、多維度盈利能力分析、約束資源優(yōu)化、績效棱柱模型的具體應(yīng)用是對管理會計教學(xué)內(nèi)容的重要補充，能夠拓展學(xué)生的視野。

2.搭建“管理控制+決策支持”為翼、“價值創(chuàng)造”為軸的教學(xué)內(nèi)容體系。知識模塊零散一直是學(xué)生難以系統(tǒng)掌握管理會計知識的主要原因，隨著中國特色管理會計理論體系的形成，其核心內(nèi)容框架已經(jīng)搭建完畢。管理會計教學(xué)內(nèi)容體系盡管分布于成本管理、預(yù)算控制、績效評價等多個領(lǐng)域，貫穿于企業(yè)本量利分析、經(jīng)營與決策等多個業(yè)務(wù)，但其內(nèi)核是為企業(yè)價值創(chuàng)造提供決策參考。OBE理念下，管理會計教學(xué)知識目標是掌握管理控制和決策支持兩大知識模塊，管理控制模塊包括成本控制、營運管理、預(yù)算管理和風險管理四大模塊，決策支持模塊包括經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、投融資決策和績效評價四大模塊。

財務(wù)會計是對價值形成過程的計量，體現(xiàn)了價值運動的全貌。管理會計以價值運動過程及結(jié)果為基礎(chǔ)，面向價值創(chuàng)造，在決策支持系統(tǒng)中，整合各種財務(wù)與非財務(wù)資源，進一步推進價值創(chuàng)造最大化。管理會計教學(xué)以價值創(chuàng)造為主軸，將管理控制和決策支持兩大教學(xué)內(nèi)容融入其中。具體見圖1。

圖1 基于OBE的管理會計教學(xué)內(nèi)容體系圖

（二）大力推行案例教學(xué)與情境教學(xué)

隨著管理會計職業(yè)化的呼聲越來越高，管理會計教學(xué)不僅要面向理論，更要面向?qū)崉?wù)操作，在教學(xué)中融入案例教學(xué)和情景化教學(xué)，是培養(yǎng)學(xué)生具備管理會計能力的重要方法。

1.案例教學(xué)。財政部在發(fā)布管理會計基本指引和應(yīng)用指引的同時，還將案例集成，發(fā)布了與指引配套的管理會計案例庫。精選管理會計案例，與知識體系相輔相成，是將知識與應(yīng)用結(jié)合的好方法。管理會計教學(xué)中，可以通過有效利用現(xiàn)有案例庫和開發(fā)案例兩種方式來完善教學(xué)。對現(xiàn)有案例按照教學(xué)章節(jié)結(jié)合所授重點知識，進行案例設(shè)計，突出案例應(yīng)用環(huán)境及管理會計工具的應(yīng)用方法，以及在決策支持系統(tǒng)中所起到的作用。開發(fā)新案例有助于提升教學(xué)能力，甚至可以讓學(xué)生參與進來，一起完成案例開發(fā)。

2.情景教學(xué)。情景教學(xué)與案例教學(xué)相輔相成?？梢酝ㄟ^設(shè)定業(yè)務(wù)中遇到的實際問題、財務(wù)及非財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、管理會計模型的選取、公式的運用及計算、決策支持數(shù)據(jù)的生成，直至最終做出決策等情景化模擬，打通管理會計從數(shù)據(jù)源到做出決策的各個環(huán)節(jié)，將管理會計案例分析具體化，引導(dǎo)學(xué)生將知識轉(zhuǎn)化為解決問題的能力。

五、結(jié)束語

隨著會計職能從傳統(tǒng)的會計核算向戰(zhàn)略決策支持和價值管理轉(zhuǎn)型升級，管理會計的邊界逐漸清晰，應(yīng)用越來越具體。要發(fā)展高質(zhì)量的會計學(xué)科，實現(xiàn)會計職能的對內(nèi)、對外拓展，管理會計的發(fā)展是重要抓手，管理會計教學(xué)隨之也應(yīng)不斷完善，為管理會計人才培養(yǎng)提供支持。