李澤紅（教授） 張躍華（華北電力大學(xué)（保定）經(jīng)濟管理系 河北 保定 071000）

一、引言

碳排放權(quán)交易的推廣和“努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和”這一目標(biāo)的提出，預(yù)示著能源革命的到來。所謂“碳中和”就是二氧化碳排放量降為零。我國作為碳排放大國，控制碳排放實現(xiàn)“碳中和”對我國和世界的發(fā)展都至關(guān)重要。而碳中和目標(biāo)的實現(xiàn)離不開市場化的會計工具，即將碳排放的交易理念與會計體系融合在一起的“碳會計”。在此背景下，碳會計研究的重要性與必要性愈發(fā)凸顯。

近年來，我國學(xué)者對“碳會計”已經(jīng)做出了相關(guān)研究。從微觀上，碳會計的研究能夠完善我國的會計理論；從宏觀上，運用完善的會計手段披露碳信息對我國實現(xiàn)“碳中和”的意義重大。但目前我國對于碳會計的研究尚不成熟，文章利用CiteSpace軟件對我國碳會計的研究熱點做出分析，通過對我國碳會計現(xiàn)狀的分析，找到其存在的缺陷與不足，從而為我國碳會計的研究和發(fā)展提供方向和參考。

二、數(shù)據(jù)來源及研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源

本文文獻選自CNKI數(shù)據(jù)庫。為了確保被分析文獻的質(zhì)量，檢索主題為“碳會計”，檢索條件為“精確”。因為我國在2006年初首次提出節(jié)能減排的目標(biāo)，之后各個學(xué)科領(lǐng)域開展對“碳”的研究。所以，本文選取文獻來源時間為2006—2021年，共檢索到文獻909篇。本文適當(dāng)刪減了文獻中主題詞或關(guān)鍵詞中的近義詞、泛義詞，以避免其影響分析效度。

（二）研究方法

本文采用CiteSpace 5.1進行可視化分析，即通過相關(guān)的引文、共被引、聚類、詞頻分析來挖掘某個研究領(lǐng)域的發(fā)展歷史、當(dāng)前熱點及發(fā)展趨勢。本文將時間區(qū)間設(shè)為2006—2021年，時間切片設(shè)為1，閾值設(shè)為TOPN%=10%，并設(shè)定C、CC、CCV為 2、2、20，即滿足所分析的節(jié)點類型出現(xiàn)次數(shù)大于2、共現(xiàn)或共被引次數(shù)大于2、相似系數(shù)大于0.2。在此基礎(chǔ)上，分別選取“機構(gòu)”“作者”“關(guān)鍵詞”為節(jié)點類型，首先根據(jù)作者和機構(gòu)的共詞分析對碳會計研究進行可視化分析；接著利用關(guān)鍵詞聚類分析探索碳會計研究的重要學(xué)術(shù)成果及主要研究熱點；最后結(jié)合關(guān)鍵詞時區(qū)視圖及抓取突現(xiàn)詞來梳理我國碳會計研究的發(fā)展歷程與趨勢。

三、研究結(jié)果與分析

（一）碳會計研究文獻的時間分布

圖1是2006年至今以碳會計為主題的發(fā)文數(shù)量的總體趨勢圖。以碳會計為主題的發(fā)文量分為三個階段：第一個階段為2008—2010年，在此階段發(fā)文量較少。第二個階段為2010—2016年，發(fā)文量為波動上升階段，直至2016年達到發(fā)文量的頂峰。第三階段為2016年至今，發(fā)文量波動下降?？傮w上，雖自2016年之后發(fā)文量有所下降，但發(fā)文量仍然在均值附近波動，表明碳會計研究一直受到學(xué)者關(guān)注，熱度持續(xù)不減。

圖1 發(fā)文量變化圖

（二）碳會計研究機構(gòu)合作分析

運行CiteSpace，節(jié)點類型設(shè)為機構(gòu)，得到下頁圖2機構(gòu)共現(xiàn)知識圖譜，其中，圓圈的大小表示節(jié)點的大小，節(jié)點越大說明發(fā)文量越多；節(jié)點間的連線越粗說明各機構(gòu)間相互溝通程度越高。整體而言，發(fā)文機構(gòu)類別較多，但主要集中于經(jīng)濟管理及商科院校；發(fā)文機構(gòu)層次參差不齊，既有職業(yè)技校，也有重點財經(jīng)院校。

另外，從生成的圖譜中可以發(fā)現(xiàn)，中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院、中南大學(xué)商學(xué)院、東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院節(jié)點較大即發(fā)文數(shù)量較多，說明這三所機構(gòu)在我國碳會計研究中學(xué)術(shù)科研力量較強。而由圖2可看出其節(jié)點之間的連線數(shù)較少較細，說明各機構(gòu)之間聯(lián)系很少，合作研究需要加強。

圖2 機構(gòu)共線知識圖譜

此外，從各個機構(gòu)的發(fā)文年限來看，各機構(gòu)對于碳會計研究的連續(xù)性較差，部分院校在2009—2011年初期研究較多，但后續(xù)研究較少。由表1可知，中南大學(xué)商學(xué)院于2009年發(fā)布了關(guān)于碳會計研究的文獻，但后續(xù)并沒有研究跟進。中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院也是如此，雖然發(fā)文量最大，但在2011年后沒有延續(xù)研究內(nèi)容。而新興起的對于碳會計研究的機構(gòu)為東南大學(xué)與浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，這些機構(gòu)起步較晚，缺乏成熟的理論支撐，再加之機構(gòu)之間缺乏聯(lián)系，并不能快速推進碳會計研究的發(fā)展。

表1 碳會計研究主要機構(gòu)發(fā)文量及年份統(tǒng)計表

（三）碳會計研究作者合作網(wǎng)絡(luò)分析

運行CiteSpace，將節(jié)點類型設(shè)置為作者，得到圖3作者共現(xiàn)知識圖譜。其中節(jié)點的大小代表發(fā)文量的多少，節(jié)點顏色代表不同的發(fā)表時間，作者之間的連線表示其互相合作及引文情況，連線的粗細代表合作緊密程度。由圖3可知，總體來說，發(fā)文量較高的作者很少，即使有，也呈現(xiàn)出分散化的特點。另外，在圖譜中形成了兩個較為明顯的子網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，是以劉梅娟為引領(lǐng)的團隊和以肖序、周志方為引領(lǐng)的團隊，除此之外的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)并沒有明顯的顯著關(guān)系，均為兩兩之間的合作關(guān)系。

圖3 作者共線知識圖譜

最后通過節(jié)點的大小程度我們可以知道發(fā)文量較大的為肖序、周志方以及劉梅娟，且肖序、周志方發(fā)文時間較早，劉梅娟相對較晚。表2是發(fā)文量在兩篇以上的作者的統(tǒng)計表，從表中可以看出最早的一篇為肖序在2009年發(fā)表的，近期發(fā)文量較大的是魏玉平和閆華紅，魏玉平2017年發(fā)表2篇，閆華紅2018年發(fā)表3篇。從年份分布可以看出，整體發(fā)文量不多，并且在前人的研究基礎(chǔ)上，近些年碳會計研究并沒有很大的進展。

表2 作者發(fā)文及年份統(tǒng)計表

（四）碳會計研究熱點分析

研究熱點反映的是某一研究領(lǐng)域主要的研究重點及方向，對于深入了解這一領(lǐng)域的研究內(nèi)容意義重大。關(guān)鍵詞作為一篇文獻中內(nèi)容的凝練，其出現(xiàn)頻率較高就在一定程度上反映該領(lǐng)域的研究熱點。下頁圖4為關(guān)鍵詞聚類知識圖譜。對于碳會計研究聚類為11類，分別為：碳信息披露、CDM、交易性金融資產(chǎn)、碳管理會計、碳排放權(quán)、低碳經(jīng)濟、碳會計核算、碳會計、碳排放權(quán)交易、機制研究、征求意見。

圖4 關(guān)鍵詞聚類知識圖譜

在關(guān)鍵詞聚類知識圖譜基礎(chǔ)上，在“聚類瀏覽”中得到關(guān)鍵詞共現(xiàn)聚類表，詳見表3。對各聚類中的關(guān)鍵詞進行分析可以發(fā)現(xiàn)，各聚類研究內(nèi)容存在相互交叉現(xiàn)象，因此可將我國碳會計研究歸納為：碳會計信息披露、碳會計體系及相關(guān)理論、碳管理會計、碳會計相關(guān)概念（如CDM、碳排放權(quán)交易、碳排放權(quán)分配）四大研究主題。

表3 關(guān)鍵詞共現(xiàn)聚類表

“碳會計信息披露”，該主題的研究主要集中在三個方面。一是研究我國碳會計信息披露的現(xiàn)狀，針對現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)問題，并提出有關(guān)構(gòu)建碳會計信息披露的相關(guān)框架結(jié)構(gòu)。如：吳君民、張浚業(yè)（2014）認為企業(yè)碳信息應(yīng)與傳統(tǒng)會計披露相融合。王廷章（2020）建議把綠色發(fā)展理念滲入到碳會計信息披露中。二是對建立碳會計信息披露質(zhì)量評價體系的研究。如：江逸（2019）利用碳信息披露項目調(diào)查問卷構(gòu)建了評價體系。三是利用實證分析法分析碳會計信息披露質(zhì)量與企業(yè)投入產(chǎn)出之間的關(guān)系。如：王仲兵、靳曉超（2013）和劉宇芬、劉英（2019）通過實證分析法分別研究了碳會計信息披露質(zhì)量與企業(yè)有關(guān)投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

“碳會計體系及相關(guān)理論”研究主題主要集中于對碳核算體系的構(gòu)建及碳會計理論與實務(wù)的研究上。對于我國碳會計確認，主要有四種觀點，即將碳資產(chǎn)分別列為無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨和命名為一項新資產(chǎn)；在碳會計的后續(xù)計量中，主要有三種觀點，分別為公允價值、歷史成本以及按目的分別選擇公允價值與歷史成本法。

“碳管理會計”主題研究集中在碳管理會計體系構(gòu)建及應(yīng)用研究、碳預(yù)算管理研究及碳成本核算與控制研究。關(guān)于構(gòu)建碳管理會計體系，何建國、余占江（2015）將碳管理會計系統(tǒng)分為六個方面，建立了較為完整的碳管理體系；在碳預(yù)算管理方面的研究較少，涂建明、鄧玲、沈永平（2016）以發(fā)電企業(yè)為例設(shè)計了包括四個子預(yù)算的碳預(yù)算管理體系。之后，殷俊明、鄧倩、江麗君、黃楠（2020）以作業(yè)預(yù)算法為基礎(chǔ)，構(gòu)建了包含碳足跡的三重預(yù)算模型；對于碳成本管理的研究，主要是基于作業(yè)成本與生命周期、供應(yīng)鏈角度對不同行業(yè)的碳成本進行控制與管理。張惠茹、李秀蓮（2012）具體闡述了碳成本的背景與內(nèi)涵。隨著研究的深入，葉婷婷（2014）、韓丹和王磊（2015）分別基于供應(yīng)鏈、生命周期與作業(yè)成本相結(jié)合的角度更加深入地對成本管理進行了研究。

“碳會計相關(guān)概念”這一研究主題是貫穿在前三個主題中的“建議、問題、最新發(fā)展、征求意見”等關(guān)鍵詞，反映出碳會計相關(guān)研究的寫作思路。低碳經(jīng)濟、CDM、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、碳排放權(quán)分配等關(guān)鍵詞反映出碳會計研究當(dāng)時的背景。

（五）碳會計研究主題演化路徑

利用關(guān)鍵詞生成時序視圖，分析碳會計研究的演化路徑（見下頁圖5）。通過研讀文獻內(nèi)容并結(jié)合演化路徑知識圖譜，可將我國碳會計研究分為三個階段：

圖5 碳會計研究前沿關(guān)鍵詞時序圖譜

2008—2009年，我國碳會計研究的起步階段。此階段是概念的引入及對碳會計核算體系的初步探索。在此階段“碳會計”是整個研究領(lǐng)域的核心節(jié)點。

2009—2016年，我國碳會計研究的快速發(fā)展階段。之所以碳會計快速發(fā)展，是因為國家對節(jié)能減排的重視和關(guān)注。在此期間，我國密集出臺了一系列關(guān)于節(jié)能減排的文件，例如，2014年頒布的《新環(huán)保法》，2015年的《關(guān)于加快推動生活方式綠色化的實施意見》和《生態(tài)文明改革體制總方案》。

2017年至今，我國碳會計研究的沉淀階段。在此階段并沒有出現(xiàn)新的共現(xiàn)程度很高的關(guān)鍵詞，對于碳會計的研究大多是對之前研究的延續(xù)。

（六）碳會計研究趨勢分析

突現(xiàn)詞是某一個時間段內(nèi)被引頻次突然增多的關(guān)鍵詞，可以用來反映某一時間段內(nèi)的研究趨勢。鑒于此，為進一步研究我國碳會計研究的發(fā)展趨勢，運行CiteSpace，得到圖6。首先，總體來說，每個突現(xiàn)詞的持續(xù)時間都較短，說明對于碳會計的相關(guān)研究延續(xù)性不強，研究后勁不足。其次，對每個突現(xiàn)詞進一步分析發(fā)現(xiàn)，在2010—2012年間的突現(xiàn)詞為“低碳會計”，這是碳會計研究領(lǐng)域?qū)W者最先關(guān)注到的問題。2012—2014 年的突現(xiàn)詞為“碳排放成本”；2019—2021年的突現(xiàn)詞為碳會計信息披露，該突現(xiàn)詞一直延續(xù)至今且突現(xiàn)強度最大，這說明碳會計信息披露的研究是我國碳會計研究主要的發(fā)展趨勢。

圖6 碳會計研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖

四、結(jié)論與展望

本文采用CiteSpace可視化分析法，從發(fā)文機構(gòu)、作者分布情況、研究熱點和發(fā)展趨勢等方面對樣本文獻進行了詳細分析。在碳會計研究文獻的時間分布上，整體來說，碳會計一直是研究的熱點，但2016年之后，發(fā)文量有下降的趨勢。在發(fā)文機構(gòu)方面，發(fā)文院校及機構(gòu)類別多、機構(gòu)層次差異大、機構(gòu)間的聯(lián)系較少、各機構(gòu)對于碳會計研究的延續(xù)性較差。在作者方面，高產(chǎn)作者較少，發(fā)表3篇文章及以上的作者僅8位，高產(chǎn)作者之間合作較少。研究熱點方面，碳會計主要包括碳會計信息披露、碳會計體系及相關(guān)理論、碳管理會計、碳會計相關(guān)概念四大主題。在研究主題演化路徑方面，將碳會計發(fā)展分為三個階段：2008—2009年起步階段，引入碳會計有關(guān)概念并對碳會計核算體系進行初步探索；2009—2016年快速發(fā)展階段；2017年至今是沉淀階段，沒有新的研究熱點主題出現(xiàn)，主要是對以前研究的深入與延續(xù)。在關(guān)鍵詞發(fā)展趨勢方面，碳會計信息披露為我國碳會計研究的主要發(fā)展趨勢。

“3060目標(biāo)”的提出并被納入“十四五”規(guī)劃建議，足以說明我國對于節(jié)能減排的重視。但是我國對碳會計的研究尚未成熟，尚未建立起統(tǒng)一的碳會計核算體系，對碳會計信息披露內(nèi)容以及披露質(zhì)量評判也沒有明確的規(guī)定與說明?；诖耍疚膶ξ磥硖紩嫷陌l(fā)展提出以下建議：政策方面，應(yīng)完善碳會計法規(guī)，結(jié)合不同行業(yè)特點針對性地出臺碳會計信息披露報告標(biāo)準與碳會計核算體系；研究人員與機構(gòu)方面，充分調(diào)動研究人員積極性，加長研究時間跨度，加強研究機構(gòu)間、人員間的合作與交流，拓寬研究范圍；研究領(lǐng)域的發(fā)展與深化上，目前的幾個熱點研究內(nèi)容存在較大的重合，多數(shù)研究皆是建立在同一套理論基礎(chǔ)上，只是語義表述側(cè)重點不同，因此對于碳會計研究框架的理論、方法和應(yīng)用體系還需要進一步創(chuàng)新與完善。