□ 姜正富

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織換屆后，平穩(wěn)、規(guī)范地進行農(nóng)村集體“三資”交接，能夠有效避免農(nóng)村集體資產(chǎn)流失，保障農(nóng)村集體財務工作順利進行，助力農(nóng)村集體經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

一、交接前準備工作

農(nóng)村集體“三資”交接前，村會計應將手續(xù)齊全的原始憑證全部入賬，賬實、賬證、賬賬、賬表核對相符。提前整理好農(nóng)村集體經(jīng)濟資產(chǎn)臺賬、資源臺賬和合同臺賬等，將需要完善的項目登記完整。原理事會應將未完成的工作、遺留的問題進行書面說明，并提供有效證明材料。

二、交接時應注意的重點問題

交接日，原理事會成員、新當選理事會成員、監(jiān)事會成員、會計、出納等都應到場，由監(jiān)事會負責監(jiān)交。原理事會作為移交人，編制移交清單，注明移交物品數(shù)量、保管人員和存放地點等。新當選理事會成員作為接受人，根據(jù)移交清單，逐項進行清點核對。

（一）憑證、賬簿交接。應將所有憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬、各類明細分類賬等進行完整移交。將總賬中各賬戶余額與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬余額核對一遍，做到賬賬相符。

（二）貨幣資金交接。由會計和出納一起，現(xiàn)場盤點庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金實際金額應與現(xiàn)金日記賬賬面數(shù)額核對，保證賬款相符。存在“白條”抵庫的，應審查抵庫項目是否合理，存在暫借款項的應及時收回。根據(jù)銀行存款余額對賬單，核對銀行存款實際數(shù)額，銀行存款實際數(shù)額和銀行存款日記賬余額不符的，編制銀行存款余額調節(jié)表，進一步查找原因，核查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的真實性、記賬日后的進賬情況，銀行存款實際金額應與總賬中銀行存款賬戶余額、銀行存款日記賬余額核對一致。

（三）實物資產(chǎn)交接。根據(jù)庫存物資明細賬、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)明細賬、固定資產(chǎn)明細賬、在建工程明細賬等，逐項清點實物資產(chǎn)是否存在、數(shù)量是否正確、有否破損、毀壞等。對盤虧、毀損或報廢的物資，死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，毀損或報廢的在建工程等，應查明原因，確定責任人。實物資產(chǎn)清點完畢，應保證總賬與明細賬相符、明細賬與實物資產(chǎn)相符。

清查中發(fā)現(xiàn)村集體資產(chǎn)被私人違規(guī)占用的，應及時追回。如某村，其固定資產(chǎn)明細賬中登記“磅秤”一桿，余額628元，但在村辦公室卻找不到磅秤。經(jīng)詢問，磅秤被一位村民借用多年，一直沒有歸還。

（四）債權債務交接。根據(jù)應收款明細賬、內(nèi)部往來明細賬、應付款明細賬、長期應收款明細賬、長期應付款明細賬、專項應付款明細賬等，采取到戶查證、電話詢問、函詢等方法進行驗證，確認各項債權債務余額的真實性和準確性。交接時，應詢問哪些欠款屬于死賬，對經(jīng)確認無法收回的款項，應作出說明并取得相關證據(jù)。核對短期借款和長期借款，主要查看借款合同和授權批準文件，將短期借款明細賬、長期借款明細賬與借款合同核對，并與銀行等債權單位核對。發(fā)現(xiàn)如有不符，應及時查明原因，并作書面說明。未結算收支事項，應逐項列明發(fā)生時間、對方單位、金額、經(jīng)辦人、審批人等，并審核是否已履行民主程序，相關證明材料是否齊全等。

未結算收支事項交接是交接工作的難點，特別是未結算支出事項，由于各種原因暫不符合入賬條件，放在賬外管理，其規(guī)范性相對較低。新當選理事會在辦理交接手續(xù)時，對未結算支出事項易產(chǎn)生異議，不愿接受。如田橫鎮(zhèn)77個農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，有13個村因未結算支出事項填列不清晰，新理事會成員對支出事項的真實性、金額的準確性存在異議，影響了交接順利進行。因此，在辦理交接前，原理事會應將未結算支出事項逐項列出，將產(chǎn)生原因記錄清晰，并提供充足的證明材料。

（五）其他資產(chǎn)交接。對外投資，主要根據(jù)短期投資明細賬、長期投資明細賬等，實地盤點各種國庫券、債券、股票等投資憑證，長期投資的合同、協(xié)議、章程等，檢查其產(chǎn)權歸屬、投資數(shù)量、投資期限、票面金額、票面利率、持股比例等，確認對外投資實際數(shù)額與明細賬余額核對一致。

林木資產(chǎn)和牲畜禽漁資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟林木、非經(jīng)濟林木、牲畜、禽類、魚類等，一般采取實地清點。林木資產(chǎn)如果面積很大也可采取技術推算法，確認林木資產(chǎn)的面積、株數(shù)、金額，與林木資產(chǎn)明細賬記錄核對一致。牲畜禽漁資產(chǎn)如果難以逐一清點也可采取技術推算法，確定牲畜禽漁的數(shù)量、金額，與牲畜禽漁資產(chǎn)明細賬記錄核對一致。

無形資產(chǎn)，主要包括專利權、商譽、商標權、土地使用權等，采取逐項核對無形資產(chǎn)的入賬依據(jù)，如購買合同、評估報告、注冊登記資料、金額等，核實是否存在超過法律保護期限，是否存在喪失使用價值和轉讓價值等問題，并與總賬中無形資產(chǎn)賬戶余額、無形資產(chǎn)明細賬余額核對一致。

（六）合同交接。農(nóng)村集體合同主要包括資產(chǎn)合同、資源合同和工程合同，其中資源合同包括“四荒”地承包合同、機動地承包合同、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員土地承包合同等。根據(jù)村經(jīng)濟合同管理臺賬、工程合同管理臺賬、農(nóng)村土地承包合同管理臺賬等，逐份清點合同，核對數(shù)量是否正確，合同有否缺失。農(nóng)村土地承包合同，因涉及農(nóng)戶多，合同數(shù)量多，清點更應當認真細致，保證所有合同完整地做好交接。對于款項尚未兌現(xiàn)的合同，應說明原因并做好記錄。

合同交接是交接工作的重點之一。有許多原理事會成員落選后，因心里不平衡，在辦理合同交接時，藏匿部分經(jīng)濟合同，故意破壞交接。新一屆理事會應在交接后，將交接的合同與村集體在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)管理部門備案的合同核對一遍，如發(fā)現(xiàn)合同缺失或不符，應及時采取措施進行完善，保證存檔的經(jīng)濟合同真實、完整。

三、交接后的管理

交接結束后，理事會應及時將上一屆理事會遺留的問題按照規(guī)定進行處理。資產(chǎn)移交時盤虧的貨幣資金、無法收回的應收款項，盤虧、報廢、毀損的存貨和固定資產(chǎn)，死亡、毀損的林木資產(chǎn)以及牲畜禽漁資產(chǎn)等，按規(guī)定程序批準后，根據(jù)實際成本扣除責任人或保險公司應賠付的部分后，按照規(guī)定進行賬務處理。經(jīng)濟合同已經(jīng)到期尚未兌現(xiàn)的，及時聯(lián)系承包人，問清合同未及時兌現(xiàn)的原因，及時清收合同欠款。需要進一步核實的未結算支出事項，要根據(jù)未結算支出事項明細表，逐項與對方單位進行核對，并和會議記錄、合同、決算報告等材料進行對比分析，進一步核實移交的未結算支出事項的真實性和準確性。