何余霜?殷雨鑫

摘 要：隨著農業(yè)企業(yè)競爭日益激烈，農業(yè)企業(yè)加強成本管理尤其重要，由于農業(yè)固有的特點，農業(yè)成本管理相較于其他行業(yè)有更大的難度，農業(yè)企業(yè)應足夠重視成本管理，才能在行業(yè)立足。本文分析得出農業(yè)成本管理主要存在的問題有成本管理不全面、人員素質不強、制度不健全、信息披露質量較差，相應提出解決措施，對農業(yè)企業(yè)加強成本管理、搭上“鄉(xiāng)村振興”的快車具有重要意義。

關鍵詞：農業(yè)企業(yè);成本管理;問題;對策

農業(yè)企業(yè)競爭日益激烈，2020年我國新增農業(yè)企業(yè)超60萬家，農產品銷售總額破萬億，然而農業(yè)企業(yè)中行業(yè)龍頭占據(jù)了絕大部分的市場份額，中小農業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多，想要生存必須加強成本管理，提高競爭力，搶爭市場。除了國內競爭，國外的競爭也愈演愈烈，從加入WTO以來，我國農業(yè)企業(yè)逐步與國際接軌，早些年我國憑著勞動力價格低廉的優(yōu)勢，與國外農產品競爭上有一定優(yōu)勢，但隨著農業(yè)機械化的發(fā)展，國外農產品價格走低，也更多地進入我國市場。

由于農業(yè)固有的特點，農業(yè)成本管理相較于其他行業(yè)有更大的難度。農產品的生產有明顯的季節(jié)性，周期長，有的農作物生產周期長達八、九個月，甚至還會受自然災害的影響，農業(yè)企業(yè)的經營本身受自然因素的影響較大，很容易減產而影響利潤，并且農產品的生產地域分散，一是加大了運輸成本，二是加大了倉儲難度，對倉儲管理要求高，這些都會進一步提高生產要素價格，對政府補助的依賴性極強，成長波動性大。但如果加強對成本的控制，會削弱不確定性因素的影響。

成本管理雖是一個老生常談的問題，但它對企業(yè)的影響是不言而喻的。高質量的成本管理提高了生產效率，能最大限度降低成本，提高企業(yè)產品競爭力，擴大銷售市場，直接影響利潤，同時也對企業(yè)的內部管理有十分大的幫助，整個企業(yè)組織會在一個嚴謹?shù)捏w系內運轉。此外，成本管理還有助于企業(yè)履行社會責任，降低成本意味著降低能耗，節(jié)約資源，促進可持續(xù)發(fā)展，會樹立良好的社會形象，得到政府和社會公眾的認可。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的提出，農業(yè)企業(yè)的發(fā)展有巨大的機會，更應乘著國家政策的“快車”，加強成本管理，推進農業(yè)產業(yè)化。

一、農業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題

1.成本管理不夠全面

農業(yè)企業(yè)的成本管理總體呈現(xiàn)出“短視行為”，只注重眼前的利益，如只制定現(xiàn)階段，按月或按季度制定成本計劃，不符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略要求;在成本管理上往往也局限于財務人員，而成本管理是一個貫穿企業(yè)產業(yè)鏈的過程，應全員參與，在每個環(huán)節(jié)都應樹立成本控制意識，而且有時候財務會計傳遞信息滯后，如銷售量、產量、成本報表等數(shù)據(jù)傳達不及時，管理層不能做出正確決策。整個成本管理的流程也不夠全面，多數(shù)農業(yè)企業(yè)都偏向于成本核算且注重賬面成本，僅是算出數(shù)據(jù)，管理和分析并不徹底，完整的流程應包括：成本規(guī)劃（計劃）、成本計算、成本控制、業(yè)績評價，成本規(guī)劃是應最先進行的，基于企業(yè)戰(zhàn)略而制定，保證成本計算精度。

對成本的管理限于賬面成本核算，雖然現(xiàn)在很多農業(yè)企業(yè)已經在用ERP系統(tǒng)，但在實際使用過程中，只停留在了核算，僅僅用作一個數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)，并沒有發(fā)揮ERP系統(tǒng)的實際效益。產業(yè)鏈的成本管理上也不夠全面，往往偏重于對生產成本的管理，很少從上游中游下游同時控制成本，其實除了農產品生產過程的成本需要注意控制，也應包括上游和下游成本控制，如原材料采購、種植業(yè)、畜牧業(yè)、內部管理成本、銷售費用、倉儲運輸費用的控制上都比較薄弱。

2.人員素質亟待加強

首先，是管理層對成本控制仍不夠重視，并且大多數(shù)管理層的財務素質也不夠，沒有和財務人員及時對接、溝通交流，忽略基礎的成本記錄工作，成本管控風險意識弱，很多都是發(fā)現(xiàn)問題后再亡羊補牢，沒有做到成本的事前、事中、事后控制。其次，是財務人員的素質有待提升，特別在信息技術時代，成本分析應結合大數(shù)據(jù)信息，促使成本決策科學化。面對這樣的問題，有些農業(yè)企業(yè)缺乏對員工的職業(yè)培訓，導致問題惡化。最后，監(jiān)督問題，成本監(jiān)督不力，缺乏全過程的監(jiān)督，成本監(jiān)督只停留在表面，原因主要是管理層僅把監(jiān)督任務交付給財務、私利行為可能導致信息失真。

3.成本管理制度不健全

多數(shù)農業(yè)企業(yè)成本管理制度都是不健全的，特別是一些小微的農業(yè)企業(yè)甚至沒有成套的成本管理制度，在衡量成本管理績效時，僅僅以成本的升降作為標準，這是非常不科學的，如研發(fā)投入、設備的更新、新產品的投產，雖然在短期內增加了企業(yè)成本，但從長期來看，都會降低單位產品成本。成本預算管理制度不健全，預算管理能力差，多數(shù)員工對預算管理認識不深，ERP的實施停留于表面，執(zhí)行力不夠。庫存管理是成本管理中至關重要的環(huán)節(jié)，然而很多農業(yè)企業(yè)沒有嚴格的庫存管理制度，沒有制定嚴格的庫存管理計劃，缺乏對倉儲人員有效的考核體系，難以激發(fā)主動性，庫存管理對于農業(yè)企業(yè)來說是尤其重要的，因為不論是原料還是產成品，一旦積壓將無法加工或銷售，給企業(yè)造成重大的經濟損失。對質量監(jiān)督的重視程度不夠，農產品本身質量易受人為因素和自然因素的影響，不加監(jiān)督更會導致企業(yè)存貨受損。

4.成本信息質量和信息披露問題

農業(yè)企業(yè)的成本表現(xiàn)主要為生物資產，而生物資產因其多樣性、復雜性，并容易受自然因素影響，受主觀因素影響大，很容易被人為操縱。目前農業(yè)企業(yè)存在的信息披露質量問題主要是信息披露不及時，雖然符合四月內披露的規(guī)定，但多數(shù)選擇最后月份才披露，和其他行業(yè)相比是明顯滯后的;披露得很不充分，主觀、隨意性大，即便是對比兩家經營同樣產品的企業(yè)，也會發(fā)現(xiàn)披露的生物資產成本標準不相同;信息分類不夠準確、具體，很多農業(yè)企業(yè)僅將企業(yè)性質歸為養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)、漁業(yè)等，并沒有下分到第二級別。

5.企業(yè)規(guī)模較小帶來的系列問題

我國農業(yè)企業(yè)同其他類型的企業(yè)一樣，企業(yè)規(guī)模分布呈金字塔形狀，僅有少數(shù)的龍頭企業(yè)占據(jù)鰲頭，而其他一些小規(guī)模企業(yè)占據(jù)市場份額小，單位生產成本高，主要是由于小規(guī)模農業(yè)企業(yè)的生產無法發(fā)揮規(guī)模效應，生產成本普遍偏高;知名度不夠，為了促銷需要花費大量的銷售費用，以及在產業(yè)鏈也處于比較弱勢的地位，與供應商經銷商的議價能力偏低，由此引發(fā)的交易成本較高;農業(yè)小微企業(yè)也未收到國家的重點扶持。因此，小規(guī)模的農業(yè)企業(yè)面臨著生產成本過高的現(xiàn)狀。

二、農業(yè)企業(yè)成本管理對策

1.全面的成本管理

完整的成本管理過程可分為事前、事中和事后，事前應制定詳細的、行之有效的成本規(guī)劃，制定計劃前應充分調研，從供應商到客戶，再到競爭者，在廣泛收集市場信息的基礎上，運用科學的體系方法、信息工具制定規(guī)劃;事中應加強成本控制和監(jiān)督，及時糾正偏離成本規(guī)劃的活動，建立有效的激勵機制，落實成本考核機制，人力資源部門和財務部門應建立合作，促使全員都能夠自覺遵守成本管理規(guī)定，并能發(fā)揮主觀能動性，為成本管理建言獻策;事后應制定完整的績效評價體系，制定時應注意不能只評判成本的升降，結合企業(yè)的戰(zhàn)略要求，理性判斷哪些活動能為企業(yè)帶來長期的經濟效益，最后結合最終產品從采購到終端售出的全過程進行一體化分析，思考哪些環(huán)節(jié)可以優(yōu)化，力追根本性的成本下降。分析整理完畢后，應做好對下一周期的預測。

2.采用合適的成本管理體系

農業(yè)企業(yè)可根據(jù)自身的特點采用目標成本法或作業(yè)成本法進行管理，形成企業(yè)成本管理的制度化體系。目標成本管理是以目標為基礎，強調全過程管理，基于總體的數(shù)據(jù)來看，目標成本管理多應用于制造類和電子信息類企業(yè);作業(yè)成本強調各個環(huán)節(jié)的動因，盡可能多地增加增值作業(yè)。這兩種成本管理模式被多數(shù)企業(yè)所接受，但單個模式下仍不可避免存在一些弊端，現(xiàn)在學術界對二者的融合討論較多，并且也有企業(yè)采取目標成本和作業(yè)成本融合的模式，這種融合模式的優(yōu)勢是克服單個模式的弊端，能嚴格控制供應鏈成本，但運用的時候應注意融合產業(yè)鏈外部資源。

3.樹立戰(zhàn)略管理思維

成本戰(zhàn)略管理的本質是要整合價值鏈，包含內部價值鏈、外部價值鏈。內部價值鏈上，應關注成品成本動因和產品生命周期，從采購、研發(fā)設計、投產、生產、倉儲、物流、銷售等過程全面控制，包括對材料成本、人工成本、損失項目等的控制，可專設成本管控中心負責各環(huán)節(jié)成本管控，使成本工作不再局限于財務部門。采購方面，若是集中采購，或自有上游種植業(yè)擴大生產面積都能有效降低成本，根據(jù)實時市場和競爭對手情況，制定合適的養(yǎng)殖目標，避免存貨或產品滯壓;人工成本方面，隨著科技的發(fā)展，農業(yè)機械化的趨勢明顯，農業(yè)機械化會導致人力成本降低，但會伴隨著管理活動成本的提高，農業(yè)企業(yè)成本管理應轉變觀念，注意降低管理費用，制定嚴格的成本考核體系，具體到人，激發(fā)企業(yè)各個階層、各個崗位人員，提高積極性;倉儲和物流方面，應隨時關注市場的變化，引用ABC分類法等，采用互聯(lián)網智慧物流模式，合理制定庫存，加強對員工的培訓，做好災害應急防范措施，盡可能地降低損失;銷售方面，應充分了解顧客需求，根據(jù)需求制定相應的銷售策略，其次在電商發(fā)展的大背景下，應利用電商助力銷售，直銷可大幅度降低銷售成本。此外內部價值鏈管理還包括企業(yè)組織機構的管理，農業(yè)企業(yè)應結合自身產業(yè)特點，合理規(guī)劃管理機構，不應仿照制造業(yè)企業(yè)的機構設置模式，盡量減少職能重疊的部門，優(yōu)化人員配置。

在外部價值鏈上，供應商是外部價值鏈的起始環(huán)節(jié)，企業(yè)常用的選擇供應商的方法即競標法、貨比三家法，農業(yè)企業(yè)的供應商包括種子、化肥、農業(yè)機械設備等，經過合理評估供應商的生產能力、盈利能力，可與這些供應企業(yè)建立良好的合作伙伴關系，長期合作，降低采購成本。當然，這是最基礎和最傳統(tǒng)的做法，除了尋求采購成本更低，更應注重提高周轉率、市場應變能力和縮短生產周期等;對于長期訂貨、穩(wěn)定訂貨的客戶，也可以發(fā)展長期合作伙伴關系，給予客戶優(yōu)惠，在穩(wěn)定客戶的基礎上拓展其他新的客戶，直銷的企業(yè)，要充分進行市場調研，判定企業(yè)已有的消費者市場、潛在的消費者市場空間，制定合理的銷售價格和銷售策略。要隨時關注行業(yè)同類競爭者動態(tài)，特別是實力懸殊不大和實力稍好的企業(yè)，借鑒那些企業(yè)成本管理的經驗、汲取教訓。

有條件的企業(yè)還可以延伸價值鏈，產品上研究開發(fā)出高附加值產品，增加自身產品競爭力，搶占市場份額，特別是對于小規(guī)模農業(yè)企業(yè)來說，生產異質化的產品是其爭奪市場份額的主要途徑;產業(yè)鏈上，隨著觀光農業(yè)、旅游業(yè)的迅速發(fā)展，生產基地可趁勢打造成為生態(tài)旅游觀光農業(yè)基地，一地兩用，降低單位產品固定成本。農產品本身是低附加值產品，如何增加產品附加值，打造專屬品牌或設計出多樣化產品，都是值得思考的問題。必要的時候還可以進行同類業(yè)務并購或延伸業(yè)務并購整合企業(yè)價值鏈。

4.加強技術創(chuàng)新

農業(yè)技術創(chuàng)新是降低企業(yè)生產成本的關鍵。這里所說的技術創(chuàng)新是多方面的，包括農產品生產加工的技術創(chuàng)新，也包括成本管理方式上的技術創(chuàng)新。生產環(huán)節(jié)的技術創(chuàng)新是降低生產成本最有效的途徑，為了促進這一創(chuàng)新，企業(yè)應建立良好的激勵機制，引進高素質的技術人才，促進技術與科學相結合;成本管理上，應利用大數(shù)據(jù)信息管理，提高數(shù)據(jù)的精度和準確度。

技術創(chuàng)新可以提高生產效率，首先可以從節(jié)約水、土地、化肥、能源等角度入手，有研究顯示，如果單位化肥使用量降低到20%，總成本能降低15%;其次積極推動農業(yè)機械化，隨著我國人口紅利逐漸消逝、勞動力成本逐年攀升，推動機械化尤為緊迫，我國農業(yè)與西方發(fā)達國家相比，一個突出的弱勢就是機械化水平不足，我國自2000年農業(yè)機械化起步后，截至2014年農業(yè)勞動生產率約增長了6倍，科學降低勞動力成本，把更多資金投入到有價值的活動中去;最后是要積極推動農業(yè)技術成果的轉化與推廣，農業(yè)企業(yè)可與高校、科研機構等合作，把技術落地到實際生產中。

5.精細化管理

宏觀層面上，管理者應轉變觀念，將目標放長遠，實現(xiàn)精細化管理可提高長期效益。注重工作人員素質提升，定期進行職工技能培訓，培養(yǎng)人才，可以成立專門的ERP項目小組;營造成本精細化管理的企業(yè)氛圍、文化，讓精細化管理成為企業(yè)和企業(yè)員工恪守的習慣;建立精細化制度等。實現(xiàn)精細化管理的另一個重要手段是利用會計信息系統(tǒng)，我國的會計電算化發(fā)展也取得較好的成果，相關技術完備，農業(yè)企業(yè)應充分利用計算機網絡，建立完備的計算機成本管理系統(tǒng)，進行科學數(shù)據(jù)分析，做出正確的決策。

微觀層面上來講，成本的精細化管理就在于“精”和“細”，如在庫存管理上，要根據(jù)農業(yè)生產波動性大的特點，不僅要按常規(guī)方案制定日常的存貨需要量，需要利用算法，制定自然災害發(fā)生或農產品減產的預案。要做好預算管理工作，即成本計劃，要綜合利用銷售信息、生產負荷數(shù)據(jù)、原材料供應情況，做好精細化和量化的預算管理。促進物流的精細化管理，在現(xiàn)在的快銷時代，市場瞬息萬變，要及時根據(jù)市場變化更新數(shù)據(jù)，由市場倒推到生產采購或養(yǎng)殖環(huán)節(jié)，及時調整計劃，避免滯銷。必須制定每個環(huán)節(jié)乃至每臺設備詳細的管理制度，實現(xiàn)從“人治”到“法治”?？茖W區(qū)分哪些成本可控哪些不可控，對可控成本進一步分解，找到降低成本途徑，對于可控又可變的成本應重點控制。

三、結束語

本文總結了農業(yè)企業(yè)在成本管理上存在的問題主要。成本管理不夠全面，成本管理總體呈現(xiàn)出“短視行為”，成本管理上往往也局限于財務人員，成本核算上偏重于賬面成本，對數(shù)據(jù)的管理和分析并不徹底，產業(yè)鏈在成本管理上也不夠全面，偏重于對生產成本的管理，很少從上游中游下游同時控制成本;人員素質亟待加強，管理層對成本控制沒有足夠的重視，財務人員的素質有待提升，多是核算型財務型人員，監(jiān)督人員監(jiān)督不力;成本管理制度不健全，在衡量成本績效時，僅以成本的升降作為標準，預算管理能力差，多數(shù)員工對預算管理認識不深，ERP的實施停留于表面，沒有嚴格的庫存管理制度，沒有制定嚴格的庫存管理計劃，缺乏對倉儲人員有效的考核體系，難以激發(fā)主動性;成本信息質量有待提升，信息披露尚存在問題，信息披露不及時，披露得不充分，主觀、隨意性大，信息分類不夠準確。

本文提出的解決措施是實行全面的成本管理，第一是全員成本管理，將成本控制指標納入各階層人員考核體系，第二是全過程和和全環(huán)節(jié)的成本管理和控制，事前規(guī)劃、事中控制和監(jiān)督，事后應制定完整的績效評價體系;根據(jù)自身特點選擇合適的成本管理體系，可以采用目標成本法或作業(yè)成本法，或是二者的結合;樹立戰(zhàn)略管理思維，整合價值鏈。內部價值鏈上，關注產品成本動因和產品生命周期，從采購、研發(fā)設計、投產、生產、倉儲、物流等過程全面控制，減少職能重疊的部門;在外部價值鏈上，應與供應商、客戶建立良好的合作伙伴關系，注重提高存貨周轉率、縮短生產周期，關注同行業(yè)競爭者的動態(tài)，有條件的企業(yè)還可以延伸價值鏈，打造觀光農業(yè)、增加產品附加值、同類并購等;加強技術創(chuàng)新，從節(jié)約水、土地、化肥、能源等角度入手，提供機械化水平，積極推動農業(yè)技術成果的轉化與推廣，和高校、科研機構等合作，把技術落地到實際生產中，加強精細化管理等。

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作者簡介：何余霜（2001.03- ），女，漢族，四川南充人，西南大學經濟管理學院2019級本科生在讀，研究方向：工商管理;殷雨鑫（2000.07- ），女，漢族，四川瀘州人，西南大學經濟管理學院，2019級本科在讀，研究方向：經濟管理