文/王亞珠（云南官房邁騰有限公司）

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)背景下，制造企業(yè)面臨較大的市場競爭壓力，稅收是我國經(jīng)濟收入重要來源之一，隨著制造企業(yè)發(fā)展規(guī)模的壯大，企業(yè)在管理過程中會涉及較多的稅目，同時我國的稅收政策不斷變化，導致企業(yè)的稅務(wù)管理風險增大。因此，制造企業(yè)應(yīng)采取措施進行風險防控，健全稅務(wù)風險管理機制，樹立正確的稅務(wù)管理理念，提高稅務(wù)風險防控力度，加強稅務(wù)管理人才建設(shè)，減少企業(yè)的稅務(wù)負擔。

一、制造企業(yè)稅務(wù)風險防范的重要性

（一）當前市場經(jīng)濟發(fā)展要求

我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、稅制環(huán)境的不斷變化使得企業(yè)的稅務(wù)風險越來越多，同時信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)的稅務(wù)管理提供了技術(shù)支撐，制造企業(yè)管理中更多采用信息化技術(shù)進行風險防控，同時在各級部門、政府單位中也更多運用網(wǎng)絡(luò)信息共享的方式，隨著納稅人數(shù)的不斷增加，稅務(wù)管理工作量也會增加，信息共享的管理方式提高了稅務(wù)風險管控的質(zhì)量和效率。

（二）推進企業(yè)稅務(wù)籌劃能力提高

制造企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉稅壓力會不斷增加，企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當在此過程中不斷完善稅務(wù)管理機制，加強稅務(wù)風險管控，降低企業(yè)稅收壓力，同時制造企業(yè)在信息化網(wǎng)絡(luò)平臺應(yīng)用過程中會產(chǎn)生大量的信息，通過信息技術(shù)有效對信息進行挖掘分析，為企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的正確性提供基礎(chǔ)。

（三）提高企業(yè)的綜合管理水平

隨著經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，傳統(tǒng)的稅收管理模式難以適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展，制造企業(yè)在發(fā)展中會面臨稅務(wù)風險問題，企業(yè)需要提高自身的風險防御水平，加強稅務(wù)風險管控，促使企業(yè)嚴格遵守法律規(guī)范，避免稅收違法行為的發(fā)生，有利于幫助企業(yè)提高綜合管理水平。

二、制造企業(yè)稅務(wù)風險的類型

（一）企業(yè)申報納稅的風險

制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要根據(jù)法律要求依法進行納稅申報，在實際申報過程中會出現(xiàn)各種不良的稅務(wù)行為，如企業(yè)在納稅中出現(xiàn)錯誤申報、延遲申報等情況，虛假申報稅收是一種逃稅、偷稅的行為，企業(yè)將被要求補繳稅款、加收滯納金等多種方式的賠款，嚴重者甚至會追究刑事責任；企業(yè)在稅收繳納中如果稅款少交會導致滯納金損失，企業(yè)多繳納稅款可以退回，但是依舊會引起稅務(wù)部門的關(guān)注；錯誤申報是企業(yè)管理者在稅務(wù)籌劃或者稅收計算中對相關(guān)稅收政策理解不夠、計算失誤等導致的少交或多交稅等現(xiàn)象。

（二）使用發(fā)票憑證風險

稅務(wù)部門進行稅收管理重要的憑據(jù)是發(fā)票，在實際稅務(wù)管理中，制造企業(yè)會出現(xiàn)虛開發(fā)票、發(fā)票使用不合理等現(xiàn)象，導致發(fā)票作廢、違規(guī)、沖紅等結(jié)果[1]。如果制造企業(yè)出現(xiàn)各種不合規(guī)發(fā)票，經(jīng)查實后將導致稅款不能抵扣，需要補繳稅款或滯納金等；如果制造企業(yè)出現(xiàn)虛開發(fā)票行為，發(fā)票金額超過一定數(shù)量會面臨嚴重的刑事處罰；對于發(fā)票沖紅、作廢等情況也會引起稅務(wù)機關(guān)的重視，影響企業(yè)的稅務(wù)管理工作。

（三）違反稅收政策法規(guī)的風險

制造企業(yè)在稅務(wù)管理中為了降低稅收負擔，可以利用稅收優(yōu)惠政策，但是如果企業(yè)在籌劃中對政策的不當利用會導致稅務(wù)風險產(chǎn)生。企業(yè)在籌劃中對稅收政策理解不當，稅收條件作假等行為，一經(jīng)查出會導致企業(yè)受到稅收罰款，例如，在稅收政策中，高新技術(shù)企業(yè)在所得稅稅率中可以享受15%的優(yōu)惠，企業(yè)在研發(fā)中針對研發(fā)支出會享受100%的優(yōu)惠扣除，如果企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策弄虛作假，會導致稅務(wù)風險發(fā)生[2]。

（四）稅務(wù)環(huán)境變化導致風險

制造企業(yè)通常會受到外部環(huán)境變化影響，在稅務(wù)處理中如果企業(yè)忽視環(huán)境影響，稅務(wù)處理中與相關(guān)的政策不符，可能會導致企業(yè)多交或少交稅，從而產(chǎn)生稅務(wù)風險。同時制造企業(yè)在管理中經(jīng)營管理模式的變動，業(yè)務(wù)模式的變化，企業(yè)也應(yīng)當隨之變動稅務(wù)管理方式，原來的管理模式難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，會導致稅務(wù)風險產(chǎn)生。

三、制造企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生原因分析

（一）企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)管控環(huán)境

首先，制造企業(yè)管理者及員工對稅務(wù)風險管理的重視程度不足，稅務(wù)風險意識欠缺。大多數(shù)制造企業(yè)在管理中會將關(guān)注點更多放在企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等方面，對于稅收繳納、籌劃等導致的風險問題缺乏正確的認識，同時企業(yè)各部門員工之間缺乏有效配合，也會導致稅務(wù)風險發(fā)生。

其次，在企業(yè)的稅務(wù)管理中制度的不完善會造成企業(yè)稅務(wù)工作監(jiān)管不力，員工職責劃分不清晰，增加稅務(wù)風險。制造企業(yè)管理者需要健全內(nèi)部控制機制，為企業(yè)稅務(wù)風險防控奠定良好的基礎(chǔ)，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)容更新不及時，使得對納稅籌劃的規(guī)范性較弱，缺乏完善的監(jiān)督管控。

此外，大多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理工作由財務(wù)部進行負責，缺乏獨立的稅務(wù)管理部門，企業(yè)在稅務(wù)工作中稅務(wù)風險管控復雜性較高，專業(yè)的稅務(wù)人員處理不當，而財務(wù)人員難以在短時間內(nèi)了解最新的稅務(wù)政策，在稅務(wù)籌劃中難以保障稅務(wù)方案的科學性。

（二）企業(yè)稅務(wù)風險信息溝通機制不健全

近年來，“金稅四期”實施，國家加大了稅務(wù)管控，通過稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)能全方位了解各地區(qū)的稅務(wù)數(shù)據(jù)信息，因此各大企業(yè)也應(yīng)當健全內(nèi)部稅務(wù)溝通機制，企業(yè)要注重內(nèi)部各部門之間的聯(lián)系交流，同時也要重視與外界的聯(lián)系，企業(yè)外部的溝通機制主要是與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)系溝通，目前部分制造企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)信息溝通機制，從而導致稅務(wù)風險的發(fā)生。

一方面，制造企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息溝通不夠順暢，部分企業(yè)內(nèi)部沒有建立完善信息交換系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部各部門之間經(jīng)常存在利益沖突，內(nèi)部系統(tǒng)管理中未健全專門的稅務(wù)模塊，導致各部門在日常經(jīng)營管理中稅務(wù)信息的傳輸存在障礙甚至傳輸不及時，導致信息錯誤等情況。

另一方面，制造企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審查，如果不合格會被駁回，如果企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的信息溝通不順暢，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)會對統(tǒng)一稅收行為理解不同，企業(yè)在籌劃過程中未及時了解稅務(wù)機關(guān)發(fā)布相關(guān)的稅收細則，企業(yè)在稅收政策法律的應(yīng)用上產(chǎn)生信息不對稱現(xiàn)象，會使得稅務(wù)管理問題加大。

（三）企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)有待提升

當前信息化時代背景下對稅務(wù)工作人員的要求進一步提高，企業(yè)稅務(wù)人員需要掌握完善的稅務(wù)理論知識，還應(yīng)當結(jié)合理論對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動情況進行分析掌握，對業(yè)務(wù)進行事前、事中以及事后的分析，從而減少稅務(wù)風險的發(fā)生。但是目前制造企業(yè)中，大多數(shù)財務(wù)人員從事相關(guān)稅務(wù)事項的管理，導致稅務(wù)管理水平較低。

在當前稅收政策變動較快的情況下，企業(yè)需要員工提高對政策的敏感度，但當前很多企業(yè)財務(wù)人員擔任稅務(wù)工作，基本上財務(wù)人員以自身的業(yè)務(wù)為主接受繼續(xù)教育，但對稅務(wù)方面知識補充較少，加深了企業(yè)的稅務(wù)管控負擔，在面對復雜的涉稅業(yè)務(wù)時難以準確進行分析應(yīng)對，沒有主動了解相關(guān)的稅收法規(guī)政策，甚至在稅務(wù)籌劃過程中導致稅款的額外繳納等，從而導致稅務(wù)風險發(fā)生[3]。

（四）稅務(wù)風險監(jiān)管不完善

隨著“金稅四期”到來，國家對稅務(wù)管理監(jiān)管力度越來越大，企業(yè)會面臨較多的稅收審計管理工作，目前很多企業(yè)在稅務(wù)管理中相關(guān)的稅務(wù)組織建設(shè)不完善，稅務(wù)風險預(yù)警機制不健全，都會導致稅務(wù)風險的發(fā)生。

一是制造企業(yè)在稅務(wù)崗位設(shè)置上不夠完善，企業(yè)大量的涉稅業(yè)務(wù)都是由財務(wù)人員負責，財務(wù)人員通常在稅務(wù)管理問題上既是執(zhí)行者，又是稅務(wù)監(jiān)管者，身兼數(shù)職，由于崗位職責的不匹配，很容易導致稅務(wù)業(yè)務(wù)處理不當，稅務(wù)風險難以及時解決，稅務(wù)風險監(jiān)管結(jié)果會受到公平性影響，監(jiān)督的實質(zhì)性難以有效發(fā)揮。

二是在當前大數(shù)據(jù)信息化背景下，大多數(shù)企業(yè)會建立信息系統(tǒng)進行稅務(wù)管理，稅務(wù)部門可以充分利用相關(guān)應(yīng)用程序獲取稅務(wù)數(shù)據(jù)信息，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，但是一些企業(yè)沒有建設(shè)完善的信息化平臺，難以充分利用系統(tǒng)平臺進行稅務(wù)風險的監(jiān)督，對業(yè)務(wù)過程中潛在的稅務(wù)問題難以進行分析了解，信息化系統(tǒng)支撐力度不足。

四、制造企業(yè)稅務(wù)風險防范對策

（一）推進企業(yè)稅務(wù)風險管控環(huán)境建設(shè)

制造企業(yè)需要建立完善的稅務(wù)管理組織機構(gòu)，并健全企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)相關(guān)制度，實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效管理。

首先，將企業(yè)文化融入稅務(wù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，建立良好的稅務(wù)管理環(huán)境。隨著我國法治社會建設(shè)的不斷推進，對各大企業(yè)涉稅監(jiān)控更加完善深入，企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)當組織稅務(wù)管理人員進行相關(guān)政策法規(guī)的學習，養(yǎng)成主動學習法規(guī)政策的意愿，提高稅務(wù)籌劃能力。

其次，企業(yè)要對稅務(wù)業(yè)務(wù)處理方面相應(yīng)的稅務(wù)崗位匹配相應(yīng)的稅務(wù)管理人員，明確職責權(quán)限，涉稅業(yè)務(wù)管理中稅務(wù)檢查、備案流程等工作都需要進行明確，根據(jù)內(nèi)部特點制定稅務(wù)管理制度，同時對內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)展開培訓研究，明確因過失或員工失職造成的責任要求，保障企業(yè)稅務(wù)風險管理的權(quán)限明確。

最后，完善內(nèi)部控制制度，將內(nèi)控管理融入企業(yè)的稅務(wù)風險管控中，避免稅務(wù)風險的產(chǎn)生。制造企業(yè)要加強內(nèi)部控制，了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風險，及時根據(jù)新的稅收優(yōu)惠政策進行納稅調(diào)整，并建立獨立的審計監(jiān)管部門履行稅務(wù)監(jiān)督職責，及時發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風險，減少企業(yè)損失。

（二）加強內(nèi)部稅務(wù)溝通機制建立

制造企業(yè)管理者要改變企業(yè)員工的觀念，督促每一個員工都要積極參與到企業(yè)管理中，改變員工只顧自身利益的觀念，要加強員工整體觀念，實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，降低企業(yè)的涉稅風險。

一是企業(yè)要保障管理層與財務(wù)部以及其他部門之間沒有溝通障礙，建立有效的稅務(wù)信息溝通機制，例如，A制造企業(yè)管理者要求員工樹立稅務(wù)風險意識，允許企業(yè)財務(wù)人員與其他各部門人員互相參與涉稅機制，各部門之間溝通交流變被動為主動，能夠?qū)嶋H管控面臨的困難問題，降低涉稅風險，同時企業(yè)上下級之間對遇到的涉稅信息及時交流，避免信息不暢導致誤解。

二是制造企業(yè)業(yè)務(wù)管理會涉及各個環(huán)節(jié)，企業(yè)業(yè)務(wù)的復雜性促使企業(yè)采用信息化手段搭建信息平臺，利用專業(yè)信息技術(shù)進行稅務(wù)業(yè)務(wù)跟蹤，同時要加強與稅務(wù)機關(guān)工作人員的聯(lián)系，及時了解當?shù)刈钚碌亩愂辗烧?，充分利用稅收?yōu)惠政策進行籌劃，保持良好的稅企關(guān)系有利于稅收優(yōu)惠政策的有效運行，降低稅務(wù)風險的發(fā)生概率。

（三）提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)

稅收法律政策的不斷變化促使稅務(wù)人員更應(yīng)當加強相關(guān)知識的學習，企業(yè)稅務(wù)人員除了要有稅務(wù)風險的防控意識，還應(yīng)當有較高的專業(yè)素養(yǎng)，在日常工作中企業(yè)的涉稅事項的處理會直接與稅務(wù)人員的專業(yè)性相關(guān)，如果稅務(wù)人員專業(yè)能力不足，對稅務(wù)政策的理解不夠合理，會導致稅務(wù)籌劃的不科學。因此，企業(yè)針對不同崗位員工予以稅務(wù)管理方面知識培訓，由于制造企業(yè)生產(chǎn)周期較長，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)情況，充分利用自身的綜合素養(yǎng)有效處理稅務(wù)問題；銷售崗位員工在初次業(yè)務(wù)合作中要及時對企業(yè)相關(guān)資料進行審查，避免因資料情況導致風險產(chǎn)生。企業(yè)可以在關(guān)鍵崗位進行輪崗，讓員工之間相互監(jiān)督，根據(jù)相關(guān)稅收法律制度進行核算，保障稅務(wù)管理內(nèi)容的準確無誤，對于工作過程中表現(xiàn)良好的員工進行物質(zhì)以及精神上的獎勵，提高員工的學習積極性。同時稅務(wù)人員也要充分了解稅收政策的變化，并結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)進行風險評估，在日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理中，應(yīng)當保障賬目的清晰可查，及時足額保障稅款的繳納，提高企業(yè)的稅務(wù)登記信用，保障各項事項按照稅收法律執(zhí)行，避免涉稅風險。

（四）加強企業(yè)稅務(wù)風險監(jiān)督

制造企業(yè)應(yīng)當加強稅務(wù)風險監(jiān)督管理。制造企業(yè)稅務(wù)風險貫穿于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的全過程，在風險監(jiān)管中要注重事前、事中、事后全過程監(jiān)管。根據(jù)管理特點及時優(yōu)化稅務(wù)風險管控體系，同時也要發(fā)揮審計部門監(jiān)督作用，定期對涉稅事項進行審計。

首先，企業(yè)需要建立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)管部門，及時向稅務(wù)管理部門反饋相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)漏洞，并對稅務(wù)管理措施提出建議，同時企業(yè)可以通過外部監(jiān)督機構(gòu)進行稅務(wù)風險監(jiān)管，實現(xiàn)內(nèi)外部監(jiān)督的有效結(jié)合。其次，建立完善的稅務(wù)監(jiān)督機制，在事前加強各部門的職責管理，并建立完善的稅務(wù)審查制度，在審查過程中出現(xiàn)的稅務(wù)問題要及時反饋，各部門加強聯(lián)系定期審查稅務(wù)處理情況，及時對稅務(wù)考核結(jié)果進行反饋；在稅務(wù)監(jiān)管中保障涉稅業(yè)務(wù)過程中信息的通暢，及時進行信息分析，提高稅務(wù)風險防控能力，還應(yīng)當進行定期以及不定期稅務(wù)檢查[4]。

（五）加強企業(yè)稅務(wù)信息化平臺建設(shè)

目前，信息化技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)稅務(wù)管理提供了技術(shù)支撐，制造企業(yè)在生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)，如采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)都會涉及稅務(wù)風險問題，企業(yè)可以根據(jù)管理特點搭建信息化管理系統(tǒng)，提高稅務(wù)管理的效率，實現(xiàn)稅務(wù)部門與各部門之間的有效溝通。企業(yè)可以對財務(wù)信息系統(tǒng)進行改造，在原來的基礎(chǔ)上加大信息化投入，利用ERP系統(tǒng)，更新稅務(wù)管理系統(tǒng)等，將系統(tǒng)內(nèi)部模塊之間接口進行銜接，保障稅務(wù)信息資源的充分共享，避免產(chǎn)生“信息孤島”情況。各部門員工可以利用信息平臺及時掌握最新的涉稅信息，在稅務(wù)籌劃中充分利用信息提供支撐[5]。同時企業(yè)還應(yīng)保障數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全性，強化稅務(wù)管理系統(tǒng)的訪問權(quán)限，避免產(chǎn)生數(shù)據(jù)泄露等問題。此外，企業(yè)可以利用信息平臺實現(xiàn)稅務(wù)信息共享，對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行監(jiān)控、跟蹤，并采用有效的稅務(wù)風險診斷方法進行風險評估，及時防范風險問題。

五、結(jié)束語

綜上所述，在制造企業(yè)的發(fā)展中稅務(wù)風險管控是至關(guān)重要的，稅務(wù)風險的管理與企業(yè)的稅負負擔緊密相關(guān)，同時也會影響企業(yè)管理者的稅務(wù)決策。在當前稅務(wù)政策變動較大的情況下，制造企業(yè)稅務(wù)風險成因是多種多樣的，有內(nèi)部原因以及外部原因，企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動都會影響到稅收變動，此外還有企業(yè)的稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的影響，外部原因主要是各種法律、稅收政策的影響，外部稅務(wù)環(huán)境變化或?qū)Χ悇?wù)信息的理解不當?shù)?，也會導致稅?wù)風險產(chǎn)生。因此，制造企業(yè)員工要樹立正確的稅務(wù)風險意識，健全內(nèi)部稅務(wù)管理流程，完善稅務(wù)風險評估機制，打造高質(zhì)量的稅務(wù)管理人才，為實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展奠定基礎(chǔ)[6]。