董骎 上?；瘜W工業(yè)區(qū)中法水務(wù)發(fā)展有限公司

引言

綠水青山就是金山銀山。這深刻揭示了生態(tài)環(huán)境保護與經(jīng)濟社會發(fā)展之間辯證統(tǒng)一的關(guān)系，闡明了保護生態(tài)環(huán)境就是保護生產(chǎn)力、改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力的道理，豐富和拓展了馬克思主義生產(chǎn)力基本原理的內(nèi)涵，已成為新發(fā)展理念的重要組成部分。就F水務(wù)公司而言，作為一家環(huán)保型企業(yè)，使用較少的能源與原材料，減少污染產(chǎn)生量與排放量，直接代表著成本的降低，以及為維系良好的生態(tài)環(huán)境所做出的努力。

一、研究方法和對象

（一）研究方法

1.價值鏈分析

價值鏈分析基本內(nèi)容包括內(nèi)部價值鏈分析、縱向價值鏈分析以及橫向價值鏈分析。內(nèi)部價值鏈分析的應(yīng)用之一就是對內(nèi)部價值鏈流程進行再造，從而從根本上改變成本機構(gòu)，其是縱向價值鏈和橫向價值鏈分析的交叉點。

2.生命周期的環(huán)境成本管理

采用“事前規(guī)劃、事中控制、事后分析”的生命周期全過程控制方法，解決環(huán)境成本管理中的問題，提高環(huán)境成本的管理水平，改善環(huán)境業(yè)績，并樹立良好的企業(yè)形象。

3.環(huán)境質(zhì)量成本管理模式

環(huán)境質(zhì)量成本是根據(jù)質(zhì)量管理中的質(zhì)量零缺陷為目標，將企業(yè)對環(huán)境的損害視同為缺陷，通過持續(xù)改進環(huán)境，來減少甚至消除環(huán)境缺陷，以不斷滿足顧客的需要，從而達到降低企業(yè)環(huán)境成本的目的。具體來看，環(huán)境質(zhì)量成本分為符合性成本和非符合性成本。

（二）研究對象

本文主要以F水務(wù)公司污泥脫水項目為例進行論述。

二、環(huán)境因素主導(dǎo)的價值鏈分析

（一）價值鏈分析

F水務(wù)公司目前運營著一個供水能力為20萬噸/日的工業(yè)水廠、一套供水能力為7000噸/日的生活水裝置和一個供水能力為280立方米/小時的脫鹽水廠。同時，運營一個擁有多條生化處理線、能夠處理水質(zhì)復(fù)雜的高濃度污染污水的污水處理廠，處理能力達到4.45萬立方米/日，為用戶提供全天候不間斷地供水及污水處理服務(wù)。

（二）戰(zhàn)略定位分析

基本競爭戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先、差異化和集中化三種。

（1）成本控制。污泥脫水項目中的國產(chǎn)設(shè)備供貨和技術(shù)服務(wù)合同含稅總價為人民幣1078萬元（其中設(shè)備497萬元，技術(shù)服務(wù)費581萬元），進口設(shè)備供貨合同143萬歐元。

由表1可知，F(xiàn)水務(wù)公司使用的為高設(shè)備價格低運營成本，其他水廠建設(shè)方案為低設(shè)備價格高運營成本。

表1 不同工藝方案投入與運營成本比較（單位：人民幣萬元）

（2）產(chǎn)品多樣。指為了使企業(yè)產(chǎn)品與對手的產(chǎn)品有明顯的區(qū)別，形成與眾不同的特點而采取的一種戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略的核心是取得某種對客戶有價值的獨特性。

（3）區(qū)域集中。集中化戰(zhàn)略的核心是對準某個特定的用戶群體，某種細分的產(chǎn)品線或者某個細分的市場。具體來講，集中化戰(zhàn)略可以分為產(chǎn)品線集中化戰(zhàn)略、客戶集中化戰(zhàn)略、地區(qū)集中化戰(zhàn)略和低占有率集中化戰(zhàn)略。F水務(wù)公司適用于地區(qū)集中化戰(zhàn)略。采用該戰(zhàn)略便于集中利用整個企業(yè)的力量和資源，更好地服務(wù)于某一特定的目標；可以更好地研究與產(chǎn)品有關(guān)的技術(shù)、市場、顧客以及競爭對手等各方面的情況。

（三）成本動因分析

原材料為水廠含泥廢水，2020年水廠產(chǎn)生含泥廢水約62萬立方米。輔料只使用PAM一種化學藥劑，2020年全年的用量是10.5噸。2020年產(chǎn)生回用水51.8萬立方米，脫水污泥7853噸。圖1為污泥路徑圖。

圖1 污泥路徑圖

三、生命周期的環(huán)境成本管理

（一）事前規(guī)劃

基于工藝技術(shù)符合質(zhì)量和安全性能等方面的考慮，污泥脫水項目核心設(shè)備采用的是一種強力污泥脫水設(shè)備。與傳統(tǒng)機械及脫水技術(shù)相比，該設(shè)備具有濃縮效果好、脫水污泥含固率高、自動化程度高以及操作簡便靈活等優(yōu)點。為能更好地滿足工期要求并具有更高的經(jīng)濟性，部分輔助配套設(shè)施采用國產(chǎn)設(shè)備。

水廠對河道水進行絮凝沉淀產(chǎn)生的含泥廢水脫水后的污泥不屬于生化污泥，正常情況下不產(chǎn)生臭氣，但為了保證污泥脫水機房內(nèi)良好的空氣環(huán)境，配套了1套空氣凈化系統(tǒng)，氣溫升高，室內(nèi)空氣不佳時，則啟動空氣凈化系統(tǒng)，采用堿洗次氯酸鈉法對室內(nèi)空氣進行凈化。為空氣凈化系統(tǒng)設(shè)置的小型酸堿罐區(qū)也已做好防滲地坪。項目選用污泥脫水機為低噪聲設(shè)備，經(jīng)過基礎(chǔ)減震、廠房隔聲等措施后，對外界無噪聲影響。

（二）事中控制

工業(yè)水生產(chǎn)過程中折板絮凝平流沉淀池絮凝沉淀產(chǎn)生的含泥廢水間歇性排放，匯集于排泥水收集池中，提升進入濃縮池進行濃縮，排泥水在濃縮池中經(jīng)過一定時間的沉降濃縮，上清液進入廢水回用池后，重新回到折板絮凝平流沉淀池。提高含固率后的濃縮污泥在污泥傳輸泵后投加一定量的化學藥劑的基礎(chǔ)上，進一步降低濃縮污泥的比阻，改善其脫水性能后進行污泥脫水。脫水機房污泥分離水回流至回用水池中進一步處理回收。

（三）事后分析

在《中國的生物多樣性保護》白皮書發(fā)表之際，國家主席習近平以視頻方式出席了在云南昆明舉行的《生物多樣性公約》第十五次締約方大會領(lǐng)導(dǎo)人峰會并發(fā)表主旨講話，為推進全球生態(tài)文明建設(shè)注入信心，為未來全球生物多樣性治理指明方向，為共同建設(shè)清潔美麗的世界擘畫了藍圖。

F水務(wù)公司在行動。污泥脫水項目建成后污泥脫水系統(tǒng)穩(wěn)定運行，實現(xiàn)了水廠含泥廢水零排放的目標。每個批次外運污泥均進行了含水率檢測，符合設(shè)計預(yù)期。回用至折板沉淀池進入工業(yè)水處理線的上清液及污泥脫水濾液通過添加絮凝劑、次氯酸鈉以及一系列沉淀過程實現(xiàn)了達標供水，未對工業(yè)水出水水質(zhì)產(chǎn)生負面影響。

環(huán)境保護卓有成效。污泥脫水項目實施前，日均1700立方米的含泥廢水直排杭州灣灘涂。污泥脫水項目實施后，部分廢水經(jīng)污泥脫水后回用至折板沉淀池，重新進入工業(yè)水處理工序，除外運填埋的脫水污泥中含有的部分水分外，不再對外排放廢水。截至目前，減少了72.1萬立方米含泥廢水的排放，減少了河道水資源取用69.0萬立方米。共減少向杭州灣灘涂排放SS27.61噸，COD29.56噸，石油類0.63噸，氨氮0.33噸、總磷0.16噸，動植物油0.42噸。泥水分離后用于綜合利用的污泥量為1.09萬噸。

四、環(huán)境質(zhì)量成本管理模式

（一）符合性成本

1.環(huán)境保護成本

F水務(wù)公司于2017年2月14日第五屆董事會審議通過了關(guān)于開展水廠一期二階段工程擴建項目提案。其中污泥脫水項目將新增廠內(nèi)排泥水處理設(shè)施，需要對排泥水處理方案及排水處理工藝流程重新規(guī)劃，旨在減少污染排放，改善生態(tài)環(huán)境。項目總預(yù)算為3538.14萬元，審價決算金額為3427.50萬元（設(shè)備清單見表2），較預(yù)算節(jié)約110.64萬元。

表2 設(shè)備清單

項目運行過程中濾布更換的費用約19.5萬元/年，污泥處置費用168萬元/年，用于污泥濃縮的聚合物投加費用23.5萬元/年，運行電費13.6萬元/年，檢測費0.4萬元/年。整體運行費用為225萬元/年。

2.環(huán)境檢測成本

脫水污泥含固率約50%，每個批次污泥均進行干度檢測，發(fā)現(xiàn)含水率上升即調(diào)整脫水機工藝參數(shù)或更換濾布，定期對脫水污泥進行第三方檢測。脫水污泥正常情況下直接進入泥斗，委托上海春然環(huán)衛(wèi)有限公司外運后綜合利用，暫存區(qū)已做好防風防雨等措施。污泥脫水間防泄漏溝與廢水池連通，如有泥水泄露進入廢水池后重新進入濃縮池、污泥脫水機。

由表3可知，經(jīng)檢測同時符合《土壤環(huán)境質(zhì)量農(nóng)用地土壤污染風險管控標準（試行）》（GB15618-2018）風險管制值、《城鎮(zhèn)污水處理廠污泥泥質(zhì)》（GB24188-2009），以及《城鎮(zhèn)污水處理廠污泥處置 園林綠化用泥質(zhì)》（GBT23486-2009）中用于酸性土壤的污泥要求，以確保脫水污泥可以用于綜合利用。

表3 檢測結(jié)果

（二）非符合性成本

1.環(huán)境內(nèi)部失敗成本

假設(shè)：a.污泥脫水項目目標含固率為49%；b.最大處理量22.8噸/天；c.污泥運輸和處理單價按月均15噸/天以上為208.97元/噸測算：

（1）含固率35%的成本=22.8/35%×208.97=13613元/天

（2）含固率49%成本=22.8/49%×208.97=9723.50元/天

（3）年度成本差異=（13613-9723.50）元/天×365天=142萬

比較污泥項目投運后污泥運輸和處理成本，采用本方案的項目經(jīng)濟效益將會隨著設(shè)備設(shè)施使用時間增長而逐漸體現(xiàn)。若含固率未達到目標值49%，將增加年度運行成本142萬元。

2.環(huán)境外部失敗成本

2003年水廠一期一階段工程20萬m/d裝置建成投產(chǎn)。為了滿足日趨嚴格的環(huán)境排放標準，污泥脫水項目從2014年9月備案立項。2014年10月F水務(wù)公司擬對水廠進行擴建，新建金匯港取水泵站、金匯港取水泵站至水廠渾水輸水管線和排泥水處理工程等配套設(shè)施，計劃再增加10萬m/d裝置用于擴大園區(qū)工業(yè)用水供水規(guī)模。2016年12月備案延期，2017年2月董事會審議通過，2018年4月開工，2019年5月完工，并于2019年5月開始調(diào)試運行，2020年3月完成環(huán)保驗收。如果項目未上馬或者上馬后失敗，存在水廠整體運行合規(guī)性風險。

五、評估與控制

污泥脫水項目所采取的含泥廢水泥水分離后回用的措施，可以減輕地表徑流的取水壓力，廢水回用量占水廠供水總量的0.8%。若推廣到全市水廠，則全市每天可以減少6.5萬立方米的取水量，因此而富余的水資源可以用于其他領(lǐng)域，減少水資源保護的壓力。

F水務(wù)公司水廠不再對外排放含泥廢水，減輕了杭州灣灘涂的生態(tài)恢復(fù)壓力，有利于杭州灣近海海域的水質(zhì)自我調(diào)節(jié)、生態(tài)恢復(fù)。含泥廢水濃縮脫水后用于綜合利用，對于城市綠化建設(shè)、減少水土流失、保護土壤資源也有積極的作用。污泥脫水項目所產(chǎn)生脫水污泥供給周邊村鎮(zhèn)用于土地復(fù)耕，按照目前市場上天然土壤800元/噸的價格估算，可使金山區(qū)山陽鎮(zhèn)節(jié)約土地復(fù)耕支出872萬元。同時，由于含泥廢水泥水分離后廢水回用至工業(yè)水處理線，從而減少了對河道水資源的取用，減輕了河道取水壓力，起到了保護金匯港、龍泉港河道生態(tài)的作用。每年可減少河道取水51.8萬立方米，按水資源費0.1元/立方米計算，可節(jié)約水資源費5.18萬元。污泥脫水后回用所產(chǎn)生的工業(yè)水銷售價格約3元/立方米，可實現(xiàn)銷售額約147.8萬元/年。

污泥脫水項目實施后給公司和社會帶來的正向影響是1024.98萬元/年，運行維護成本（含折舊費）預(yù)估為379.24萬元/年，即正向影響大于運行維護成本645.74萬元/年。以生態(tài)經(jīng)營效率為主要目標符合時代要求的經(jīng)營理念，是實現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的最佳模式。

六、實施建議

（1）完善環(huán)境管理架構(gòu)，合理分配工作職責，充分發(fā)揮組織職能。當前，多數(shù)企業(yè)存在相同的問題，企業(yè)并未建立專職環(huán)境管控科室，相應(yīng)工作由其他科室兼職處理，導(dǎo)致環(huán)境管理工作效率較低，無法有效開展環(huán)保工作。因此，F(xiàn)水務(wù)公司需要完善環(huán)境管理架構(gòu)，合理分配工作內(nèi)容和職責，更加有效調(diào)用內(nèi)部資源以有效開展環(huán)境管理工作。同時，全面實施環(huán)境管理會計，提升環(huán)境保護績效，保障企業(yè)健康發(fā)展。

（2）明確責任重點，完善工作流程。F水務(wù)公司需要完善工作流程，合理確定成本動因，有效開展會計核算，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各類環(huán)境管理問題，并制定有效的應(yīng)對措施。準確編制環(huán)境管理預(yù)算，因為預(yù)算是管理層制定的在某特定期間內(nèi)行動的量化表示，預(yù)算幫助管理人員協(xié)調(diào)完成計劃的各項活動。預(yù)算可視為公司在下一期間的行動藍圖，不僅包括財務(wù)計劃，而且包括非財務(wù)計劃。財務(wù)預(yù)算量化了管理層對未來收入、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況的預(yù)期，所以財務(wù)報表不僅反映過去，而且可以預(yù)測未來。

（3）加強人才隊伍建設(shè)，提高人員綜合素質(zhì)。F水務(wù)公司需要加強專業(yè)人才隊伍建設(shè)，積極組織環(huán)境成本管理培訓，提升財務(wù)人員環(huán)境管理會計的應(yīng)用水平，實現(xiàn)環(huán)境成本的有效控制。企業(yè)財務(wù)人員只有深入分析環(huán)境成本，才能發(fā)現(xiàn)成本不合理之處，便于與業(yè)務(wù)人員探討改進方法，以降低企業(yè)總成本，增加競爭力。

（4）擁抱大數(shù)據(jù)和信息化，運用高科技手段提高管理效率。環(huán)境管理的數(shù)據(jù)具有海量性、復(fù)雜性和無形性等特點，而企業(yè)對環(huán)境管理數(shù)據(jù)具有及時性的要求，目前在業(yè)財融合的背景下，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的需求較大。大數(shù)據(jù)可以有效解決環(huán)境管理會計中多種計量屬性的處理問題，同時通過大數(shù)據(jù)獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)的便捷性和有效性均能得到保障。最后，F(xiàn)水務(wù)公司財務(wù)人員可以將通過大數(shù)據(jù)分析后的環(huán)境成本計入企業(yè)總成本之中，為管理層的決策和員工的績效考核提供依據(jù)。

結(jié)語

F水務(wù)公司實施的污泥脫水項目符合《上海市2018-2020年環(huán)境保護和建設(shè)三年行動計劃》“節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先、自然恢復(fù)為主”的方針，節(jié)約了水資源的使用，促進了杭州灣灘涂生態(tài)的自然修復(fù)；將產(chǎn)生的工業(yè)固廢——脫水污泥用于綜合利用，保護了土壤資源，起到了修復(fù)水土流失、助力綠地林地建設(shè)的作用。