沈瓊婷

摘 要：隨著資本市場的快速發(fā)展，中國的經(jīng)濟(jì)條件不斷改善，我國上市公司的財(cái)務(wù)舞弊越來越嚴(yán)重，假冒財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表是上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，呈現(xiàn)出持續(xù)增加的趨勢，主要的原因是現(xiàn)行的監(jiān)管體制。選擇農(nóng)業(yè)上市公司萬福生科當(dāng)案例研究的對象，研究探討了其財(cái)務(wù)舞弊手段，其次通過舞弊三角模型理論對萬福生科舞弊動因從壓力、機(jī)會、借口三個方面進(jìn)行深入分析，整理了舞弊的原因，整理了舞弊行為的認(rèn)定方法分析了舞弊行為發(fā)生的原因。通過對審計(jì)失敗原因的分析，向公司和注冊會計(jì)師提出改善建議，規(guī)范了公司自身的行為提高了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，改善了審計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了上市公司健康可持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;審計(jì)失敗;上市公司;萬福生科

中圖分類號：D9 ????文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.060

0 引言

據(jù)美國2007年發(fā)表的《虛假財(cái)務(wù)報(bào)告1998-2007》，投資者、公司或管理人員公司發(fā)現(xiàn)他們發(fā)表了嚴(yán)重影響他們的財(cái)務(wù)報(bào)告，使美國政府發(fā)表SOX法案，加強(qiáng)監(jiān)督部門的監(jiān)督責(zé)任。近年來，中國證券市場有了很好的進(jìn)步，但在日益嚴(yán)峻的環(huán)境下，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象十分普遍。

農(nóng)產(chǎn)品資產(chǎn)具有價值變動大、價值不易計(jì)量、真實(shí)金額不易核實(shí)等特點(diǎn)，也是造成欺詐的原因。事故還可能給農(nóng)林企業(yè)造成巨大損失，由于部分農(nóng)產(chǎn)品保質(zhì)期短、季節(jié)性強(qiáng)，這就顯示出損益的不確定性。為了保證利潤的穩(wěn)定增長，農(nóng)林企業(yè)往往會做出虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

研究分析萬福生科案例，從而揭露我國上市公司存在的財(cái)務(wù)虛假問題，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題找到相應(yīng)的審計(jì)對策，以此來完善財(cái)務(wù)舞弊理論的研究，豐富了上市公司的審計(jì)研究，對避免財(cái)務(wù)舞弊的再次的發(fā)生有借鑒意義，對避免審計(jì)失敗有積極的意義，許多投資者將持續(xù)投資資本市場使中國經(jīng)濟(jì)更加健康發(fā)展，展現(xiàn)資本市場合理的再分配功能。

1 萬福生科會計(jì)舞弊及審計(jì)失敗

1.1 萬福生科與會計(jì)師事務(wù)所簡介

萬福生科股份有限公司，位于湖南省常德市。自成立以來，一直從事水稻、大米的精深加工系列以及產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)銷售，其原材料是谷物、大米。通過自行研究的工藝和配套的設(shè)備系統(tǒng)技術(shù)，對水稻、大米進(jìn)行全方面的開發(fā)，生產(chǎn)大米相關(guān)的系列產(chǎn)品。

中磊會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（簡稱中磊會計(jì)師事務(wù)所），在國家工商行政管理總局注冊，總部設(shè)在北京。具有上市公司評估、證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)及金融審計(jì)資格，曾多次承辦上市公司的審計(jì)和評估業(yè)務(wù);同時是工程建設(shè)施工招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)和工程造價咨詢單位。2013年5月，因?yàn)槿f福生科財(cái)務(wù)舞弊案，中磊被證監(jiān)會和財(cái)政部取消了證券、期貨審計(jì)從業(yè)資格。

1.2 萬福生科舞弊分析

2013年上半年資本市場不穩(wěn)定，5月10日晚美國證券交易委員會（SEC）公布了此次調(diào)查結(jié)果，其中包括了萬福生科在上市后有欺詐及信息泄露嫌疑的事實(shí)。調(diào)查結(jié)果顯示，從2008-2010年公司虛增的銷售額約12000.00萬元、15000.00萬元、19000.00萬元，虛增的銷售利潤大致為2851.00萬元、3857.00萬元、4590.00萬元;2011年年報(bào)和2012年半年報(bào)，企業(yè)分別虛構(gòu)銷售額28000.00萬元、16500.00萬元，虛增營業(yè)利潤6635.00萬元、3435.00萬元。2011年7月26日，中國磊會計(jì)有限公司提交了前三年（2008年、2009年、2010年）和上一年（2011年上半年）無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

經(jīng)查，萬福生科2012年半年報(bào)中存在的財(cái)務(wù)舞弊情況，詳見表1。

對此，證監(jiān)會已禁止萬福生科董事長龔永福入市，公開監(jiān)管機(jī)構(gòu)的證券證書，證監(jiān)會暫停監(jiān)管審批3個月，罰款7665萬元，設(shè)立3億元專項(xiàng)基金，賠償投資者損失。這一系列懲罰措施把這家上市兩年不到的位于湖南桃源縣的農(nóng)業(yè)企業(yè)以及平安證券推上了刀尖。與此同時，薛榮年等時任平安證券高管也未能逃脫。吳文浩、何濤被信用代表、證券被除名，終身證券市場準(zhǔn)入被禁止，保險經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理薛洛南、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理薛勝、崔玲分別被警告、罰款30萬元，并被撤銷股份。

1.3 會計(jì)舞弊動機(jī)與違背的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則分析

在國內(nèi)外眾多舞弊動機(jī)理論中， Gone的會計(jì)舞弊理論是解讀中小企業(yè)舞弊動機(jī)的最好方法，Bologua等人的Gone的會計(jì)舞弊理論，是在1993年提出的。該理論由舞弊包括貪念和機(jī)會、需要和暴露四個方面組成，這四個因素是相互關(guān)聯(lián)的，共同決定了欺詐行為有四個因素導(dǎo)致欺詐。

1.3.1 公司利益

鑒于證券交易所規(guī)模大、成本低、資金條件差，鑒于證券交易所規(guī)模大、成本低、資金條件差，為加快發(fā)展自建衛(wèi)生事業(yè)，為加快發(fā)展自建衛(wèi)生事業(yè)，如何通過財(cái)務(wù)報(bào)表的公開虛擬，審計(jì)機(jī)構(gòu)和法律機(jī)構(gòu)利益的誘惑，應(yīng)當(dāng)容忍被審計(jì)單位的舞弊行為。

1.3.2 地方政府

上市公司對帶動當(dāng)?shù)卣l(fā)展有很大的影響，除了在稅收上的表現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，當(dāng)?shù)卣谧畲蟪潭壬贤貙捔藴贤ㄇ?，甚至默許萬福生科公司修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使其成為當(dāng)?shù)匚ㄒ坏囊患疑鲜械墓?。常德市政府提供的信息顯示，近十年來，常德市政府實(shí)施了近十項(xiàng)鼓勵地方企業(yè)上市的措施。2008年前后，為刺激當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，常德希望再選擇20家符合條件的企業(yè)加入上市公司的資源儲備，以便盡快進(jìn)入市場。

1.4 內(nèi)部控制缺失及其違背的內(nèi)控控制規(guī)范分析

缺乏內(nèi)控的制衡機(jī)制。萬福生科是一家民營企業(yè)，由龔永福、龔永福、楊榮華共同出資。公司第一大股東是對公司的有效控制權(quán)，兩大股東持有公司一半的股份。秦學(xué)元的首席財(cái)務(wù)官是一名會計(jì)，他沒有必要的技能。據(jù)介紹，公司的工作人員主要是董事長，而龔永福是孤身一人，沒有任何合理的內(nèi)控機(jī)制。公司也缺乏先進(jìn)的管理方法。龔永福認(rèn)為，公司不適合采用現(xiàn)代企業(yè)管理方法，或者應(yīng)該按照舊的、過時的方法進(jìn)行管理。內(nèi)部控制在結(jié)構(gòu)管理領(lǐng)域必須相互制約和控制，同時要保持業(yè)務(wù)效率、制度建設(shè)，職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等。

1.5 審計(jì)程序缺失及其違背的相應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則分析

中磊會計(jì)師事務(wù)所對萬福生科審計(jì)中，沒有用盡他的職責(zé)，審計(jì)程序的缺失，獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，出具的審計(jì)意見等各方面存在違反規(guī)定的行為，存在未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑、不履行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，不嚴(yán)格履行風(fēng)險評估程序，沒有實(shí)行適當(dāng)審計(jì)程序等違反《審計(jì)準(zhǔn)則》的行為，其出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)對發(fā)行人的規(guī)范運(yùn)營進(jìn)行審核和監(jiān)督，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信用水平對提高上市公司的質(zhì)量，促進(jìn)資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的作用。

1.6 萬福生科會計(jì)舞弊和審計(jì)師失敗各自承擔(dān)的法律責(zé)任分析

萬福生科編造重大虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不符合條件騙取發(fā)行批準(zhǔn)，違反了《證券法》第十三條的規(guī)定，構(gòu)成發(fā)行人不符合發(fā)行條件，證券法第一百八十九條所稱欺詐發(fā)行。同時，該行為還涉嫌違反《中華人民共和國刑法》的有關(guān)規(guī)定。萬福盛科在2011年年報(bào)和2012年半年報(bào)中虛假記載財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，違反了《證券法》第六十三條的規(guī)定，構(gòu)成“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的”。同時，該行為還涉嫌違反刑法有關(guān)規(guī)定。

中磊會計(jì)師事務(wù)所需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因?yàn)閷徲?jì)工作沒有按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，例如沒有審計(jì)證書程序，也沒有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來解決審計(jì)期間結(jié)束時評估的嚴(yán)重錯誤風(fēng)險。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確。根據(jù)中國現(xiàn)行的法律法規(guī)，中磊會計(jì)師事務(wù)所包括其中的注冊會計(jì)師要承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，如警告、罰款、沒收業(yè)務(wù)收入等。

2013年7月22日，證監(jiān)會舉行了對中磊計(jì)師事務(wù)所行政處罰的聽證會，最后，對公司處以沒收營業(yè)收入、罰款、吊銷證券營業(yè)執(zhí)照等處罰;對簽約會計(jì)師王躍、黃國華給予警告，每人罰款1萬元，終身不得進(jìn)入證券市場;對簽約會計(jì)師對洪文給予警告，并處罰款1萬元。

2 結(jié)論與建議

對失敗事件的回顧和國內(nèi)外學(xué)者對會計(jì)失敗因素的相關(guān)文獻(xiàn)研究，分析了中磊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)萬福生科舞弊案例，對萬福生科案例審計(jì)失敗及法律責(zé)任進(jìn)行分析，結(jié)果顯示萬福生科在審計(jì)過程中，在公司經(jīng)營審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的舞弊行為，內(nèi)部利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)是導(dǎo)致萬福生科財(cái)務(wù)舞弊的主要因素。外部環(huán)境較弱，內(nèi)部環(huán)境缺乏部門管理，為萬福生科財(cái)務(wù)造假提供了契機(jī)。

為了避免產(chǎn)生舞弊行為以及審計(jì)失敗的情況，要對注冊會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)欺詐行為的能力。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的舞弊案件從簡單的舞弊案件增加到有預(yù)謀、有組織的技術(shù)舞弊案件;從簡單的會計(jì)舞弊增加到完整的會計(jì)舞弊案件;從傳喚到財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件。與此同時，金融業(yè)需要提高反欺詐服務(wù)的意識，以便特許會計(jì)師能夠以專業(yè)的方式履行職責(zé)，并不斷提高他們發(fā)現(xiàn)欺詐的能力。

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