戚林澤

摘要：近幾年電子商務(wù)的迅速發(fā)展，給社會(huì)均帶來(lái)了諸多的方便，但事情總有兩面性，電子商務(wù)的快速發(fā)展不僅給我國(guó)帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了不可估量的挑戰(zhàn)，其中電子商務(wù)稅收征管的問(wèn)題尤為突出。本文結(jié)合電子商務(wù)稅收征管目前存在的問(wèn)題，在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下，提出了相關(guān)對(duì)策，從而為我國(guó)電子商務(wù)稅收征管工作提供了一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收征管

一、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的必要性

（一）電子商務(wù)納稅現(xiàn)狀分析

電子商務(wù)企業(yè)的納稅情況，主要與電子商務(wù)銷(xiāo)售額和電子商務(wù)采購(gòu)額有關(guān)，企業(yè)的納稅情況是根據(jù)收入與成本進(jìn)行計(jì)算，并按要求納稅。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)近幾年的稅收統(tǒng)計(jì)來(lái)看，有電子商務(wù)交易活動(dòng)的企業(yè)，所繳納的稅款與電子商務(wù)銷(xiāo)售額的增長(zhǎng)趨勢(shì)并不符合，增長(zhǎng)速度相對(duì)較慢。

（二）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的必要性

1.減少?lài)?guó)家稅收流失

諸多實(shí)體企業(yè)看到電商企業(yè)的快速發(fā)展，紛紛加入電商行業(yè)，實(shí)體交易量減少，加上我國(guó)關(guān)于電子商務(wù)還未具備完善的稅收征管體制，流失了大量稅收。國(guó)家對(duì)電子商務(wù)企業(yè)加強(qiáng)稅收征管的力度，就能夠相應(yīng)地確保電子商務(wù)納稅主體繳納稅款并且減少?lài)?guó)家稅收的流失量，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

2.營(yíng)造線(xiàn)上線(xiàn)下公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

電子商務(wù)發(fā)展早期，國(guó)家為了鼓勵(lì)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)給予免稅的優(yōu)惠政策，但隨著這幾年努力，電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展能力已具備，如果繼續(xù)對(duì)其給予太多的優(yōu)惠政策會(huì)對(duì)實(shí)體企業(yè)造成不公平，甚至?xí)璧K國(guó)家經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展。此時(shí)國(guó)家應(yīng)遵循稅收公平性原則，營(yíng)造出線(xiàn)上線(xiàn)下公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

二、電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

（一）稅制要素難以確定

1.課稅對(duì)象難以明確

種類(lèi)的繁雜給電子商務(wù)主體在涉及納稅環(huán)節(jié)時(shí)帶來(lái)了困擾。商品的多元化和無(wú)形化，引起傳統(tǒng)商品存在形式的改變，有形的商品、無(wú)形的勞務(wù)服務(wù)以及特許權(quán)使用的概念徹底混淆，加上電子商務(wù)新推出的數(shù)字化信息產(chǎn)品、信息化的虛擬財(cái)產(chǎn)更導(dǎo)致原本稅法憑借收入、行為和財(cái)產(chǎn)為征收客體的標(biāo)準(zhǔn)變得一文不值。當(dāng)前我國(guó)《稅收征管法》還沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)給出詳細(xì)明確的規(guī)定，更沒(méi)有明確電商納稅主體在繳納稅款時(shí)的課稅對(duì)象，給稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行工作時(shí)造成不小的麻煩。

2.納稅地點(diǎn)難以確定

電子商務(wù)虛擬化、無(wú)形化的銷(xiāo)售模式，使得相關(guān)企業(yè)可輕易在全球范圍內(nèi)進(jìn)行交易活動(dòng)，而這種活動(dòng)常常不設(shè)置固定不變的交易地點(diǎn)，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的科學(xué)技術(shù)水平也無(wú)法做到實(shí)時(shí)跟蹤，確定納稅地點(diǎn)就更難。現(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)稅務(wù)部門(mén)難以精準(zhǔn)制定納稅地點(diǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，同樣是因?yàn)闆](méi)有辦法確定經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地。

（二）稅收監(jiān)督管理難度大

1.電子商務(wù)稅收檢查實(shí)施難度較大

一方面，目前在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式中，交易記錄都是用電子保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)無(wú)法追蹤憑證、賬簿等傳統(tǒng)紙質(zhì)資料，電子商務(wù)納稅主體存在修改、隱藏真實(shí)數(shù)據(jù)以及相關(guān)業(yè)務(wù)電子發(fā)票的動(dòng)機(jī)，甚至采用計(jì)算機(jī)加密技術(shù)以達(dá)到避稅、逃稅的目的;另一方面，支付寶、微信等支付方式的廣泛運(yùn)用，電子商務(wù)結(jié)算方式就呈現(xiàn)出了多元化的特征，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要想全方位、準(zhǔn)確無(wú)誤地掌握電子商務(wù)納稅主體的現(xiàn)金流信息，除了需要具體核實(shí)公司的銀行賬戶(hù)信息，還需要查詢(xún)企業(yè)涉及的所有電子商務(wù)交易平臺(tái)的所有信息;最后，電子商務(wù)平臺(tái)為了維護(hù)交易雙方的信息保密，同時(shí)為了維護(hù)網(wǎng)絡(luò)上的交易安全，往往就會(huì)對(duì)交易發(fā)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行加密與保護(hù)。以上三點(diǎn)因素就會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查監(jiān)督工作帶來(lái)不便，也給一些不良電子商務(wù)納稅主體提供了偷稅漏稅的空間。這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能獲取真實(shí)的稅務(wù)信息，檢查難度進(jìn)一步增加，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)交易的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，還是有一定的困難，因此在一定程度上給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體進(jìn)行稅收檢查帶來(lái)了不小的困擾與麻煩。

2.傳統(tǒng)稅收監(jiān)督管理模式無(wú)法適應(yīng)大數(shù)據(jù)管理要求

電子商務(wù)均采用電子化管理，大量資料儲(chǔ)存在企業(yè)電子產(chǎn)品內(nèi)，傳統(tǒng)的分人盯戶(hù)已無(wú)法適應(yīng)如此形勢(shì);從事電子商務(wù)的企業(yè)過(guò)于紛雜，行業(yè)五花八門(mén)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法運(yùn)用統(tǒng)一的稅收征管模式，因?yàn)楦餍懈鳂I(yè)都有各自的銷(xiāo)售特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品更是應(yīng)有盡有，如果采用同一種管理模式，必將導(dǎo)致漏洞百出，無(wú)法跟上電子商務(wù)的線(xiàn)上交易的經(jīng)營(yíng)模式。要想跟上時(shí)代進(jìn)步的潮流，稅收監(jiān)督管理模式就需要培養(yǎng)稅務(wù)類(lèi)技術(shù)人才，提升信息技術(shù)水平，改進(jìn)現(xiàn)有的技術(shù)，適應(yīng)大數(shù)據(jù)的管理要求。

（三）電子商務(wù)稅收征管法律不健全

2019年1月1日，我國(guó)第一部《電子商務(wù)法》正式出臺(tái)。相比于國(guó)外，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的立法進(jìn)程明顯滯后，到目前為止，我國(guó)也并未出臺(tái)關(guān)于電子商務(wù)的稅收征管法律。經(jīng)閱讀《電子商務(wù)法》可以發(fā)現(xiàn)，本法對(duì)于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者納稅義務(wù)的規(guī)定，表達(dá)簡(jiǎn)潔、數(shù)量稀少，僅涉及三條，同時(shí)也并未明確陳述對(duì)課稅對(duì)象、稅率、納稅地點(diǎn)等的要求與細(xì)節(jié)。僅僅以“電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠”進(jìn)行簡(jiǎn)單籠統(tǒng)的表述，要求不夠嚴(yán)格，不如傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)那樣具有條條框框的細(xì)節(jié)。

三、解決電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立電商稅制要素登記制度

鑒于電子商務(wù)交易過(guò)程中的中虛擬性、隱藏性的特征，建立電子商務(wù)稅制要素登記制度很有必要，并在稅務(wù)登記制度中明確相關(guān)要素以及納稅主體所需承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任和享有的義務(wù)，健全的稅制要素登記制度是有效進(jìn)行電子商務(wù)稅收征管的先決條件。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者必須到其經(jīng)營(yíng)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理電商稅務(wù)登記證，嚴(yán)格依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，準(zhǔn)確無(wú)誤、真實(shí)完整填寫(xiě)稅務(wù)登記表，該登記表主要內(nèi)容以稅制要素為主，特別是納稅人、課稅對(duì)象和稅率三個(gè)基本要素;同時(shí)也要寫(xiě)明電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的商品類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)途徑和模式、相關(guān)網(wǎng)址、電子郵箱以及賬號(hào)等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)無(wú)誤后方可辦理登記，還應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者填寫(xiě)的登記表，來(lái)確定一個(gè)方便電商經(jīng)營(yíng)者繳納稅款的納稅地點(diǎn)。之所以采取這一舉措，為了增強(qiáng)電商經(jīng)營(yíng)主體的稅務(wù)登記意識(shí)，從根源上解決稅收征管的短板之處，從而降低稅收損失。

（二）完善電子商務(wù)稅收監(jiān)督管理體制

1.建立有效監(jiān)督管理機(jī)制

（1）實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理制度

當(dāng)前，含有電子商務(wù)交易活動(dòng)的企業(yè)越來(lái)越多，傳統(tǒng)“人盯戶(hù)”的管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)快速發(fā)展的現(xiàn)狀，必須利用大數(shù)據(jù)改變?cè)裙潭ǖ摹o(wú)差別的稅收征管模式，建立專(zhuān)業(yè)化分類(lèi)管戶(hù)的管理制度，對(duì)不同行業(yè)的電子商務(wù)納稅主體制定差異化的管理方略。

（2）實(shí)現(xiàn)事中事后實(shí)時(shí)跟蹤

為適應(yīng)電子商務(wù)在線(xiàn)上交易的特點(diǎn)，應(yīng)更新發(fā)票開(kāi)具及管理系統(tǒng)，大力推廣電子發(fā)票，省略線(xiàn)下煩瑣的環(huán)節(jié)，更新各稅種發(fā)票管理的系統(tǒng)，做到票據(jù)實(shí)時(shí)上傳、票面信息全方位采集、申報(bào)數(shù)據(jù)逐項(xiàng)核實(shí)、稅控?cái)?shù)據(jù)統(tǒng)一監(jiān)督管理，構(gòu)建全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)電子賬的大數(shù)據(jù)平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深化票據(jù)大數(shù)據(jù)應(yīng)用，跟蹤交易途徑、交易金額、交易內(nèi)容，確定檢查核實(shí)狀況。

（3）強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)管理能力

堅(jiān)持以大數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)，做好應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，對(duì)涉及違法行為的納稅主體采取稅務(wù)監(jiān)督與檢查，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)采取此昂應(yīng)的懲罰措施。搭建專(zhuān)業(yè)化的團(tuán)隊(duì)，齊心協(xié)力應(yīng)對(duì)各類(lèi)狀況，打破行政區(qū)域?qū)Χ愂請(qǐng)?zhí)法的限制，采用跨層級(jí)、跨地域、跨部門(mén)的團(tuán)隊(duì)管理模式。

2.提升信息技術(shù)水平，適應(yīng)大數(shù)據(jù)稅收征管要求

稅收征管體制必須適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代國(guó)家治理的現(xiàn)代化，諸如管理預(yù)算、制定稅收法規(guī)、改革征管模式等環(huán)節(jié)全方位的改革和完善。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā)稅收征管的相關(guān)軟件或者APP、小程序等，加強(qiáng)稅務(wù)軟件的建設(shè)，通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，研究開(kāi)發(fā)全面的稅務(wù)軟件系統(tǒng)，以適應(yīng)當(dāng)下的需求。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)落后的監(jiān)督管理形式，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽核的功能。通過(guò)劃分責(zé)任、分工合作、優(yōu)化流程等相關(guān)手段，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展情況及時(shí)調(diào)整不同的戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的有效實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（三）推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的法律建設(shè)

1.完善電子商務(wù)稅收征管法

建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管法律法規(guī)是有效實(shí)行監(jiān)管的前提，是加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管工作的基石。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)前資料全面了解電商主體的納稅情況，結(jié)合現(xiàn)狀修改、完善目前的稅收法律規(guī)范，細(xì)化征稅要求，從稅務(wù)管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等方面明確對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的要求，制定出對(duì)電子商務(wù)納稅要求的法律，明確具體的每一條細(xì)則，做到有法可依。

2.制定電子商務(wù)稅收征管處罰細(xì)則

國(guó)家不僅要出臺(tái)電子商務(wù)稅收征管法律法規(guī)，也要出臺(tái)電商稅收征管的處罰細(xì)則，明確電子商務(wù)納稅主體的所承擔(dān)的法律責(zé)任。對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)所有涉及的納稅義務(wù)以及配合稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的舉措，如有未履行好企業(yè)該有的義務(wù)的企業(yè)，將會(huì)得到相應(yīng)嚴(yán)厲的處罰，只有事先告知后果，企業(yè)才會(huì)重視相關(guān)法律法規(guī)，每一條細(xì)則才能夠有效地得到落實(shí)。只有從多方面重視對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收征管的過(guò)程中，才能妥善處理那些違法的電商企業(yè)，才有能力去監(jiān)管電子商務(wù)的稅收狀況，營(yíng)造公平和諧的電子商務(wù)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

只有深刻認(rèn)識(shí)到對(duì)于電子商務(wù)納稅主體在稅收征管方面的漏洞和不足，電子商務(wù)稅收征管才能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加快完善與改革的腳步，通過(guò)建立電商稅制要素登記制度、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管體制的監(jiān)督、推進(jìn)電子商務(wù)稅收征管的法律建設(shè)，不斷地解決電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)難題，電子商務(wù)才能擁有公平合理、和諧有序的納稅環(huán)境。

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