俞夢

盈余管理與上市公司的利潤存在十分密切的關(guān)系。適當(dāng)?shù)挠喙芾砜梢允构镜睦麧欁畲蠡?，獲得投資者的投資。但是過度的盈余管理會導(dǎo)致公司財務(wù)信息質(zhì)量下降。新的會計準則提出既有利于遏制盈余管理的發(fā)展，又在一定程度上拓寬了對上市企業(yè)公司盈余的管理。本文主要簡述盈余管理、會計準則相關(guān)概念，分析了新的會計準則和規(guī)范下上市企業(yè)盈余管理之間的相互作用和聯(lián)系，據(jù)此探討了新的會計準則對盈余管理的意義以及在新的會計準則下規(guī)范上市企業(yè)盈余管理的具體措施。

盈余管理是上市公司吸引投資者，取得競爭優(yōu)勢的經(jīng)常性行為，在公司的發(fā)展中扮演十分重要的角色，然而這種現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的財務(wù)行為會一定程度地降低公司財務(wù)信息質(zhì)量，使存在虛假信息。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場逐漸提高對盈余管理的要求。新會計準則為了順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，對盈余管理提出了新的要求，其允許上市公司進行盈余管理，但在一定程度上對其進行了約束與規(guī)范。新會計準則與盈余管理是相互作用相互影響的。本文主要以上市公司的盈余管理為主，通過了解新會計準則與盈余管理的關(guān)系，闡述新會計準則對盈余管理的影響，從而發(fā)現(xiàn)新會計準則的不足，并對其提出對策及建議，使新會計準則對盈余管理進一步規(guī)范，進而促進上市公司的穩(wěn)定發(fā)展，推進市場經(jīng)濟的進步。

一、盈余管理與會計準則

（一）盈余管理

盈余管理是指在遵循會計準則要求的前提下，公司的管理層可以通過綜合地運用會計的方法或執(zhí)行真正的交易活動來及時地將自己所有權(quán)利轉(zhuǎn)移到外部報告中的所有會計收益信息都進行了調(diào)整，適當(dāng)?shù)馗淖冏约汗镜乃袡?quán)和財務(wù)信息，以達到實現(xiàn)自身的利益最大化。例如改變某些會計科目在財務(wù)報表中的數(shù)額以此來美化企業(yè)的績效或是減少利潤額以降低企業(yè)的納稅額。由于我國資本市場的不斷壯大，上市公司的數(shù)量也在不斷擴大，在激烈的市場競爭下，上市公司自身為了贏得其競爭的優(yōu)勢，而開展盈余管理工作的現(xiàn)象較為常見。但是盈余管理超過了一定合理的限度，就會導(dǎo)致會計信息失去準確性。這就直接關(guān)系到企業(yè)未來的健康發(fā)展，需要企業(yè)引起足夠重視。因此我們國家和地方人民政府針對它們提出了嚴格的法律制度約束和監(jiān)督管理的要求，新一代的會計準則應(yīng)運而生，它是促進了企業(yè)盈余管理健康有序地發(fā)展、社會和經(jīng)濟穩(wěn)定地發(fā)展的根本性保障。

（二）會計準則

會計準則是指就經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會計處理作出相關(guān)規(guī)定，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的會計核算，保證經(jīng)濟市場的有序運行和提高會計信息的質(zhì)量。經(jīng)過財政部的最新修訂，新會計準則對原有的會計準則進行適度的調(diào)整，其目的是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范企業(yè)信息披露，提高會計信息質(zhì)量，并且保持了我國的企業(yè)會計準則和國際性財務(wù)報表準則之間的持續(xù)趨同。我國最早于2007年頒布并正式實施了基本的會計準則，于2014年新增三項基本的企業(yè)會計準則并在國內(nèi)引進了一些國際先進的標準并予以修正;至2021年，再一次結(jié)合了實際的國情與社會經(jīng)濟發(fā)展要求，對該法進行了又一次修正。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新會計準則的頒布極大地減少了企業(yè)決策者實施盈余管理的范圍。

（二）新會計準則與上市公司盈余管理的關(guān)系

新會計準則與上市公司盈余管理之間存在一定的相關(guān)關(guān)系。新會計準則制約著上市公司盈余管理，上市公司盈余管理又為新會計準則提供實踐的具體數(shù)據(jù)參考。我國上市公司所有者想要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況是基于公司的財務(wù)報表分析情況，公司的管理者為了彰顯自己的盈利能力，進行更好的融資，經(jīng)常會使用盈余管理手段，粉飾財務(wù)信息，對財務(wù)報告中的信息進行調(diào)整，因此運用會計準則能夠約束盈余管理的行為，提高對財務(wù)報表信息的要求，確保財務(wù)信息的質(zhì)量和準確性，對會計信息起到了監(jiān)督的作用，使得企業(yè)信息披露過程更加規(guī)范。我國的新會計準則還不夠完善，在某些地方還不夠具體和嚴格，使致企業(yè)有了可乘之機，所以會計準則依舊還有較大的提升和完善的空間，而新會計準則的完善需要大量真實的財務(wù)數(shù)據(jù)進行參考，需要依托豐富的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，同時盈余管理為后續(xù)會計工作規(guī)范性和完善性提供了重要依據(jù)，這是帶動會計準則提升的有力措施。因此需要通過了解新會計準則對盈余管理的影響，來明確對新會計準則的措施，以此來維護良好健康的資本市場秩序。

二、新會計準則對上市公司盈余管理的影響

新會計準則最初于2007年1月1日開始執(zhí)行，后續(xù)又經(jīng)過不斷地修正，現(xiàn)新會計準則對上市公司盈余管理的影響如下：

（一）新會計準則遏制了上市公司過度的盈余管理

新會計準則在一些方面有效地避免了上市公司過度盈余管理的行為。在傳統(tǒng)的會計準則下，上市公司可利用其中的漏洞進行盈余管理，謀求企業(yè)利益的最大化，而新會計準則的頒布給此類行為給予遏制。比如在資產(chǎn)減值方面，在舊會計準則下，公司可以利用資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的手段造成會計信息失真，增加企業(yè)的虛擬利潤，達到盈利的目的。而新會計準則要求資產(chǎn)一經(jīng)減值確認后不得轉(zhuǎn)回，這有助于上市公司會計信息的真實性和可靠性。比如新會計準則又在公司的合并報表方面做了革新與計劃，加大了對合并報表的控制力度，母公司需要把子公司納入合并報表的范圍內(nèi)，加大了公司的債務(wù)壓力，從而避免了公司借助關(guān)聯(lián)方交易來開展盈余管理的行為。再比如公司對會計政策的可選擇性降低，新會計準則取消了存貨發(fā)出計價法中的后進先出法，因此上市公司只能選擇個別計價法、加權(quán)平均法和先進先出法，這保證了會計信息的質(zhì)量和時效性，也對公司的盈余管理造成了很大的約束?？梢钥闯鲂聲嫓蕜t極大地限制著企業(yè)的盈余管理，對公司的財務(wù)信息處理提出新要求。我國會計準則的制定一般比企業(yè)中的財務(wù)信息管理更為嚴格和高要求，重新修訂后的新會計準則使得企業(yè)財務(wù)信息準確度更高，使得最大限度避免會計報表制作失誤，確保所有者的利益，推動企業(yè)盈余管理健康發(fā)展，維護資本市場的繁榮發(fā)展及穩(wěn)定。

（二）新會計準則擴大了上市公司盈余管理的空間

新的會計準則在有效遏制了盈余管理的發(fā)展下，也一定的程度上拓寬了對上市公司盈余的管理，因此也促使不少企業(yè)開始運用新的會計準則里的一些技術(shù)漏洞來加強企業(yè)進行盈余管理。比如新的會計準則已經(jīng)擴大了公允價值的實際運用范圍，公允價值本身也具有其巨大的不確定性，如果一家上市公司將運用其公允價值得當(dāng)，則有機會極大地提高其公司所有會計信息的質(zhì)量和其可信度，提升其公司的核心競爭力;如果運用得不當(dāng)，比如被人濫用，信息的不對稱和監(jiān)管機構(gòu)的不健全，就有可能使公允計量模式在盈余管理上具有很多操作空間。新的會計準則也拓寬了借款費用資本化的范圍，在舊的會計準則下，借款費用資本的變化只是局限于對固定資產(chǎn)的專門借款，現(xiàn)已拓展至為那些需要進行相當(dāng)長期時間的買賣商品購建或者其他生產(chǎn)活動后才有可能達到規(guī)定的預(yù)訂可以繼續(xù)使用或者是可以繼續(xù)銷售的狀態(tài)固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等專門借款和一般貸款的專門借款。因為我們公司的所有借款都采取了混合方式使用，所以公司管理層對公司借款的費用化、資本化的占比很難確定，從而會增加公司的盈余管理空間。新的會計準則認為，無形資產(chǎn)的研究可以分成為研發(fā)、開拓兩個階段，但是針對無形資產(chǎn)如何劃分，新的會計準則并未具體地解釋其說明，導(dǎo)致了上市企業(yè)公司增加了對無形資產(chǎn)的管理可能。在企業(yè)負債和利潤率兩個方面，企業(yè)財務(wù)人員在開展初始計量工作的過程中，需要根據(jù)各種風(fēng)險來預(yù)估一個風(fēng)險的概率，在這一過程中也增加了盈余風(fēng)險管理的效率。在公允價值的擴大方面，其拓寬了公允價值的應(yīng)用。如果公允的價值被正確地使用在盈余管理公司中，會有利于保障盈余管理信息的真實性，提高盈余管理會計信息的精度和準確性，但如果公允的價值被大肆地濫用，在盈余管理監(jiān)督能力不強的條件下，則可能會加大盈余管理的工作空間，造成不堪的后果。在研發(fā)成本費用和研究成本方面也體現(xiàn)出來的新會計準則，擴大了盈余管理的時間。在舊的會計準則中，開發(fā)費用與研究費這一部分是一直計入到當(dāng)期的損失利益當(dāng)中的，而新會計準則卻將這部分分為兩個部分和進行資本化，將其中的一部分加入到固定資產(chǎn)之中，進行分期限的攤銷處理，使得公司的開發(fā)風(fēng)險加大，難度增高。

三、新會計準則下規(guī)范上市公司盈余管理的措施

新會計準則對盈余管理有著重要的影響，其對盈余管理存在一定的積極作用，但也存在一定的消極作用，需要政府和公司采取以下相關(guān)措施來完善整個經(jīng)濟體系。

（一）深化并完善會計準則體系

從會計準則的變化過程來看，當(dāng)前的會計制度在一些界定及解釋上依舊存在不具體與模糊之處，起到會計監(jiān)督的作用不強，所以盈余管理不足。且容易被會計從業(yè)人員作為一個主觀因素所影響，不利于對會計信息進行客觀性的評價，會引起過度的盈余管理。所以需要對于一些細則加以專業(yè)化的注釋，需要明確相關(guān)規(guī)定，在確保企業(yè)正常運行的情況下，借助國際準則，提高我國準則的可行性，防止發(fā)生信息的失真，做到規(guī)避會計準則中的漏洞，減少上市公司對于盈余管理的控制。

（二）加強上市公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管

會計人員是參與盈余管理的主要人員，因此會計人員的綜合素質(zhì)即會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德是至關(guān)重要的，他們的自身綜合素質(zhì)能夠影響到公司的基本工作成效。且會計行業(yè)是與利益直接掛鉤的，會計人員為了滿足管理層的要求很容易過度盈余管理。所以提高會計人員的綜合素質(zhì)是需要積極關(guān)注的問題。

（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)

依照當(dāng)前實際情況分析來看，會計人員的綜合素質(zhì)存在普遍較低的現(xiàn)象，所以為了規(guī)范公司的盈余管理行為，一方面是上市公司需要進一步加強對于會計人員的教育和專業(yè)技能培訓(xùn)，力求有效地保證會計資料的真實和準確;另一方面，要進一步加大對會計人員宣傳和監(jiān)督的力度，使得會計人員對自己的工作進行嚴格把控，提高其職業(yè)道德品質(zhì)，避免出現(xiàn)利潤操作行為。

（四）完善企業(yè)表外信息的披露

表外信息是指會計報表的提供者不能或不便在法定會計報表內(nèi)反映的，但卻能幫助報表使用者全面、正確理解會計報表內(nèi)容、企業(yè)財務(wù)狀況、或有事項和未來發(fā)展的重要信息，它是會計報表的一種補充和說明。當(dāng)企業(yè)開展盈余管理時，會計信息大部分都是在會計報表附注的形式中進行闡述解釋，之后對關(guān)鍵項目進行詳細分析以保證信息的完整性和真實性。表外信息不充分主要表現(xiàn)在上市公司在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易上的披露不充分，其一直以來都是公司操縱和利益交換的“灰色地帶”。尤其是一些上市公司利用表外信息披露的漏洞和不足粉飾公司業(yè)績，甚至違規(guī)違法披露表外信息，導(dǎo)致外部信息使用者決策失誤和利益受損。所以國家應(yīng)該完善企業(yè)表外信息的披露，進而阻止上市公司進行過度的盈余管理，影響信息外部使用者決策。

（五）促進社會的監(jiān)督及管理

公司股票上市后必然會受到整個社會的普遍關(guān)注，同時也就形成了整個社會的一種監(jiān)督氣氛。隨著近年來我國新一代會計準則的深入實施和發(fā)展，相應(yīng)的社會監(jiān)督管理機制也都應(yīng)當(dāng)能夠得到完善和建立健全，不僅會計工作者需要自身必須具備嚴謹?shù)穆殬I(yè)道德操守和強烈的風(fēng)險責(zé)任意識，而且在社會領(lǐng)域也都應(yīng)該能夠建立一個負責(zé)任的審計監(jiān)督機制，合理地提高審計信息的透明性，使得上市企業(yè)更加重視對于隱藏資產(chǎn)增值所可能帶來的獨立進行審計的風(fēng)險，在進行社會監(jiān)督的環(huán)境下必須嚴格履行審計流程，合理地計提負債及其資產(chǎn)增值，積極展開信息透明度，做到誠實守信。

我國正處于資本市場繁榮發(fā)展的階段，并且在國際上處于越來越重要的地位。我國的上市公司通過公開發(fā)行股票募集資金來支持企業(yè)的資金發(fā)展需求，但是現(xiàn)今上市公司數(shù)量的日益增大，企業(yè)也存在一定的資金競爭，因此盈余管理起到了非常重要的作用。但是同時也需要特別注意，過分的盈余管理可能會嚴重影響到信息的準確和真實性，因此，上市公司應(yīng)該合理進行盈余管理，但這一行為也會帶給公司一定程度上的潛在風(fēng)險，會對整個資本市場造成一定的威脅。所以說新會計準則對盈余管理有著重要的影響，在一定程度上其規(guī)范了盈余管理的行為，但也在一定程度上給了上市公司盈余管理的空間。所以在其博弈的過程，政府要不斷地深化并且完善會計準則，上市公司要加強上市公司內(nèi)部財務(wù)管理及提高會計人員的綜合素質(zhì)，科學(xué)合理地實施盈余管理，完善企業(yè)表外信息的披露。社會也一定要有限度地加強對人員的管理和監(jiān)督，從而大大提高企業(yè)的社會經(jīng)濟效益，促進社會的安全與穩(wěn)定，促進資本市場繁榮發(fā)展。