高莉

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，一些企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)集團在發(fā)展過程中就需要設(shè)計一個切實有效的監(jiān)督管理體系，對于大型企業(yè)集團的發(fā)展來說，母公司對子公司需要開展相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，對子公司的經(jīng)營管理進行控制。在此基礎(chǔ)上，伴隨著大型企業(yè)集團發(fā)展的監(jiān)督體系開始逐漸形成，并發(fā)展成熟，通過大型企業(yè)集團母公司對子公司開展內(nèi)部審計來對企業(yè)集團整體的發(fā)展與運營進行監(jiān)督與管理。在以往的一些大型企業(yè)集團發(fā)展過程中，很容易出現(xiàn)母公司對子公司在控制管理上的問題，影響大型企業(yè)集團整體的發(fā)展。內(nèi)部審計是大型企業(yè)集團母公司對子公司的重要管理方式之一，不僅能夠充分提升大型企業(yè)集團的內(nèi)部控制效率，還能保障子公司的正常經(jīng)營活動，這對于大型企業(yè)集團未來的發(fā)展來說是極具現(xiàn)實意義的。

隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，大型企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為管理者發(fā)展公司的重要保障，并不僅僅是股權(quán)所有方的要求了。內(nèi)部審計能夠?qū)π畔⑹Ш膺M行妥善地處理，使大型企業(yè)集團的發(fā)展效率達到最大化。在這種大型企業(yè)集團的管理過程中，因為是按照分權(quán)集權(quán)的模式進行發(fā)展的，因此集團擁有較大的權(quán)利能夠?qū)ψ陨淼陌l(fā)展與經(jīng)營進行管理，盈利與虧損都是自行負責。并根據(jù)市場環(huán)境來適當?shù)恼{(diào)整經(jīng)營策略，避免大型企業(yè)集團發(fā)展負擔過重的問題。但值得我們注意的是，由于企業(yè)集團的分權(quán)屬性，企業(yè)集團并不能完全掌握經(jīng)營狀態(tài)，即使出現(xiàn)問題也不容易發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)集團內(nèi)部的審計功能能夠?qū)ψ陨淼慕?jīng)營風險進行有效管理，能夠?qū)⒋笮推髽I(yè)集團的經(jīng)濟利益達到最大化。

一、大型企業(yè)集團母公司對子公司內(nèi)部審計的目的

（一）保持母公司和子公司的協(xié)同發(fā)展方向

在大型企業(yè)集團的發(fā)展過程中，應(yīng)該充分保障子公司與母公司的協(xié)調(diào)發(fā)展，兩者應(yīng)該保持一個良好的發(fā)展勢頭，避免出現(xiàn)發(fā)展不均衡、資源配置不合理的情況，在這種情況下能夠保障大型企業(yè)集團能夠?qū)⒆陨淼慕?jīng)濟效益達到最大化，保障集團在市場競爭中的實力。大型企業(yè)集團在發(fā)展過程中應(yīng)該將子公司的發(fā)展情況納入到企業(yè)集團整體的發(fā)展規(guī)劃之中，這樣才能保障子公司能夠按照企業(yè)集團的發(fā)展方向進行穩(wěn)定發(fā)展，為企業(yè)集團的整體發(fā)展效率提供一個有力的輔助效果。

（二）強化母公司對子公司的資產(chǎn)控制

大型企業(yè)集團母公司應(yīng)該針對子公司的發(fā)展情況建立一個科學合理的發(fā)展體系，通過這種方式再加上內(nèi)部審計來提升對子公司的管理控制力度，最大程度地保障大型企業(yè)集團母公司的穩(wěn)定運行，保障母公司的資產(chǎn)不受到損害。同時，大型企業(yè)集團的母公司應(yīng)該對子公司的主要生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管控，對涉及到金融資產(chǎn)方面的一系列活動嚴格管理控制，以此來保障大型企業(yè)集團的安全性。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部會計信息的準確性與完整性

大型企業(yè)集團的母公司在發(fā)展過程中應(yīng)該規(guī)范財務(wù)報表的編制與報送環(huán)節(jié)，通過這種方式來加強財務(wù)審批效率。大型企業(yè)集團母公司應(yīng)該按照國家相應(yīng)的法律規(guī)定與標準來對子公司進行管控，要求子公司合理編制財務(wù)報表，并遵循相應(yīng)標準對自身的生產(chǎn)經(jīng)營信息進行獲取，保障子公司企業(yè)會計信息的準確性與完整性，為企業(yè)的發(fā)展奠定一個堅實的基礎(chǔ)。

二、大型企業(yè)集團母公司對子公司內(nèi)部審計過程中存在的問題

（一）大型企業(yè)集團母公司缺乏完善的財務(wù)管理體系

由于大型企業(yè)集團目前的發(fā)展是逐漸向全新的企業(yè)經(jīng)營形式慢慢轉(zhuǎn)變過渡的，在這個轉(zhuǎn)型過渡期間，大型企業(yè)集團的母公司還不能及時形成一個完善的財務(wù)管理體系，這使得企業(yè)集團的財務(wù)活動的安全性與規(guī)范性無法得到保障。在這個基礎(chǔ)上，集團母公司對子公司的控制僅僅局限在財務(wù)工作的管理上，從整體來說是缺乏嚴格的監(jiān)管體系的，易使得大型企業(yè)集團的財務(wù)工作人員在開展工作時不能根據(jù)公司規(guī)章制度進行。大型企業(yè)集團的部分財務(wù)工作人員往往聽從上層領(lǐng)導的命令，不按照企業(yè)集團的規(guī)章制度進行，出現(xiàn)財務(wù)違規(guī)操作，將企業(yè)集團的資金挪作個人投資或建立小金庫等行為。嚴重損害了企業(yè)集團的利益，對企業(yè)集團的資產(chǎn)造成了一定損害。

此外，由于大型企業(yè)集團在轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中尚未完善財務(wù)管理制度，使得大型企業(yè)集團的子公司財務(wù)管理方向與母公司的財務(wù)管理發(fā)展不一致，在這種情況下會導致母公司越來越難控制子公司的財務(wù)體系。久而久之，子公司也會結(jié)合自身的發(fā)展情況而不得不犧牲母公司一部分資產(chǎn)來保障自己的利益，這使得母公司受到子公司的影響導致資產(chǎn)受到損害，這對于大型企業(yè)集團未來的發(fā)展來說是存在一定不良影響的。

（二）大型企業(yè)集團母公司缺乏對內(nèi)部審計的重視性

目前有一部分大型企業(yè)集團的管理層對于審計工作認知不夠充分，認為審計工作由政府與社會審計就足夠了，不必在企業(yè)集團的內(nèi)部開展審計工作，認為內(nèi)部審計工作是弊大于利的，浪費企業(yè)資源還達不到應(yīng)有的審計效果。還有一部分企業(yè)集團的領(lǐng)導層認為內(nèi)部審計會對自己產(chǎn)生威脅，會影響自己在企業(yè)集團正常行使權(quán)力的效果，不利于自身發(fā)展，因此對內(nèi)部審計工作抱有一種消極態(tài)度，輕則對內(nèi)部審計工作放任不管，重則甚至會阻攔、抵制內(nèi)部審計工作的開展。這種從領(lǐng)導層對內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的問題很容易對內(nèi)部審計工作的效率造成影響，使得審計力度不足，審計工作覆蓋不全面等問題出現(xiàn)。

此外，一些大型企業(yè)集團在發(fā)展過程中由于對內(nèi)部審計工作不夠重視，使得內(nèi)部審計部門的工作人員配比不足，審計能力沒有達到應(yīng)有的標準，個人素質(zhì)也還有很大的完善空間，這使得內(nèi)部審計工作無法順利開展。此外，在企業(yè)集團內(nèi)部審計工作人員實際開展審計工作時，往往也會受到其他部門的不解與冷落，認為審計就是對自己部門有影響，這種情況下會在一定程度上打擊審計人員開展工作時的積極性，消耗了審計人員的工作熱情，不僅無法繼續(xù)切實有效地開展審計工作，而且對審計工作的后續(xù)開展造成了一定的消極影響。

（三）大型企業(yè)集團內(nèi)部的審計目標模糊

有相當一部分大型企業(yè)集團的母公司并沒有設(shè)置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)或部門，在這種情況下針對子公司開展內(nèi)部審計工作就無法高效地理順各個部門之間的聯(lián)系，無法通過企業(yè)資源來保障內(nèi)部審計工作的開展質(zhì)量與效率。正常來說，企業(yè)的經(jīng)濟情況是能夠被完全掌握的。但問題在于，在企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部的諸多復(fù)雜結(jié)構(gòu)的關(guān)系導致內(nèi)部審計并不能有效對其分割，內(nèi)部審計無法工作無法切實有效的進行開展。這使得內(nèi)部審計工作由于無法脫離企業(yè)集團內(nèi)部結(jié)構(gòu)的限制而受到影響，審計結(jié)果的全面性與客觀性是有所不足的。當然，這種問題并不是大型企業(yè)集團的個例，很多大型企業(yè)集團的內(nèi)部審計部門的經(jīng)費制度與人員配置都不是獨立開來的。因此這導致審計人員的工作性質(zhì)也受限于公司管理層，讓審計人員在開展審計工作時受到其他部門的影響，使得審計目標模糊，影響審計結(jié)果的全面性與客觀性。

三、完善大型企業(yè)集團母公司對子公司內(nèi)部審計工作的策略

（一）將企業(yè)集團的發(fā)展目標準確設(shè)定，提升母公司對審計的重視性

若想充分保障大型企業(yè)集團母公司對子公司內(nèi)部審計工作的效率，首先就需要準確設(shè)定企業(yè)集團的發(fā)展目標，并提升母公司對審計工作的重視程度。企業(yè)集團應(yīng)該完善自身對內(nèi)部審計工作的認知，明白內(nèi)部審計工作對整個集團企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的重要作用，將內(nèi)部審計工作作為保障企業(yè)集團提升內(nèi)部控制力度的重要依據(jù)，并通過資源與制度的保障來維護企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量開展。同時，大型企業(yè)集團還應(yīng)該提升企業(yè)集團內(nèi)部對內(nèi)部審計工作的認知程度，及宣傳內(nèi)部審計工作內(nèi)容與價值意義，讓企業(yè)集團各個部門、子公司內(nèi)部的全體員工都能夠認識到內(nèi)部審計對企業(yè)集團發(fā)展的重要性。在后續(xù)開展內(nèi)部審計工作時能夠積極協(xié)助內(nèi)部審計人員開展審計工作，為內(nèi)部審計工作提供一個優(yōu)質(zhì)的審計環(huán)境，提升審計工作的效率。此外，企業(yè)集團還需要將內(nèi)部審計工作一并納入到企業(yè)文化建設(shè)中來，通過提升員工對內(nèi)部審計工作的認知來提升全體員工參與到內(nèi)部審計工作中的主動性。最后，內(nèi)部審計工作人員在工作過程中也應(yīng)該不斷地提升自身工作能力，加強工作力度，通過維護自身對審計工作的職責來提升工作效率，真正意義上幫助內(nèi)部審計工作完全融入到企業(yè)集團的發(fā)展規(guī)劃中來，為企業(yè)集團的財務(wù)管理奠定一個堅實的工作基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)部機制，強化母公司對子公司的內(nèi)部審計力度

我國自改革開放后，整體的經(jīng)濟發(fā)展速度才有了明顯的提升。但與歐美國家相比，在經(jīng)濟發(fā)展方面的制度與標準的完善性上還是存在一定的不足的。目前我國有相當一部分大型企業(yè)集團在建立內(nèi)部審計部門的過程中僅僅是為了應(yīng)對法律標準與規(guī)定，并不是因為自身發(fā)展的需要才建立的。在這種情況下，審計部門的存在實質(zhì)上是并沒有意義的，但是企業(yè)集團在發(fā)展過程中不斷擴大了自身的發(fā)展規(guī)模，市場的競爭環(huán)境日漸激烈，在這種情況下企業(yè)集團就不得不為了提升自身在激烈的市場競爭中的實力而建立真正意義上的內(nèi)部審計部門，開展切實有效的審計工作。在這種情況下，為了保障企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的順利開展，企業(yè)集團就必須要掌握內(nèi)部審計工作的主要工作內(nèi)容，將內(nèi)部審計工作從限制中解放出來，更好地為企業(yè)集團的內(nèi)部管理進行服務(wù)，并提出具有參考價值的意見。內(nèi)部審計工作將從企業(yè)集團的財務(wù)管理逐漸向企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展管理方向進發(fā)，將原始的監(jiān)督管理控制工作優(yōu)化為對企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展的咨詢評價與監(jiān)督工作。此外，大型企業(yè)集團在發(fā)展過程中還要積極發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢，并在自身實際發(fā)展情況的基礎(chǔ)上為內(nèi)部審計工作提供一個良好的工作環(huán)境與氛圍，讓內(nèi)部審計工作在這種工作環(huán)境下充分發(fā)揮出自身的作用與價值，完善內(nèi)部機制，強化母公司對子公司的內(nèi)部審計力度，這對于子公司的發(fā)展來說是極具現(xiàn)實意義的。

（三）建設(shè)專業(yè)內(nèi)部審計工作隊伍，提升對子公司內(nèi)部審計的有效性

在當前大型企業(yè)的發(fā)展過程中，在當前社會經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)集團所面臨的發(fā)展環(huán)境與發(fā)展狀況是較為復(fù)雜的，母公司面對這種發(fā)展情況會受到一定的影響，而子公司很容易在這種環(huán)境下為了保障自身的發(fā)展利益而選擇犧牲一部分母公司的利益，這對于企業(yè)集團的整體發(fā)展來說是存在一定影響的。在愈發(fā)激烈的市場競爭中，企業(yè)內(nèi)部審計工作的高效開展是極為必要的。在這種情況下，大型企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作人員應(yīng)該具有高超的專業(yè)審計能力，并對需要接受審計的子公司部門應(yīng)該也有所了解。內(nèi)部審計人員需要嚴格保障審計方案的合理性，針對審計人員進行調(diào)查分析，并針對現(xiàn)有的證據(jù)進行推理，與被審計人進行溝通，讓被審計人分析自己的工作業(yè)務(wù)，在遇到問題時應(yīng)該實事求是，避免過于主觀情緒化，深入問題源頭進行處理。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)集團應(yīng)該按照較高的標準來選擇內(nèi)部審計工作人員，滿足母公司對子公司開展內(nèi)部審計的工作要求。在選拔內(nèi)部審計人員時，應(yīng)該對人才的學歷、技能、職業(yè)經(jīng)歷等幾大方面進行綜合參考，選出綜合能力較強的內(nèi)部審計工作人員。此外，企業(yè)集團還可以定期對內(nèi)部審計人員開展培訓工作，保障內(nèi)部審計人員能夠與時俱進地掌握高效率的內(nèi)部審計工作方法，更好地完成大型企業(yè)集團母公司對子公司的內(nèi)部審計工作任務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)該根據(jù)子公司的實際情況作出審計報告，根據(jù)對審計資料進行分析審核，來劃分責任，做到結(jié)構(gòu)清晰結(jié)構(gòu)合理，針對信息數(shù)據(jù)進行深入挖掘，最終提出切實可行的設(shè)計建議。最后，大型企業(yè)集團還可以針對內(nèi)部審計工作部門設(shè)計一個全面的考核體系，根據(jù)內(nèi)部審計工作人員的工作情況與個人能力來制定相應(yīng)的獎懲機制，對表現(xiàn)優(yōu)異的內(nèi)部審計人員給予職位晉升、薪資待遇提升等獎勵，而對于工作能力不足，工作效果不佳的人員應(yīng)該進行批評教育，幫助員工找到自身的不足之處，并在未來的工作中進行整改，提升大型企業(yè)集團的內(nèi)部控制工作效率。

綜上所述，大型企業(yè)集團的管理控制體系是企業(yè)集團發(fā)展的重要基礎(chǔ)，母公司對子公司進行的內(nèi)部審計工作也是至關(guān)重要的。因此，在大型企業(yè)集團的發(fā)展過程中，應(yīng)該針對內(nèi)部審計工作的效率與力度進行強化，讓其成為與企業(yè)集團發(fā)展相契合的配套控制機制。通過這種方式來在內(nèi)部審計工作中找到企業(yè)集團發(fā)展過程中存在的問題，并針對問題提出切實可行的解決策略。這對于企業(yè)集團的發(fā)展而言是極具現(xiàn)實意義的。此外，內(nèi)部審計工作不僅僅能夠為母公司進行資產(chǎn)的保障，還能對子公司的發(fā)展效率與發(fā)展力度提供一定程度上的幫助，通過這種方式來促進大型企業(yè)集團的良好發(fā)展。