曹曉君

一、區(qū)塊鏈概述

1.區(qū)塊鏈特征

關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)，它本質(zhì)上是一個共享數(shù)據(jù)庫，同時儲存在這里的財務(wù)信息還具有去中介化、不可篡改、可追溯、公開透明的特點。其中去中介化特征是指，儲存在數(shù)據(jù)庫中的每筆經(jīng)濟交易都會在區(qū)塊鏈技術(shù)幫助下由參與者直接進行，不再需要依靠第三方中介機構(gòu)的介入，同時這些會計信息在交易過程中也會自動儲存在交易雙方的節(jié)點中。這是因為區(qū)塊鏈系統(tǒng)的各個節(jié)點可以對信息進行自我檢驗，傳輸和監(jiān)管，所以雙方在進行交易時也不會以中心化管理的模式進行。在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，交易者可以繞開一些交易中介機構(gòu)，直接展開交易工作，這樣交易信息泄露和遺失的風(fēng)險也會有所降低?？勺匪莺筒豢纱鄹奶卣魇侵福恳还P交易和事項發(fā)生的時間都有所不同，而這些不同的時間在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下也就形成了一個數(shù)據(jù)塊。

2.區(qū)塊鏈發(fā)展的重要意義

（1）區(qū)塊鏈技術(shù)顛覆了人們對傳統(tǒng)會計工作的認識

對于傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作而言，最突出的弊端就是工作的中心化問題。在第三方中介機構(gòu)的參與下，企業(yè)在工作中保證基本的成本效益原則，這樣財務(wù)成本也會越來越高。在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，企業(yè)可以有意識地改變中心化的問題，這樣企業(yè)的財務(wù)成本也會有所降低。同時，企業(yè)還可通過不斷提高工作人員積極性的方式來降低工作中的財務(wù)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)股東之間通常會因為股東信息的數(shù)據(jù)不對稱而對企業(yè)的一些經(jīng)濟資料的真實及可靠性產(chǎn)生較大的懷疑。但在區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛應(yīng)用下，這些由于信息的不對稱而造成的資金問題可以得到很好地解決，也可以增加外部投資者相互之間的交易信任度，各個外部利益在交易時一些損失也能有效降低，這樣就能較好地緩解委托代理之間矛盾，快速實現(xiàn)點對點的交易工作。在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，企業(yè)可以自動完成結(jié)算交割和快速更新賬本的工作，交易雙方也可以通過直接交易進行相關(guān)的工作，這樣能極大地減少通過第三方的交易行為進行時所需要支付的大量額外傭金和相關(guān)手續(xù)費，財務(wù)部門處理各種交易流程時所需要的支付成本也能被極大地縮減下來，同時交易活動進行時所自動記錄的財務(wù)會計信息的真實性及準確性進一步得到了保障。在區(qū)塊鏈的高度公開透明下以及不可篡改的特點下，這樣的分布式交易賬戶結(jié)構(gòu)能夠全面保障整個會計信息的質(zhì)量。其中數(shù)據(jù)不可篡改性也能夠完全預(yù)防交易時一些舞弊情況的發(fā)生，能更好地保證交易行為中一些數(shù)據(jù)的真實性、唯一性，也可以降低人為故意對客戶歷史信息等進行惡意虛構(gòu)歪曲和故意篡改的可能性，同時會計信息的真實性、準確性、及時性和可靠性都可以得到較好的保障，還能不斷加強企業(yè)對一些工作行為的有效監(jiān)督，降低出現(xiàn)財務(wù)造假的可能性。

（2）區(qū)塊鏈技術(shù)輔助審計工作的影響

在傳統(tǒng)的審計工作中，審計人員非常重視應(yīng)收賬款的函證工作，同時這也是整個審計工作中的重要程序。相較于從第三方獲得的數(shù)據(jù)與從被審計單位獲得的數(shù)據(jù)來說，前者的數(shù)據(jù)可靠性更高，注冊會計師也會更加重視第三方函證獲得的審計證據(jù)。但是如果審計人員對函證過度依賴，僅使用函證這一種程序?qū)ο嚓P(guān)的財務(wù)報告做出一些審計意見時會出現(xiàn)某些意想不到的問題。在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，函證程序的作用會弱化。這是因為在區(qū)塊鏈技術(shù)下，會計信息會變得更加透明可靠，這時第三方機構(gòu)的作用也會被削弱。

二、傳統(tǒng)審計工作中的缺陷

1.傳統(tǒng)審計工作范圍存在的局限性

傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作通常是進行一項以審計過去財務(wù)報告為研究導(dǎo)向的調(diào)查活動，以便能在一些特定歷史時期上發(fā)表較為正確合理的財務(wù)審計意見。但是這樣的審計工作往往會存在一些不足，例如，傳統(tǒng)的審計在工作范圍上有著較大的局限性。

2.傳統(tǒng)審計模式的工作強度較大且繁瑣

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國的經(jīng)濟活動也有所增加，這時會計主體之間的關(guān)系以及一些經(jīng)濟交易事項也變得更加復(fù)雜和多樣化。隨著企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，注冊會計師需要在相關(guān)的工作中獲得更多數(shù)量的審計證據(jù)，同時審計過程中的任務(wù)量也有所增加，隨之而來的是審計人員陡升的工作強度。例如，傳統(tǒng)審計方法中一百多張工作底稿主要需靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且效率低還容易出錯，審計人員容不得半點馬虎，稍有不慎，就要動輒百張逐張修改，否則很容易發(fā)生數(shù)據(jù)不銜接的情況，又需重頭再來。在對工作底稿的處理過程中，如此循環(huán)投入大量的重復(fù)勞動，浪費人力物力財力，工作效率也大打折扣。

3.傳統(tǒng)審計對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高

在傳統(tǒng)的審計模式中所進行的一些審計工作，其主要內(nèi)容是需要工作人員對一些賬目進行分析和驗證工作，確保賬目符合企業(yè)的經(jīng)營標(biāo)準，承擔(dān)這些工作的注冊會計師就需要具備一定的財務(wù)儲備知識，并能熟練掌握常用的辦公軟件，這樣工作起來才會更加得心應(yīng)手。對于一些具有較大審計風(fēng)險的工作，如果工作人員的專業(yè)能力不足，無法識別工作中可能出現(xiàn)的一些風(fēng)險和錯誤，會導(dǎo)致工作效果不甚理想。例如，在進行被審計單位的會計估計工作時，如果注冊會計師的專業(yè)能力不足就不容易發(fā)現(xiàn)上述類似瑞幸咖啡事件當(dāng)中的一些舞弊行為，這樣審計工作出現(xiàn)失敗的可能性也會增加。

三、基于德勤Rubix 平臺提高審計質(zhì)量的策略

1.基于區(qū)塊鏈技術(shù)上展開的智能審計

隨著公司財務(wù)造假事件的不斷增多，雖然一時的造假可能使公司經(jīng)濟效益有所增漲，但是這些造假問題極大地降低了市場的可信度，也會使市場的發(fā)展環(huán)境趨向不健康。面對這種困境，這時擁有去中心化、不可隨意篡改、可以追溯、公開透明特征的區(qū)塊鏈技術(shù)得到了大多數(shù)企業(yè)的關(guān)注，同時也為接下來審計向智能化方向的發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。隨著德勤會計師事務(wù)所正式推出了“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺”（Rubix），其中構(gòu)建的全球分布式賬簿（Deloitte’s Perma Rec）是在德勤集團的Rubix 平臺里進行的一項全球性的重要應(yīng)用項目，同時這也將成為另一個全球性重要的分布式財務(wù)審計賬本，注冊會計師也從此可以直接、實時、方便地訪問該審計平臺上所運行的審計項目的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，同時在訪問的過程中也不擔(dān)心會出現(xiàn)審計抽樣的錯誤，更不會造成會計信息的失真、錯誤以及有關(guān)數(shù)據(jù)可能被遺漏的一切潛在錯誤。區(qū)塊鏈技術(shù)的透明性使得當(dāng)一個企業(yè)進行某項生產(chǎn)經(jīng)營及社會服務(wù)活動時，該過程所發(fā)生的所有的會計信息周期性地存入?yún)^(qū)塊鏈中，會使數(shù)據(jù)變得更加可靠，更加透明，更有利于提高會計師事務(wù)所的審計效率，無形中降低了工作強度。隨著德勤Rubix 平臺在今天企業(yè)發(fā)展中的不斷應(yīng)用，審計工作量大、工作耗時長、財務(wù)風(fēng)險較高的問題都得到了有效解決，同時這也證明了區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)今后的發(fā)展中也有著較高的前景。

區(qū)塊鏈技術(shù)是采用一種新型分布式的交易行為的數(shù)據(jù)庫，通過一種算法可以對海量的會計信息快速地進行一些實時記錄跟蹤和數(shù)據(jù)檢驗工作，每一個用戶已提交完成交易的各種經(jīng)濟行為產(chǎn)生的交易內(nèi)容和歷史事項的相關(guān)行為記錄等都完全可以快速使用字符來識別，并因此能夠被快速地傳播存儲到整個區(qū)塊鏈系統(tǒng)架構(gòu)中的各個角落，其中的數(shù)據(jù)以及每個交易的節(jié)點也早已被獨立儲存，這種快速運行數(shù)據(jù)模式可節(jié)省計算機系統(tǒng)運行帶來的巨大系統(tǒng)成本投入與技術(shù)維護費，更為主要的一點是該運行模式也為審計數(shù)據(jù)采集的完整性和審計安全性方面提供了更加有力的安全保障。審計的測試流程自動化也在區(qū)塊鏈技術(shù)的有效支持下，完全具有可行性，這樣也可大大地優(yōu)化整個審計的工作流程，并不斷提高整個審計活動中的工作效率。注冊會計師還能方便隨時在線訪問與被審計服務(wù)單位以及相關(guān)客戶的有關(guān)數(shù)據(jù)信息，同時這些區(qū)塊鏈中所包含的各種信息都具有透明、可靠、可共享、可追溯的特點，這也說明傳統(tǒng)的審計模式可以發(fā)生一些較大的改變。

2.通過區(qū)塊鏈技術(shù)提高審計效率

由于區(qū)塊鏈技術(shù)存在可編程性，所以審計人員在應(yīng)用該技術(shù)時，可以通過一定的編程代碼將相關(guān)的交易信息進行記錄，當(dāng)需要查閱時審計人員通過其他信息技術(shù)的幫助實現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟交易活動的自由匹配，同時工作人員也能通過區(qū)塊鏈技術(shù)自動完成與這些經(jīng)濟交易相關(guān)的工作，審計效率高且具有較高的安全性。在區(qū)塊鏈技術(shù)框架下，會計師事務(wù)所也可以通過直接運用或間接運用這一審計平臺，對所有財務(wù)信息資料的真實性、完整性和會計有效性進行最全面及時的財務(wù)自動化檢驗工作，這樣的工作方式不僅能降低審計工作中人為干涉發(fā)生的可能性，同時還能保持相關(guān)工作對審計的獨立性，這樣審計數(shù)據(jù)的利用率也能得到有效提高。區(qū)塊鏈還可以對函證實施的流程進行簡化，審計人員向被詢證者提出電子函證申請，被詢證者只需通過區(qū)塊鏈授權(quán)，讓審計人員在職責(zé)所需的權(quán)限內(nèi)對數(shù)據(jù)進行查閱從而快速獲取函證所需信息。這種電子發(fā)函與回函速度更快、準確度更高，避免了時間浪費在發(fā)函證和等候回函上，為節(jié)約審計成本，提高審計效率提供了好的借鑒。

3.通過區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)審計的實時化

區(qū)塊鏈審計可以進一步保障對被受審計單位數(shù)據(jù)的不可篡改性、完整性、實時性，同時在該技術(shù)的幫助下注冊會計師也能進行更高效率的工作，審計工作的模式此時也發(fā)生了較大的變化。在進行相關(guān)的工作時，不僅可以將一些被審計單位與會計事務(wù)所的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行對接，同時事務(wù)所也能對那些被審計單位的業(yè)績、數(shù)據(jù)、財務(wù)、現(xiàn)金流量等進行實時監(jiān)控，這樣在展開相關(guān)的審計工作時其滯后性的影響會有所減少，一些與審計工作相關(guān)的報告和數(shù)據(jù)采集也會具有較好的實時性、科學(xué)性。

四、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)全面推動著審計領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，審計人員借助區(qū)塊鏈技術(shù)完全能夠?qū)崿F(xiàn)實時的審計跟蹤和財務(wù)戰(zhàn)略性風(fēng)險分析工作，這樣能有效化解以往傳統(tǒng)審計中的一些不足。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在各行各業(yè)應(yīng)用的普及，傳統(tǒng)的審計模式也正在向區(qū)塊鏈審計模式轉(zhuǎn)變，審計人員應(yīng)不斷創(chuàng)新審計理念，深入學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈技術(shù)，有效推進現(xiàn)代審計工作的升級轉(zhuǎn)型。