付紅艷

（濟南市公園發(fā)展服務中心，山東 濟南 250100）

一、引言

新《政府會計制度》頒布之前，各企事業(yè)單位的財務管理口徑難以統(tǒng)一，會計信息的可比性不高，難以編制綜合性的政府財務報告。一直以來，我國會計核算都采用收付實現制，在會計核算管理中主要反映預算管理實施情況，對政府運行成本的反映不全面，影響對事業(yè)單位的科學評價。新《政府會計制度》實施之后，我國的會計信息能夠全面反映預算執(zhí)行、會計主體的資產負債、運營成本等情況，體現了預算管理與財務管理的雙重管理作用，增強了單位會計核算的規(guī)范性與科學性。

二、新《政府會計制度》概述及變化

新《政府會計制度》的實行對事業(yè)單位的發(fā)展產生了較大影響，《政府會計制度》是政府對財政收支業(yè)務的過程、用途、關系等進行全面的記錄，根據規(guī)定的程序和方法對預算執(zhí)行情況進行客觀反映的方法［1］。自2019年1月1日事業(yè)單位全面執(zhí)行新《政府會計制度》以來，其對會計標準體系進行了全面統(tǒng)一，構建了編制預算報告與財務報告的“雙報告”模式，進一步完善資產管理、決算報告等制度，使政府的財務信息管理系統(tǒng)不斷優(yōu)化。新《政府會計制度》主要在核算模式、核算要素、會計主體、報表結構模式等方面進行了改進。

（一）會計核算模式改變

不同的會計核算基礎會導致會計信息的結果不同，反映的財務狀況也有所不同，在事業(yè)單位原會計制度下采用收付實現制，只對部分業(yè)務與經濟事項采用權責發(fā)生制。收付實現制有利于對政府的資金走向進行監(jiān)管，真實反映資金的運動模式。但其難以體現成本與收入的配比，難以反映資產負債信息，對單位真實財務狀況的核算不清晰。新《政府會計制度》采用權責發(fā)生制，將兩種制度有效結合，預算會計采用收付實現制，財務會計使用權責發(fā)生制，同時在報告方面也采用預算報告和決算報告相結合的“雙報告”模式，提高了會計核算的準確性、真實性［2］。

（二）會計核算要素調整

會計要素是事業(yè)單位進行核算的“骨架”，新《政府會計制度》增加與調整了會計要素，在預算會計中增加了預算收入、預算支出、預算結余等科目；在資產以及負債方面重新進行了定義，擴大了其范圍，同時為了區(qū)分不同的資產攤銷，新制度將“累計攤銷”細化為“固定資產累計攤銷”“無形資產累計攤銷”等，可以清楚地反映不同資產的折舊情況，真實反映資產的價值。同時還引入了待攤費用、長期待攤費用等，進行費用的歸集配比?？傊隆墩畷嬛贫取纺軌驅⒄某杀緺顩r、財務情況等真實地體現出來。

（三）會計主體統(tǒng)一

在會計主體方面，新《政府會計制度》改變了以前分行業(yè)制定的情況，將不同事業(yè)單位的會計核算內容有效統(tǒng)一，規(guī)定不同業(yè)務的會計處理方法盡量統(tǒng)一，使事業(yè)單位的會計核算變得更加簡便。同時根據不同行業(yè)情況的特性增加了一些特殊業(yè)務事項，不再進行行業(yè)上的分類。

（四）報表結構和體系進一步規(guī)范

新《政府會計制度》頒布之后完善了會計報表體系，財務報表的內容和體系更加完善，采用財務報表與預算報表相結合的“雙報表”體系，財務報表以權責發(fā)生制為基礎，加上會計報表和附注；預算報表以收付實現制為基礎，編制決算報告［3］。同時，“雙報表”并不孤立，兩者之間存在一定的鉤稽關系，體現了會計核算的內在聯系。

三、新《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響

以A 事業(yè)單位為例，在新《政府會計制度》出臺后，A 事業(yè)單位的會計核算發(fā)生了較大的改變。A 事業(yè)單位的主要業(yè)務是對外影片或宣傳片的拍攝或制作，在財務處理方面目前為大綜合處理，主要包括日常的財務報銷、會計核算、稅務處理、各種財務報表的編制及業(yè)務處理等相關工作。同時，還要負責對員工工資、社保、公積金等的核算發(fā)放。目前，新制度對A 事業(yè)單位會計核算的影響主要有以下幾個方面。

（一）重建了單位的會計核算模式

在傳統(tǒng)的會計核算模式下，事業(yè)單位的財務會計與預算會計之間不夠明確，而且一直以收付實現制為基礎，不利于保證會計核算結果的真實性、準確性。根據原《政府會計制度》，事業(yè)單位的固定資產在計提折舊中會進行虛擬計提，購買時直接計入事業(yè)支出，對折舊當期的賬務處理直接沖減了非流動資產基金項目。

A 事業(yè)單位在新《政府會計制度》頒布之前利用自有資金購進影視設備，花費了120萬元，在賬務處理中增加了固定資產，將設備一次性直接計入事業(yè)支出。由于會計制度對固定資產累計折舊方面會進行虛提，A 事業(yè)單位一直沒有計提折舊，賬目上依舊是120萬元。分錄如下：

借：固定資產——一般設備 1 200 000

貸：非流動資產基金——固定資產 1 200 000

借：事業(yè)支出——其他資本性支出 1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

新制度頒布之后，A 事業(yè)單位采用權責發(fā)生制核算，同時計提了折舊。按規(guī)定，該設備的折舊年限應為6年，從購置當月開始計提，月折舊額為16 666.67元。

單位編制了財務會計與預算會計兩種分錄，具體如下：

財務會計：

借：固定資產 1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

計提折舊：

借：業(yè)務活動支出 16 666.67

貸：固定資產累計折舊 16 666.67

預算會計：

借：事業(yè)支出 1 200 000

貸：資金結存——貨幣資金 1 200 000

由此可見，事業(yè)單位如果采用原來的制度核算，則難以準確反映單位實際的運行成本，可能使單位的所得稅增加，影響單位的利益。新制度更能體現單位的資產實際成本運行情況，比較符合配比原則。

（二）擴大了單位資產負債的核算范圍

在事業(yè)單位的資產核算管理中，新《政府會計制度》改進了原有制度的不足，在核算中采用平行記賬以及雙基礎核算方式，實現了對資產的精細化管理。同時，在清算閑置資產的過程中，新制度改善了原有制度中的冗余采購問題與固定資產閑置問題，通過對資產的控制權進行界定，減少了資產浪費情況，提高了資產的使用效益，并對資產的科目進行細分，擴大了資產的核算范圍。此外，在負債方面還增加了預計負債、受托代理負債等科目。

（三）推進了資產管理的增值

新《政府會計制度》規(guī)范了投資核算方法，保障了資產的保值增值。在事業(yè)單位原來的會計制度下，對長期投資采用成本法核算，即在被投資方宣告發(fā)放利潤根據應收金額借“其他應收款”，貸“其他收入——投資收益”，在收到時借“銀行存款”，貸“其他應收款”。但新制度規(guī)定應當采用權益法核算，如實反映權益的變動以及資產的真實價值。準則從成本法變?yōu)闄嘁娣?，體現出政府加強了事業(yè)單位的投資管理，事業(yè)單位為了獲取資產收益進行投資，但是在權益法核算下，政府加強了對投資風險的控制，同時可以及時掌握投資收益，將各種投資或收益都明確地列在賬目中，體現投資的價值。

（四）提高了會計信息質量

新《政府會計制度》的實行對單位財務信息的嚴謹性做出了明確規(guī)定，要求在處理數據過程中堅持謹慎性原則，嚴格處理折舊攤銷以及各種負債等明細，保障財務工作的真實性，提高單位會計信息的質量。

例如，在壞賬的計提中，A 事業(yè)單位遵循謹慎性原則，因租賃設備借款6000元，將款項付給影視公司，借款計入其他應收款，在業(yè)務完成后，單位卻未及時開具發(fā)票，所以沒有報銷手續(xù)。后期該公司經營不善，發(fā)票難以重新獲取，導致長期掛賬。在新制度實行之前，單位無權處理這筆賬款，在清查資產的過程中一直未將壞賬核銷，無法確保財務報表信息的準確性。

在新《政府會計制度》實行之后，A 單位進行壞賬準備的計提。

借：其他費用 6000

貸：壞賬準備 6000

經批準后無法核銷：

借：壞賬準備 6000

貸：其他應收款 6000

四、新《政府會計制度》下事業(yè)單位優(yōu)化會計核算的措施

（一）增強會計核算責任意識，提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)

首先，事業(yè)單位管理者及財務人員要承擔會計核算管理的責任，管理者應引導財務人員認識到新《政府會計制度》對單位管理的重要意義。特別是對資產管控要加以重視，做好資產核算處理，做到賬實相符，降低單位內部的運行成本，做好會計信息的披露。

其次，單位要加強對會計人員的技能培訓，提高人員的綜合素養(yǎng)。新《政府會計制度》中增加了許多會計科目，所以會計人員要主動了解各種賬目變化，提高自身的會計核算水平。此外，事業(yè)單位管理者要重視對財務人員的培訓，使員工不斷滿足單位的發(fā)展要求，提高人才質量。

（二）完善基建并賬的處理銜接工作，健全會計核算制度

在新《政府會計制度》中，針對事業(yè)單位的基建并賬作出了明確規(guī)定，事業(yè)單位基建并賬進行會計核算時，應當在新《政府會計制度》實施之日起將基建并賬單獨核算的賬目并入核算系統(tǒng)，并且嚴格規(guī)定時間節(jié)點。這要求事業(yè)單位會計人員在并賬前做好相關準備工作，及時理順欠賬款核實賬目［4］。事業(yè)單位要充分發(fā)揮會計軟件的優(yōu)勢，保障基建工作順利完成，還應當指定專門人員監(jiān)督新舊賬目的銜接工作，保障賬目的高效管理。

此外，單位還應盡快適應與落實新《政府會計制度》，完善新的會計核算制度，全面剖析新制度，明確資產、負債相關范圍，并對會計核算作出規(guī)定，健全事業(yè)單位內部的規(guī)章制度，約束會計核算崗位員工的行為。

（三）加強對單位資產的核算管理

一方面，健全會計核算方法，在對固定資產的折舊計提方面，單位會計人員要結合新《政府會計制度》以及資產的實際運行情況、適應年限等采用科學合理的方式進行折舊計提，保障核算的準確性。此外，對平行記賬的方式要有充分的認識，及時改進與優(yōu)化現有的工作方式，確保新《政府會計制度》更好實施。

另一方面，要規(guī)范資產核算管理工作，及時確認賬外資產，對符合資產確認條件但沒有確認的資產及時進行入賬管理，然后規(guī)范資產的處置流程，將無法使用的資產計入“待處理財產損溢”，不具備使用價值時先轉入“庫存商品”，經批準后計入“資產處置費用”，合理反映資產的損失成本［5］。此外，單位各部門要相互配合，助力資產核算，明確各部門在核算過程中的資產核算責任，做到各部門間相互配合，以保證資產賬實相符。

（四）加強事業(yè)單位財務信息化建設

第一，事業(yè)單位管理者要充分認識到信息化管理的重要性。資產管理涉及資產的購置、入賬、資產維護及處置等各方面，因此，事業(yè)單位可以根據資產類別完善單位的信息管理系統(tǒng)，根據新《政府會計制度》的要求及時錄入資產數據，提升系統(tǒng)數據的準確性。

第二，事業(yè)單位在會計核算管理中要不斷完善核算系統(tǒng)，實現數據信息的共享。會計核算過程涉及各個方面的核算管理，核算系統(tǒng)的不完善會增加單位會計人員的工作壓力。因此，在系統(tǒng)建設中，要將單位的預算管理、資產管理、材料采購等各個方面銜接起來，實現會計核算的動態(tài)管理。

（五）健全內部控制制度，提高監(jiān)督效力

事業(yè)單位除了要建立良好的財務信息化管理系統(tǒng)外，還應保障會計核算過程中的監(jiān)督效力，不斷完善內部控制制度，加強對員工會計核算的監(jiān)管，保障會計核算工作高效、合法地開展［6］。事業(yè)單位應當加強對各部門崗位員工的監(jiān)管，對會計核算等重要崗位的員工開展監(jiān)督考核以及業(yè)務知識的培訓管理，完善相應的獎懲及約束機制，確保單位員工認真履行工作職責，及時解決工作問題，避免不良行為的產生。

五、結語

隨著經濟社會的不斷發(fā)展，原來的會計核算管理模式已經難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求，財政部及時革新了財務管理理念，實現了會計核算模式的轉變，有效結合預算管理與財務核算工作，為管理者提供了科學、準確的依據，減少了事業(yè)單位的財務管理風險。在實行新《政府會計制度》背景下，事業(yè)單位應根據準則變化及時調整事業(yè)單位內部的賬務處理制度，不斷提升財務核算人員的業(yè)務水平，加強財務信息化建設，為優(yōu)化事業(yè)單位的會計核算工作奠定良好的基礎。