于藝凌

（珠海航空城發(fā)展集團(tuán)有限公司，廣東 珠海 519000）

一、引言

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了巨大的成就，企業(yè)呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)，如今整體規(guī)模和體量已基本達(dá)到飽和狀態(tài)，不同行業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。若想要掌握未來(lái)發(fā)展的先機(jī)，突出重圍，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)［1］。其中，納稅作為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵一環(huán)，重要性不容小視，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平也影響著企業(yè)后續(xù)的發(fā)展。當(dāng)前國(guó)內(nèi)已有相當(dāng)一部分企業(yè)積極開(kāi)展納稅籌劃工作，并將其視為優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的重要手段，只有在財(cái)務(wù)管理中做好納稅籌劃工作，才能幫助企業(yè)減少稅收支出，減輕經(jīng)營(yíng)壓力，合理利用自有資金和資產(chǎn)，作出正確的經(jīng)營(yíng)與投資決策，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理朝著更加科學(xué)、更加現(xiàn)代化的方向發(fā)展，從而在日趨白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展。

二、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃的關(guān)聯(lián)度很高。其中，納稅籌劃工作的有效開(kāi)展能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)增收增產(chǎn)、提高資金利用率、獲得更多經(jīng)濟(jì)效益有極大的好處。與此同時(shí)，還必須認(rèn)識(shí)到一點(diǎn)，納稅籌劃有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部重組，提升管理質(zhì)量，走上規(guī)模化發(fā)展的“快車(chē)道”［2］。

想要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，就必須從根本上厘清財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃工作上的聯(lián)系與區(qū)別，二者并沒(méi)有輕重之分，而是構(gòu)成了一種相輔相成的關(guān)系。二者都在一定程度上影響著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。企業(yè)可以比較二者間的關(guān)系，從而獲得更多的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，能夠結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，幫助企業(yè)最大限度減少自身的稅收支出，達(dá)到提質(zhì)增效和降低經(jīng)營(yíng)成本的目的。此外，納稅籌劃還可加強(qiáng)企業(yè)與政府之間的合作交流，這對(duì)優(yōu)化升級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有深遠(yuǎn)的影響。就現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而言，還要在納稅過(guò)程中不斷建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范籌劃、投資到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的納稅籌劃工作，在確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)增收的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理水平，在白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中殺出重圍。

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理為納稅籌劃提供運(yùn)行環(huán)境

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是納稅籌劃管理工作開(kāi)展的重要前提，對(duì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身內(nèi)部管理具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。首先，納稅籌劃工作不是孤立的，而是基于企業(yè)自身良好的財(cái)務(wù)管理，如果企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，如固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)成本、融資等幾個(gè)方面的管控工作開(kāi)展得較好，為后續(xù)開(kāi)展納稅籌劃工作創(chuàng)造了良好的環(huán)境，則有利于相關(guān)工作人員全面地了解當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理情況，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化升級(jí)奠定基礎(chǔ)。

（二）納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

開(kāi)展納稅籌劃的目的，就是幫助企業(yè)優(yōu)化管理體系，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，這其中非常重要的一項(xiàng)工作就是優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)只有通過(guò)優(yōu)化自身財(cái)務(wù)狀況，才能在未來(lái)獲得更加精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便在決策和投資時(shí)能夠作出更加準(zhǔn)確的判斷，合理配置和整合企業(yè)現(xiàn)有資金和資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮納稅籌劃的作用。反之，如果一個(gè)企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況較差，同時(shí)納稅籌劃工作開(kāi)展不到位，則所提供的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)勢(shì)必存在誤差，從而使企業(yè)遭受不可估量的損失。

三、工程服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏必要的納稅籌劃意識(shí)

就當(dāng)前工程服務(wù)企業(yè)發(fā)展的整體狀況而言，中小型企業(yè)數(shù)量較多，但納稅籌劃意識(shí)普遍較差，多數(shù)工程服務(wù)企業(yè)缺乏基本的納稅籌劃意識(shí)，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)一步推進(jìn)遭遇諸多阻礙。一般情況下，除中小型企業(yè)之外，諸多大型工程服務(wù)企業(yè)如恒大地產(chǎn)、中國(guó)鐵道、中國(guó)五冶等在納稅籌劃方面意識(shí)淡漠，少有甚至沒(méi)有做過(guò)納稅籌劃，未能從加強(qiáng)企業(yè)管理和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)對(duì)納稅籌劃加以重視，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃工作開(kāi)展無(wú)序，整體財(cái)務(wù)管理環(huán)境不理想，不符合企業(yè)自身管理和發(fā)展的實(shí)際需要。這一點(diǎn)也從側(cè)面說(shuō)明了當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)不夠重視財(cái)務(wù)管理工作，在一定程度上影響了企業(yè)后續(xù)的發(fā)展。

此外，還必須注意到一點(diǎn)，雖然企業(yè)的稅務(wù)工作只是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)分支，但稅務(wù)工作的質(zhì)量會(huì)在很大程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層須對(duì)此高度重視，如果納稅籌劃意識(shí)淡薄，將降低財(cái)務(wù)管理工作效率。當(dāng)然也有部分企業(yè)意識(shí)到了這一點(diǎn)，并且在財(cái)務(wù)管理中積極開(kāi)展納稅籌劃工作，但實(shí)際工作的推進(jìn)情況并不理想，無(wú)法在實(shí)質(zhì)上提升納稅籌劃工作水平。加之領(lǐng)導(dǎo)層因認(rèn)識(shí)的偏差而不重視納稅籌劃工作，使得納稅籌劃工作整體缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性。長(zhǎng)此以往，企業(yè)整體的納稅籌劃工作難以收到良好的效果，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本管理難見(jiàn)成效，相關(guān)部門(mén)開(kāi)展工作的積極性也會(huì)隨之受到影響。

（二）企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中存在較多的違規(guī)操作

企業(yè)在正式開(kāi)展納稅籌劃工作前，應(yīng)先了解相關(guān)法律法規(guī)，確保在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。然而，很多企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中跳過(guò)了這一環(huán)節(jié)，未能詳細(xì)深入地研究并遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，從而在實(shí)際工作中存在諸多違法行為。例如納稅身份評(píng)估不當(dāng)。

在近幾年的增值稅稅制改革過(guò)程中，一項(xiàng)大的改革舉措就是重新界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不同的納稅人身份決定了企業(yè)采取不同的納稅籌劃方案，也對(duì)企業(yè)的成本和效益產(chǎn)生不同的影響。很多企業(yè)對(duì)于納稅人身份的選擇沒(méi)有經(jīng)過(guò)仔細(xì)考量，準(zhǔn)確評(píng)估，作出了不當(dāng)?shù)倪x擇，導(dǎo)致企業(yè)效益受到影響。企業(yè)只有充分關(guān)注相關(guān)財(cái)稅政策及自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，考慮企業(yè)的客戶(hù)群體與采購(gòu)群體，進(jìn)行全方位的考量，作出合理、準(zhǔn)確的評(píng)估，才能正確選擇納稅人身份。納稅人評(píng)估不當(dāng)不僅會(huì)對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生消極影響，甚至還會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)虧損，社會(huì)口碑也會(huì)降低。

此外，不合理的納稅籌劃還會(huì)使企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)，威脅企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。若企業(yè)本身就存在偷稅漏稅的行為，無(wú)疑會(huì)加重財(cái)務(wù)管理的壓力，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作后續(xù)的順利開(kāi)展。

（三）企業(yè)納稅籌劃的執(zhí)行力較差

企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行力度也是影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要因素。在制定相應(yīng)的納稅籌劃措施后，企業(yè)必須有效推進(jìn)并落實(shí)相關(guān)工作，最終才能取得良好的成效，提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。實(shí)際上，諸多企業(yè)在制定相應(yīng)的措施后，并未有效地加以落實(shí)，納稅籌劃工作的執(zhí)行落實(shí)效果十分不理想，很難從納稅籌劃中看出其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的積極作用。執(zhí)行力度較差的主要原因在于制定的措施缺乏合理性和可行性，加之企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層多數(shù)不知道如何做好財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)其強(qiáng)加干涉，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理獨(dú)立性不足，納稅籌劃措施難以得到落實(shí)，這對(duì)企業(yè)后續(xù)的發(fā)展十分不利。

四、加強(qiáng)工程服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用策略

（一）加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的重視

想要充分發(fā)揮納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理工作的作用，工程服務(wù)企業(yè)就必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃工作的重視。工程服務(wù)企業(yè)只有深刻地認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作的重要性，確保后續(xù)工作有充足的人力物力支撐，才能穩(wěn)步推進(jìn)相關(guān)工作。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)積極與各級(jí)稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系溝通，了解當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)政策，充分認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極作用，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃工作的重視。同時(shí)，絕大多數(shù)工程服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理架構(gòu)層次都較為簡(jiǎn)單，納稅籌劃工作必須以自上而下的方式開(kāi)展。只有當(dāng)企業(yè)高層清楚了解納稅籌劃的積極意義后，才能優(yōu)化納稅籌劃的環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展。

（二）開(kāi)展納稅籌劃要嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)

“沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓”，意思是說(shuō)任何工作的開(kāi)展都須遵循一定的規(guī)章制度。對(duì)企業(yè)而言，若要將納稅籌劃工作的價(jià)值最大化，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升，就必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)。首先，企業(yè)高層管理者要與財(cái)務(wù)管理部門(mén)合作，共同籌劃，只有做好前期的深入溝通，了解論證納稅籌劃的合法性，才能確保后續(xù)工作的順利開(kāi)展。

以企業(yè)稅收優(yōu)惠政策為例，不同地區(qū)、不同行業(yè)所能享受到的投資稅收優(yōu)惠政策是不同的。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠為主。如今，只有西部地區(qū)還保留了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，其余地區(qū)都已全部取消。而產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠主要在于促進(jìn)科技創(chuàng)新進(jìn)步，以及城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展、節(jié)能減排保護(hù)環(huán)境等方面。對(duì)工程服務(wù)類(lèi)企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃工作主要作用于以下幾個(gè)方面。

1.降低稅率優(yōu)惠

降稅作為幫助企業(yè)減少稅收支出的重要手段，對(duì)部分滿(mǎn)足優(yōu)惠條件的中小微企業(yè)降低20%的稅率，而對(duì)資源綜合性的企業(yè)則降低企業(yè)總額10%的稅收。同時(shí)，稅法對(duì)小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作出了明確規(guī)定，確保稅收優(yōu)惠政策能夠落到實(shí)處。

2.產(chǎn)業(yè)投資優(yōu)惠

該優(yōu)惠主要是對(duì)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略中重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)降低15%的企業(yè)所得稅，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)類(lèi)企業(yè)可享受“三免減半”的投資優(yōu)惠，而生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的企業(yè)，其優(yōu)惠額則從該企業(yè)當(dāng)年繳納的稅額中抵扣10%，對(duì)與大眾生活息息相關(guān)的農(nóng)林牧副漁產(chǎn)業(yè)免稅。

3.就業(yè)安置優(yōu)惠

該優(yōu)惠主要針對(duì)殘疾人員、安置特定人員兩類(lèi)人群。對(duì)于第一類(lèi)人員，主要是支付工資的100%扣除，而對(duì)于第二類(lèi)人員（待業(yè)、下崗），則按照其之前就業(yè)所支付的工資數(shù)額給予一定的優(yōu)惠。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，分析上述兩類(lèi)人員在工資成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)產(chǎn)出成本上的差異，在不影響企業(yè)收益的情況下盡可能多地錄用相關(guān)人員，以享受更多的稅收優(yōu)惠。

然而，在開(kāi)展就業(yè)安置的過(guò)程中，即使部分企業(yè)遵守了法律，但仍須明確稅收的目的，強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃工作的監(jiān)管，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部調(diào)控的方式確保企業(yè)納稅籌劃工作的準(zhǔn)確性，從而避免出現(xiàn)偷稅漏稅的問(wèn)題，推進(jìn)企業(yè)后續(xù)納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展。有了明確的實(shí)施方案后，就必須付諸行動(dòng)，加大執(zhí)行落實(shí)力度，才能避免納稅籌劃工作流于形式，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）加大企業(yè)納稅籌劃的執(zhí)行力度

企業(yè)內(nèi)某項(xiàng)工作的執(zhí)行力度，會(huì)受到多種內(nèi)外部因素的影響。對(duì)某些財(cái)務(wù)獨(dú)立性較差的工程服務(wù)企業(yè)而言，納稅籌劃工作不能有效落實(shí)是財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)痛點(diǎn)。就大部分建筑工程類(lèi)企業(yè)而言，無(wú)稅票支出的情況較為普遍，主要集中于分包勞務(wù)人員的薪資、建筑物資用品采購(gòu)、施工機(jī)械和車(chē)輛的租借等方面。無(wú)稅票會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金賬面利潤(rùn)虛高，因而須承擔(dān)更多的企業(yè)所得稅，但施工企業(yè)又需要通過(guò)合理合法的方式降低成本票入賬的金額，減少稅收支出。在實(shí)際開(kāi)展工作的過(guò)程中，企業(yè)必須確保納稅籌劃工作得到有效落實(shí)。一是要了解公司主要業(yè)務(wù)類(lèi)型及特點(diǎn)，在稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)成立專(zhuān)門(mén)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，并與之簽訂服務(wù)合同，再由獨(dú)資企業(yè)給簽約公司開(kāi)具相應(yīng)業(yè)務(wù)類(lèi)型的發(fā)票，簽約公司收到票后及時(shí)匯款，形成完整的閉環(huán)。二是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為簽約公司開(kāi)具成本票，幫助其解決所得稅、成本票缺少的問(wèn)題，并于后期不斷加大納稅籌劃工作的執(zhí)行力度，做好監(jiān)督管理工作。同時(shí)，企業(yè)核心管理者也要充分尊重財(cái)務(wù)管理工作的獨(dú)立性，盡可能減少對(duì)納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理工作的干涉，以便兩項(xiàng)工作后期順利推行。只有二者雙管齊下，才能使企業(yè)真正感受到納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理給自身發(fā)展帶來(lái)的好處。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃在企業(yè)利潤(rùn)分配中的應(yīng)用

納稅籌劃對(duì)工程服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式影響極大，在納稅籌劃工作中，企業(yè)須結(jié)合自身實(shí)際，同時(shí)在遵守國(guó)家政策法規(guī)的情況下，才能制定出適合自己的納稅籌劃措施。首先，企業(yè)高層管理者和財(cái)務(wù)人員有效整合企業(yè)當(dāng)前的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)籌全局、綜合考慮自身實(shí)際情況制定納稅籌劃方案。其次，企業(yè)作為納稅主體，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理情況大多較為冗雜，因而需要財(cái)務(wù)管理部門(mén)在內(nèi)部成立專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃工作組，安排專(zhuān)人統(tǒng)籌企業(yè)的納稅籌劃工作，提升工作的專(zhuān)業(yè)性，在詳細(xì)了解國(guó)家各項(xiàng)稅務(wù)和財(cái)務(wù)管理的法規(guī)政策后，制定出符合企業(yè)實(shí)際需要、科學(xué)合理的納稅籌劃措施，做好利潤(rùn)分配工作，使納稅籌劃工作更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)而言是十分重要的，關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，影響著企業(yè)未來(lái)的運(yùn)行與發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)自身發(fā)展的積極意義，不斷加大納稅籌劃工作執(zhí)行力度，積極嘗試各種方式，還要在實(shí)踐中完善自身管理制度，同時(shí)要分析和審視當(dāng)前的納稅籌劃情況，有效應(yīng)對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作和后續(xù)問(wèn)題歸類(lèi)工作，積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，最大限度發(fā)揮納稅籌劃的作用，促進(jìn)工程服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。