牟海龍

（北京城建七建設(shè)工程有限公司，北京 100029）

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)制定了一系列制度，以規(guī)范建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。同時(shí)出臺(tái)了財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理等方面的法律法規(guī)，為企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)提供指引，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控體系的完善。然而與西方先進(jìn)國(guó)家相比，我國(guó)建筑施工企業(yè)在制度構(gòu)建和體系運(yùn)行上仍然存在許多問題，限制了內(nèi)控管理效用的發(fā)揮?；诖?，本文對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)控問題展開深入研究，旨在提升企業(yè)管理水平。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境薄弱

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)都組建了科學(xué)的管理職權(quán)機(jī)構(gòu)，明確了各個(gè)部門的權(quán)責(zé)，但是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的不斷增加，部分高層管理人員將工作重心放在提高營(yíng)業(yè)收益上，對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺乏重視。同時(shí)，部分建筑施工企業(yè)由企業(yè)法人的家庭成員擔(dān)任管理人員，增加了內(nèi)部控制實(shí)行的難度。雖然各個(gè)部門都制定了管理?xiàng)l例，但是落實(shí)效果不夠理想，存在管理不到位的情況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制不健全

1.未樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

建筑施工企業(yè)沒有形成正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，部分員工沒有正確認(rèn)識(shí)崗位工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，開展工作時(shí)只注重業(yè)績(jī)，甚至為了業(yè)績(jī)鉆制度的空子，給企業(yè)埋下了安全隱患。

2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備不足

部分企業(yè)雖然制定了風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例，但是沒有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，也沒有制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急條例，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)難以及時(shí)采取有效的防控措施。

3.風(fēng)險(xiǎn)管控執(zhí)行力度小

建筑施工項(xiàng)目存在各種類型的風(fēng)險(xiǎn)問題，包括安全風(fēng)險(xiǎn)、竣工回款風(fēng)險(xiǎn)、合同糾紛風(fēng)險(xiǎn)、失信風(fēng)險(xiǎn)等。一些企業(yè)沒有制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體流程和措施，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性判斷，風(fēng)險(xiǎn)管理方案未得到有效落實(shí)。

（三）對(duì)關(guān)鍵活動(dòng)的控制不嚴(yán)

1.資金管理方面

一些企業(yè)雖然在資金審批和款項(xiàng)收付環(huán)節(jié)都明確了規(guī)范流程，但是在授信管理、供應(yīng)鏈融資管理等方面沒有制定詳細(xì)的規(guī)定，影響了企業(yè)資金的使用效率。例如，在管理應(yīng)收賬款的過程中，雖然依據(jù)有關(guān)政策方針編制了《應(yīng)收賬款管理辦法》，但是落實(shí)力度不夠，存在回款不及時(shí)等問題，不利于企業(yè)資金的有效利用。

2.項(xiàng)目管理方面

在招投標(biāo)方面，許多企業(yè)沒有對(duì)備選單位的情況進(jìn)行嚴(yán)格的審查和挑選，給許多備選單位提供了鉆空子的機(jī)會(huì)。在預(yù)結(jié)算方面，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)過分依賴設(shè)計(jì)院，導(dǎo)致施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)等待圖紙的情況，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。同時(shí)，一些企業(yè)沒有針對(duì)工程量預(yù)算的計(jì)價(jià)形式制定規(guī)定，對(duì)工程量的確認(rèn)不夠及時(shí)，也沒有制定配套的獎(jiǎng)勵(lì)措施，影響了成本的管控效果。

3.采購(gòu)活動(dòng)方面

部分企業(yè)采購(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)市場(chǎng)信息缺乏有效的掌控，流程貫徹不到位，影響了采購(gòu)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，增加了庫(kù)存成本。一些企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的考核不到位，沒有將供應(yīng)商關(guān)系管理引入價(jià)值創(chuàng)造過程中。同時(shí)，一些企業(yè)的庫(kù)管崗位只安排一名員工，導(dǎo)致材料入庫(kù)過程中經(jīng)常出現(xiàn)誤差，也沒有依據(jù)規(guī)章制度進(jìn)行定期盤點(diǎn)。

4.合同管理方面

部分企業(yè)雖然建立了合同管理制度和審批制度，但是未將合同的管理措施落實(shí)到位，容易引起法律糾紛，與項(xiàng)目工程有關(guān)的勞務(wù)合同糾紛問題也層出不窮，主要原因包括合同評(píng)審不規(guī)范、指標(biāo)不全面、履行環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤等。

（四）信息溝通不暢

一些建筑施工企業(yè)沒有建立覆蓋業(yè)務(wù)全流程的信息溝通網(wǎng)絡(luò)，仍采用傳統(tǒng)的溝通模式，使得各個(gè)層級(jí)之間的溝通與交流不夠順暢。在分享信息時(shí)，只關(guān)注決策的傳達(dá)，未收集員工建議，打擊了員工工作的積極性。同時(shí)，企業(yè)只重視與合作商、供應(yīng)商的利益交流，對(duì)社會(huì)交流缺乏重視，不利于樹立良好的社會(huì)形象。

（五）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)管

一些企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，也沒有建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理制度，審計(jì)監(jiān)督偏重事后階段，在事前和事中階段缺乏管理。同時(shí)，沒有建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，未對(duì)內(nèi)控體系執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估，沒有對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行全面的研究和分析，影響了監(jiān)管體系效用的發(fā)揮。

三、建筑施工企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制的具體策略

（一）夯實(shí)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)

第一，關(guān)于監(jiān)事會(huì)的人員構(gòu)成，要安排企業(yè)法人親屬以外的不少于三人的監(jiān)事會(huì)成員，在制度中明確監(jiān)事會(huì)所具有的監(jiān)督權(quán)，構(gòu)建起董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)之間互相制約的權(quán)力體系，保證各項(xiàng)權(quán)力的合規(guī)使用。

第二，企業(yè)要成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，聘用專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督和控制，使內(nèi)部審計(jì)覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的各個(gè)流程和環(huán)節(jié)，保證監(jiān)督效用的充分發(fā)揮。

第三，企業(yè)要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。

第四，企業(yè)要設(shè)立專門的合同管理機(jī)構(gòu)，對(duì)合同的簽署、執(zhí)行和保管等流程進(jìn)行監(jiān)督和管理。企業(yè)要安排專門的法務(wù)人員負(fù)責(zé)對(duì)合同條款進(jìn)行審核，以免合同中存在風(fēng)險(xiǎn)問題，提高企業(yè)合同管理的效率和質(zhì)量。

建筑施工企業(yè)要以文件的形式明確各個(gè)組織結(jié)構(gòu)的工作流程和職責(zé)權(quán)力，并依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展需求進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整［1］。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在考核評(píng)價(jià)過程中，要針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題確定責(zé)任人，將風(fēng)險(xiǎn)問題與員工績(jī)效相結(jié)合，針對(duì)危害較大的風(fēng)險(xiǎn)和員工不合規(guī)行為，要及時(shí)制定針對(duì)性措施加以防范，避免相同類型的風(fēng)險(xiǎn)事件再次出現(xiàn)［2］。為了保證制度執(zhí)行的力度，企業(yè)可以編制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析評(píng)估表，主要包括風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分、風(fēng)險(xiǎn)原因的總結(jié)、造成后果的整理以及風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任認(rèn)定等，通過定期對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，幫助員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并在日常工作中落實(shí)到位。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)解決案例庫(kù)

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中需要應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)問題，積累和總結(jié)許多經(jīng)驗(yàn)，可將這些風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)因素和解決措施作為基礎(chǔ)，建立風(fēng)險(xiǎn)解決案例庫(kù)，為企業(yè)防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考和指導(dǎo)。針對(duì)等級(jí)較高的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要深入分析其原因，制定針對(duì)性措施，從而有效防范同類型風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要將過去防范風(fēng)險(xiǎn)的豐富經(jīng)驗(yàn)錄入系統(tǒng)作為參考，積極與同行業(yè)其他企業(yè)交流，充分借鑒和參考其他企業(yè)的先進(jìn)方法。此外，企業(yè)要指導(dǎo)員工學(xué)習(xí)最新的風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)控，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

1.加強(qiáng)資金控制

企業(yè)資金管理涉及許多方面，不僅包括資金貨幣的管理，還包括應(yīng)收賬款、收付票據(jù)的管理等，各方面資金管理的流程和要求存在較大差異。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)項(xiàng)目建設(shè)前期投資金額較大，項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，資金管理貫穿項(xiàng)目成立到結(jié)算的全過程，加上項(xiàng)目建設(shè)通常需要進(jìn)行外部資金的籌集，企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來(lái)較為頻繁，所以建立科學(xué)完善的資金管理體系對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

一方面，要細(xì)化財(cái)務(wù)操作規(guī)定。企業(yè)要建立科學(xué)的資金審批和款項(xiàng)收付流程，對(duì)銀行信用管理、資金籌集管理等日常收支業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，梳理和總結(jié)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，制定詳細(xì)的收付款財(cái)務(wù)規(guī)定［3］。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)拖欠款項(xiàng)的清理。企業(yè)要建立專門的拖欠款項(xiàng)清理考核制度，通過舉行清欠款項(xiàng)例會(huì)等方法，及時(shí)回收拖欠款項(xiàng)，定期對(duì)拖欠資金進(jìn)行清理，并依據(jù)責(zé)任范圍和損失程度，追究有關(guān)人員的責(zé)任。同時(shí)，在清理應(yīng)收賬款的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)以物抵債的情況，企業(yè)要建立規(guī)范的抵入程序，對(duì)抵入資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范、及時(shí)的處置。

2.加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理

首先，我國(guó)發(fā)布了《電子招標(biāo)投標(biāo)辦法》，對(duì)各個(gè)單位的招標(biāo)過程進(jìn)行了規(guī)范，有效防范了串標(biāo)行為。企業(yè)可以開展線上招標(biāo)，通過線上和線下結(jié)合的模式進(jìn)行定標(biāo)和開標(biāo)。在招標(biāo)過程中，建筑施工企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和監(jiān)督，針對(duì)招標(biāo)流程、準(zhǔn)則制定詳細(xì)的規(guī)定，保證招標(biāo)活動(dòng)的公平性。在對(duì)分包商進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，要對(duì)其資質(zhì)開展全面審核。

其次，建筑施工企業(yè)受施工環(huán)境、天氣等因素的影響，在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算存在偏差的情況。因此，企業(yè)要優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，定期組織員工參加預(yù)結(jié)算知識(shí)專項(xiàng)培訓(xùn)，提高員工專業(yè)水平。

最后，在項(xiàng)目施工過程中，企業(yè)要與分包商簽訂規(guī)范的合同，編制項(xiàng)目策劃書、月度實(shí)施計(jì)劃等，在作業(yè)過程中接受有關(guān)部門的檢查。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)分包商進(jìn)行監(jiān)督和考核，考核指標(biāo)包括安全指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、誠(chéng)信指標(biāo)等，清退考核結(jié)果較差的分包商。

3.加強(qiáng)采購(gòu)及庫(kù)存管理

第一，優(yōu)化供應(yīng)基礎(chǔ)。企業(yè)在篩選供應(yīng)商的過程中，要對(duì)其基礎(chǔ)情況進(jìn)行全面考察，調(diào)查其信用資質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、合同履行情況等，了解供應(yīng)商的供貨渠道以后，要依據(jù)準(zhǔn)入限制、獎(jiǎng)勵(lì)懲罰、風(fēng)險(xiǎn)管理等，選擇最佳的供應(yīng)合作伙伴。同時(shí)，企業(yè)要將訂貨選擇和業(yè)績(jī)考核對(duì)接，與供應(yīng)企業(yè)建立良好的合作關(guān)系。

第二，維護(hù)物資供應(yīng)鏈系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)要在信息化采購(gòu)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)商選擇、采購(gòu)方案制訂、計(jì)劃落實(shí)等環(huán)節(jié)的全面管理，從而提高企業(yè)資源的利用效率。采購(gòu)部門要對(duì)材料驗(yàn)收、進(jìn)場(chǎng)準(zhǔn)備、質(zhì)量復(fù)檢等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的把控，依據(jù)規(guī)范的流程接收貨物，并將有關(guān)資料提交給財(cái)務(wù)部門。企業(yè)要建立采購(gòu)付款結(jié)算制度，明確管理流程的審批權(quán)限和過程控制。

第三，要提高對(duì)項(xiàng)目部庫(kù)存管理工作的重視度，設(shè)置兩到三名倉(cāng)庫(kù)管理員，負(fù)責(zé)盤點(diǎn)大宗物資，實(shí)時(shí)監(jiān)督施工現(xiàn)場(chǎng)，回收能夠重復(fù)使用的材料。

4.加強(qiáng)合同控制

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)承包合同授權(quán)審批的管理，對(duì)合約風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。合同評(píng)審的內(nèi)容主要包括簽約方的合規(guī)性、履約能力、材料交付的準(zhǔn)時(shí)性、資金支付能力、違約情況、文本的合法性等，企業(yè)要建立規(guī)范的合同管理流程，依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求明確合同管理各個(gè)崗位員工的責(zé)任，依據(jù)授權(quán)審批程序簽訂合同，及時(shí)將文件移交給檔案管理部門。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)合同專用章的管理和使用予以重點(diǎn)關(guān)注，安排專門的人員對(duì)合同章進(jìn)行管理，避免不必要風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）完善信息溝通系統(tǒng)

首先，建筑施工企業(yè)要在各個(gè)項(xiàng)目部成立財(cái)務(wù)部門，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與建筑部門的溝通，為加快實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門可以在項(xiàng)目施工時(shí)全面跟進(jìn)，參與其他部門的周例會(huì)，詳細(xì)掌握工程進(jìn)度，及時(shí)了解存在的問題，為后續(xù)款項(xiàng)支付和變更提供支持。

其次，建筑施工企業(yè)可以建立網(wǎng)絡(luò)溝通平臺(tái)，加強(qiáng)施工人員和技術(shù)人員的交流與溝通，將面對(duì)面溝通變成網(wǎng)絡(luò)文字溝通，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行全面的記錄，為后續(xù)竣工結(jié)算評(píng)價(jià)提供依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)溝通平臺(tái)能夠提高施工作業(yè)溝通的效率，具備線下查看功能，便于在沒有網(wǎng)絡(luò)的環(huán)境中查看有關(guān)問題及應(yīng)對(duì)措施。

最后，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)BIM 軟件技術(shù)的應(yīng)用，培養(yǎng)專業(yè)人員，使軟件應(yīng)用覆蓋從工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)到項(xiàng)目完工的所有環(huán)節(jié)，提升企業(yè)的工作效率。

（五）設(shè)立審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管

一方面，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)，設(shè)立專門的審計(jì)部門。企業(yè)在設(shè)立審計(jì)部門的過程中，要挑選對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容和流程都十分了解且具備財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)的人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)人員開展定期培訓(xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)。員工培訓(xùn)要將內(nèi)控知識(shí)作為關(guān)鍵內(nèi)容，加深審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目知識(shí)的了解，使審計(jì)全面覆蓋業(yè)務(wù)。同時(shí)，企業(yè)要定期安排審計(jì)人員參與項(xiàng)目建設(shè)，使其掌握項(xiàng)目?jī)?nèi)容和具體流程，從而提高審計(jì)工作的效率。

另一方面，建筑施工企業(yè)不但要對(duì)施工結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，而且要使審計(jì)工作覆蓋項(xiàng)目開展的全過程。監(jiān)督工作不但包括對(duì)財(cái)務(wù)工作的檢查和監(jiān)督，還包括對(duì)項(xiàng)目流程的管理，如采購(gòu)環(huán)節(jié)、材料管理、人力資源管理等。就監(jiān)督方式來(lái)說(shuō)，企業(yè)要將部門自查和審計(jì)評(píng)估有效結(jié)合，由審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)單獨(dú)評(píng)估內(nèi)控執(zhí)行情況，由各個(gè)部門開展自我檢查，從而通過科學(xué)有效的審計(jì)和監(jiān)督方式，提高工作人員工作的積極性和效率，為內(nèi)部控制制度的落實(shí)助力。

四、結(jié)語(yǔ)

在疫情防控常態(tài)化背景下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的年均增長(zhǎng)速度有所放緩，各種不確定性經(jīng)濟(jì)問題和金融風(fēng)險(xiǎn)不斷出現(xiàn)，使得建筑行業(yè)的發(fā)展受到巨大沖擊，這也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。企業(yè)要通過改善內(nèi)控環(huán)境、完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)、構(gòu)建信息溝通系統(tǒng)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管等措施，構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)健康良性發(fā)展提供保障。