牟海龍

（北京城建七建設工程有限公司，北京 100029）

一、引言

近年來，我國制定了一系列制度，以規(guī)范建筑行業(yè)的經(jīng)營管理。同時出臺了財務管理、會計管理等方面的法律法規(guī)，為企業(yè)內(nèi)控體系的建設提供指引，促進了企業(yè)內(nèi)控體系的完善。然而與西方先進國家相比，我國建筑施工企業(yè)在制度構(gòu)建和體系運行上仍然存在許多問題，限制了內(nèi)控管理效用的發(fā)揮?；诖耍疚膶ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)控問題展開深入研究，旨在提升企業(yè)管理水平。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)控基礎環(huán)境薄弱

當前多數(shù)企業(yè)都組建了科學的管理職權(quán)機構(gòu)，明確了各個部門的權(quán)責，但是隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，業(yè)務量的不斷增加，部分高層管理人員將工作重心放在提高營業(yè)收益上，對內(nèi)部控制體系的建設缺乏重視。同時，部分建筑施工企業(yè)由企業(yè)法人的家庭成員擔任管理人員，增加了內(nèi)部控制實行的難度。雖然各個部門都制定了管理條例，但是落實效果不夠理想，存在管理不到位的情況。

（二）風險管控機制不健全

1.未樹立風險意識

建筑施工企業(yè)沒有形成正確的風險意識，部分員工沒有正確認識崗位工作中存在的風險問題，開展工作時只注重業(yè)績，甚至為了業(yè)績鉆制度的空子，給企業(yè)埋下了安全隱患。

2.風險應對準備不足

部分企業(yè)雖然制定了風險管理條例，但是沒有設立專門的風險管理部門，也沒有制定風險應急條例，在風險出現(xiàn)時難以及時采取有效的防控措施。

3.風險管控執(zhí)行力度小

建筑施工項目存在各種類型的風險問題，包括安全風險、竣工回款風險、合同糾紛風險、失信風險等。一些企業(yè)沒有制定應對風險的具體流程和措施，項目負責人不能依據(jù)經(jīng)驗對風險進行定性判斷，風險管理方案未得到有效落實。

（三）對關鍵活動的控制不嚴

1.資金管理方面

一些企業(yè)雖然在資金審批和款項收付環(huán)節(jié)都明確了規(guī)范流程，但是在授信管理、供應鏈融資管理等方面沒有制定詳細的規(guī)定，影響了企業(yè)資金的使用效率。例如，在管理應收賬款的過程中，雖然依據(jù)有關政策方針編制了《應收賬款管理辦法》，但是落實力度不夠，存在回款不及時等問題，不利于企業(yè)資金的有效利用。

2.項目管理方面

在招投標方面，許多企業(yè)沒有對備選單位的情況進行嚴格的審查和挑選，給許多備選單位提供了鉆空子的機會。在預結(jié)算方面，圖紙設計過分依賴設計院，導致施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)等待圖紙的情況，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。同時，一些企業(yè)沒有針對工程量預算的計價形式制定規(guī)定，對工程量的確認不夠及時，也沒有制定配套的獎勵措施，影響了成本的管控效果。

3.采購活動方面

部分企業(yè)采購負責人對市場信息缺乏有效的掌控，流程貫徹不到位，影響了采購數(shù)據(jù)的準確性，增加了庫存成本。一些企業(yè)對供應商的考核不到位，沒有將供應商關系管理引入價值創(chuàng)造過程中。同時，一些企業(yè)的庫管崗位只安排一名員工，導致材料入庫過程中經(jīng)常出現(xiàn)誤差，也沒有依據(jù)規(guī)章制度進行定期盤點。

4.合同管理方面

部分企業(yè)雖然建立了合同管理制度和審批制度，但是未將合同的管理措施落實到位，容易引起法律糾紛，與項目工程有關的勞務合同糾紛問題也層出不窮，主要原因包括合同評審不規(guī)范、指標不全面、履行環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤等。

（四）信息溝通不暢

一些建筑施工企業(yè)沒有建立覆蓋業(yè)務全流程的信息溝通網(wǎng)絡，仍采用傳統(tǒng)的溝通模式，使得各個層級之間的溝通與交流不夠順暢。在分享信息時，只關注決策的傳達，未收集員工建議，打擊了員工工作的積極性。同時，企業(yè)只重視與合作商、供應商的利益交流，對社會交流缺乏重視，不利于樹立良好的社會形象。

（五）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)管

一些企業(yè)沒有設立內(nèi)部審計部門，也沒有建立內(nèi)部風險審計管理制度，審計監(jiān)督偏重事后階段，在事前和事中階段缺乏管理。同時，沒有建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督評價體系，未對內(nèi)控體系執(zhí)行的有效性進行評估，沒有對發(fā)現(xiàn)的問題進行全面的研究和分析，影響了監(jiān)管體系效用的發(fā)揮。

三、建筑施工企業(yè)改進內(nèi)部控制的具體策略

（一）夯實內(nèi)控環(huán)境基礎

第一，關于監(jiān)事會的人員構(gòu)成，要安排企業(yè)法人親屬以外的不少于三人的監(jiān)事會成員，在制度中明確監(jiān)事會所具有的監(jiān)督權(quán)，構(gòu)建起董事會、監(jiān)事會和股東會之間互相制約的權(quán)力體系，保證各項權(quán)力的合規(guī)使用。

第二，企業(yè)要成立獨立的內(nèi)部審計部門，聘用專業(yè)的審計人員對企業(yè)的財務狀況進行監(jiān)督和控制，使內(nèi)部審計覆蓋企業(yè)經(jīng)營和財務管理的各個流程和環(huán)節(jié)，保證監(jiān)督效用的充分發(fā)揮。

第三，企業(yè)要設立風險管理部門，對各個業(yè)務部門的風險管理情況進行指導、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。

第四，企業(yè)要設立專門的合同管理機構(gòu)，對合同的簽署、執(zhí)行和保管等流程進行監(jiān)督和管理。企業(yè)要安排專門的法務人員負責對合同條款進行審核，以免合同中存在風險問題，提高企業(yè)合同管理的效率和質(zhì)量。

建筑施工企業(yè)要以文件的形式明確各個組織結(jié)構(gòu)的工作流程和職責權(quán)力，并依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和發(fā)展需求進行優(yōu)化調(diào)整［1］。

（二）建立完善的風險管理機制

1.樹立風險意識

在考核評價過程中，要針對發(fā)現(xiàn)的問題確定責任人，將風險問題與員工績效相結(jié)合，針對危害較大的風險和員工不合規(guī)行為，要及時制定針對性措施加以防范，避免相同類型的風險事件再次出現(xiàn)［2］。為了保證制度執(zhí)行的力度，企業(yè)可以編制風險識別和分析評估表，主要包括風險等級的劃分、風險原因的總結(jié)、造成后果的整理以及風險的責任認定等，通過定期對企業(yè)風險進行評估，幫助員工樹立風險意識并在日常工作中落實到位。

2.建立風險解決案例庫

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要應對各種風險問題，積累和總結(jié)許多經(jīng)驗，可將這些風險的引發(fā)因素和解決措施作為基礎，建立風險解決案例庫，為企業(yè)防范和應對風險提供參考和指導。針對等級較高的風險，企業(yè)要深入分析其原因，制定針對性措施，從而有效防范同類型風險。同時，企業(yè)要將過去防范風險的豐富經(jīng)驗錄入系統(tǒng)作為參考，積極與同行業(yè)其他企業(yè)交流，充分借鑒和參考其他企業(yè)的先進方法。此外，企業(yè)要指導員工學習最新的風險防范技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對項目現(xiàn)場進行監(jiān)控，從而提高風險管理水平。

（三）加強對關鍵環(huán)節(jié)的控制

1.加強資金控制

企業(yè)資金管理涉及許多方面，不僅包括資金貨幣的管理，還包括應收賬款、收付票據(jù)的管理等，各方面資金管理的流程和要求存在較大差異。因為建筑施工企業(yè)項目建設前期投資金額較大，項目周期較長，資金管理貫穿項目成立到結(jié)算的全過程，加上項目建設通常需要進行外部資金的籌集，企業(yè)與金融機構(gòu)的業(yè)務往來較為頻繁，所以建立科學完善的資金管理體系對建筑施工企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

一方面，要細化財務操作規(guī)定。企業(yè)要建立科學的資金審批和款項收付流程，對銀行信用管理、資金籌集管理等日常收支業(yè)務進行控制，梳理和總結(jié)各項業(yè)務的特點，制定詳細的收付款財務規(guī)定［3］。另一方面，要加強對拖欠款項的清理。企業(yè)要建立專門的拖欠款項清理考核制度，通過舉行清欠款項例會等方法，及時回收拖欠款項，定期對拖欠資金進行清理，并依據(jù)責任范圍和損失程度，追究有關人員的責任。同時，在清理應收賬款的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)以物抵債的情況，企業(yè)要建立規(guī)范的抵入程序，對抵入資產(chǎn)進行規(guī)范、及時的處置。

2.加強工程項目管理

首先，我國發(fā)布了《電子招標投標辦法》，對各個單位的招標過程進行了規(guī)范，有效防范了串標行為。企業(yè)可以開展線上招標，通過線上和線下結(jié)合的模式進行定標和開標。在招標過程中，建筑施工企業(yè)要進行嚴格的檢查和監(jiān)督，針對招標流程、準則制定詳細的規(guī)定，保證招標活動的公平性。在對分包商進行招標時，要對其資質(zhì)開展全面審核。

其次，建筑施工企業(yè)受施工環(huán)境、天氣等因素的影響，在設計、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)實際與預算存在偏差的情況。因此，企業(yè)要優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，定期組織員工參加預結(jié)算知識專項培訓，提高員工專業(yè)水平。

最后，在項目施工過程中，企業(yè)要與分包商簽訂規(guī)范的合同，編制項目策劃書、月度實施計劃等，在作業(yè)過程中接受有關部門的檢查。同時，企業(yè)要對分包商進行監(jiān)督和考核，考核指標包括安全指標、質(zhì)量指標、誠信指標等，清退考核結(jié)果較差的分包商。

3.加強采購及庫存管理

第一，優(yōu)化供應基礎。企業(yè)在篩選供應商的過程中，要對其基礎情況進行全面考察，調(diào)查其信用資質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、合同履行情況等，了解供應商的供貨渠道以后，要依據(jù)準入限制、獎勵懲罰、風險管理等，選擇最佳的供應合作伙伴。同時，企業(yè)要將訂貨選擇和業(yè)績考核對接，與供應企業(yè)建立良好的合作關系。

第二，維護物資供應鏈系統(tǒng)。建筑施工企業(yè)要在信息化采購平臺上實現(xiàn)對供應商選擇、采購方案制訂、計劃落實等環(huán)節(jié)的全面管理，從而提高企業(yè)資源的利用效率。采購部門要對材料驗收、進場準備、質(zhì)量復檢等環(huán)節(jié)進行嚴格的把控，依據(jù)規(guī)范的流程接收貨物，并將有關資料提交給財務部門。企業(yè)要建立采購付款結(jié)算制度，明確管理流程的審批權(quán)限和過程控制。

第三，要提高對項目部庫存管理工作的重視度，設置兩到三名倉庫管理員，負責盤點大宗物資，實時監(jiān)督施工現(xiàn)場，回收能夠重復使用的材料。

4.加強合同控制

企業(yè)要加強對承包合同授權(quán)審批的管理，對合約風險進行有效管控。合同評審的內(nèi)容主要包括簽約方的合規(guī)性、履約能力、材料交付的準時性、資金支付能力、違約情況、文本的合法性等，企業(yè)要建立規(guī)范的合同管理流程，依據(jù)業(yè)務發(fā)展需求明確合同管理各個崗位員工的責任，依據(jù)授權(quán)審批程序簽訂合同，及時將文件移交給檔案管理部門。同時，企業(yè)要對合同專用章的管理和使用予以重點關注，安排專門的人員對合同章進行管理，避免不必要風險的出現(xiàn)。

（四）完善信息溝通系統(tǒng)

首先，建筑施工企業(yè)要在各個項目部成立財務部門，加強財務部門與建筑部門的溝通，為加快實現(xiàn)業(yè)財融合奠定基礎。財務部門可以在項目施工時全面跟進，參與其他部門的周例會，詳細掌握工程進度，及時了解存在的問題，為后續(xù)款項支付和變更提供支持。

其次，建筑施工企業(yè)可以建立網(wǎng)絡溝通平臺，加強施工人員和技術(shù)人員的交流與溝通，將面對面溝通變成網(wǎng)絡文字溝通，對內(nèi)容進行全面的記錄，為后續(xù)竣工結(jié)算評價提供依據(jù)。網(wǎng)絡溝通平臺能夠提高施工作業(yè)溝通的效率，具備線下查看功能，便于在沒有網(wǎng)絡的環(huán)境中查看有關問題及應對措施。

最后，建筑施工企業(yè)要加強對BIM 軟件技術(shù)的應用，培養(yǎng)專業(yè)人員，使軟件應用覆蓋從工程設計、項目建設到項目完工的所有環(huán)節(jié)，提升企業(yè)的工作效率。

（五）設立審計部門，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管

一方面，建筑施工企業(yè)要加強監(jiān)事會建設，設立專門的審計部門。企業(yè)在設立審計部門的過程中，要挑選對工程項目內(nèi)容和流程都十分了解且具備財務管理專業(yè)知識的人員負責審計工作，并對審計人員開展定期培訓，提高其專業(yè)素養(yǎng)。員工培訓要將內(nèi)控知識作為關鍵內(nèi)容，加深審計人員對項目知識的了解，使審計全面覆蓋業(yè)務。同時，企業(yè)要定期安排審計人員參與項目建設，使其掌握項目內(nèi)容和具體流程，從而提高審計工作的效率。

另一方面，建筑施工企業(yè)不但要對施工結(jié)果進行審計，而且要使審計工作覆蓋項目開展的全過程。監(jiān)督工作不但包括對財務工作的檢查和監(jiān)督，還包括對項目流程的管理，如采購環(huán)節(jié)、材料管理、人力資源管理等。就監(jiān)督方式來說，企業(yè)要將部門自查和審計評估有效結(jié)合，由審計監(jiān)督機構(gòu)單獨評估內(nèi)控執(zhí)行情況，由各個部門開展自我檢查，從而通過科學有效的審計和監(jiān)督方式，提高工作人員工作的積極性和效率，為內(nèi)部控制制度的落實助力。

四、結(jié)語

在疫情防控常態(tài)化背景下，實體經(jīng)濟的年均增長速度有所放緩，各種不確定性經(jīng)濟問題和金融風險不斷出現(xiàn)，使得建筑行業(yè)的發(fā)展受到巨大沖擊，這也對企業(yè)的內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。企業(yè)要通過改善內(nèi)控環(huán)境、完善風險管理機制、控制關鍵環(huán)節(jié)、構(gòu)建信息溝通系統(tǒng)、加強內(nèi)部監(jiān)管等措施，構(gòu)建科學完善的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)健康良性發(fā)展提供保障。