●王喜梅

由于事業(yè)單位改革，高校采用生均撥款財政資金供給方式，財政對高校的資金投入力度越來越大，高等教育發(fā)展也迎來了重要的機遇期。與此同時，高校財政資金管理也暴露出越來越多的問題，違規(guī)行為和違紀案件時有發(fā)生，資金使用效率不高、同質(zhì)化重復建設等現(xiàn)象屢見不鮮，一定程度上影響了財政資金安全、使用效益和教育事業(yè)發(fā)展。如何構(gòu)建有效完善的內(nèi)部財會監(jiān)督機制，充分發(fā)揮財會監(jiān)督在提升單位治理效能、加強內(nèi)部監(jiān)管、服務高等教育發(fā)展等方面的作用必將成為重要的研究課題。

一、開展高校內(nèi)部財會監(jiān)督的重要意義

(一）踐行黨和國家監(jiān)督體系的客觀要求

2020年，習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上的重要講話中，將“財會監(jiān)督”納入黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，組成以黨內(nèi)監(jiān)督為主導，審計監(jiān)督、財會監(jiān)督等其他監(jiān)督協(xié)調(diào)發(fā)展的監(jiān)督體系，對財會監(jiān)督作出新定位、提出新要求，為開展財會監(jiān)督工作提供了根本遵循。財會監(jiān)督作為專業(yè)監(jiān)督，是巡視、審計等其他監(jiān)督的基礎，既應用于其他監(jiān)督，也同其他監(jiān)督實現(xiàn)銜接和互補，能夠更加充分地發(fā)揮黨和國家監(jiān)督體系的優(yōu)勢。目前高校資金來源主要為財政資金，預算資金體量大，往來資金頻繁，加強財會監(jiān)督工作對于保障資金安全、提高資金使用效益尤為重要。

（二）貫徹落實財經(jīng)法律法規(guī)的有效抓手

開展財會監(jiān)督著力于構(gòu)建“政府行政監(jiān)督、中介機構(gòu)社會監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的財會監(jiān)督體系”，具體包括財政監(jiān)督、財務監(jiān)督、會計監(jiān)督等?？梢哉f財會監(jiān)督集合了財政部門、中介機構(gòu)、行政事業(yè)單位等多方力量，充分發(fā)揮了協(xié)同作用，能夠有效解決單一財政監(jiān)督、財務監(jiān)督和會計監(jiān)督存在的監(jiān)督不到位、“真空地帶”等問題。同時，財會監(jiān)督依托于《預算法》《會計法》《政府采購法》《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》等各項法律法規(guī)，圍繞重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，實行對經(jīng)濟業(yè)務活動全過程、全方位的監(jiān)督，有利于防范廉政風險，預防違規(guī)違紀案件發(fā)生。

（三）全面提升高校治理效能的內(nèi)在需求

2017年教育部等五部門聯(lián)合印發(fā)《關于深化高等教育領域簡政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務改革的若干意見》，提出實施“放管服”新政，給予高校內(nèi)部治理更多的自主權(quán)和發(fā)展空間，同時對高校治理效能也提出了更高的要求。習近平總書記在關于高等教育發(fā)展的重要論述中也反復強調(diào)要推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化。通過開展內(nèi)部財會監(jiān)督，能夠進一步完善制度設計和業(yè)務流程，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務活動，有效監(jiān)督權(quán)力運行，加強工作風險防控，提高信息化管理水平，全面提升高校治理效能。

二、構(gòu)建高校內(nèi)部財會監(jiān)督機制的基本要素

內(nèi)部財會監(jiān)督是一項系統(tǒng)工程，僅僅依靠高校財務部門的力量難以實現(xiàn)，需要從高校治理層面高位推進，建立適時動態(tài)調(diào)整的組織體系和工作機制，形成領導重視、部門協(xié)同、內(nèi)部制約的運行環(huán)境。構(gòu)建完善的內(nèi)部財會監(jiān)督機制，主要包括以下基本要素：

（一）決策機構(gòu)

單位成立由高校主要負責人任組長的財會監(jiān)督工作領導小組，確立內(nèi)部財會監(jiān)督政策，審定管理制度及工作機制，布置財會監(jiān)督的重大事項和管理措施，指導和督促業(yè)務部門建立和完善內(nèi)部管理制度、程序和具體措施；落實重要事項議事決策機制，同財會監(jiān)督有關的重要事項均經(jīng)領導小組集體研究，必要時結(jié)合專家論證、風險評估、合法性審查、職工參與等程序共同開展，確保依法決策、科學決策、民主決策。

（二）工作機構(gòu)

在領導小組下成立辦公室，承擔財會監(jiān)督職能，成員由財會、人事以及資產(chǎn)、采購、基建等關鍵業(yè)務部門人員擔任，財務部門負責人兼任主任，牽頭開展財會監(jiān)督具體工作，主要負責提出財會監(jiān)督建設方案；開展財會監(jiān)督培訓；組織開展經(jīng)濟活動業(yè)務流程梳理；制定內(nèi)部管理制度和相關程序；組織協(xié)調(diào)相關部門實施財會監(jiān)督；查找財會工作存在的風險點和薄弱環(huán)節(jié)，制定整改方案。

（三）評價機構(gòu)

高?？山Y(jié)合機構(gòu)設置情況選擇相對獨立的部門作為評價部門，如內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門。由評價部門定期或不定期對財會監(jiān)督開展情況進行評價，重點檢查財會監(jiān)督制度、實施方案落實、相關管理制度、關鍵崗位設置及人員配備和專項經(jīng)費使用等情況；針對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改建議，并跟蹤督促問題整改落實。對專業(yè)性強的工作評價，還要組織第三方專業(yè)機構(gòu)開展評價。

（四）制度體系建設

準確把握財會監(jiān)督各項要求，建立系統(tǒng)完備、科學規(guī)范、運行有效的制度體系，提高操作性、指導性，確保財會監(jiān)督工作有章可循。財會監(jiān)督制度體系主要包括：指導實施財會監(jiān)督的基本制度，明確組織機構(gòu)設置及職責分工；根據(jù)基本制度及部門職責范圍規(guī)定而制定的財會監(jiān)督具體實施方案；校內(nèi)各部門特別是關鍵業(yè)務部門要對照財會監(jiān)督要求，對業(yè)務活動流程進行規(guī)范，明晰崗位職責和分工，并制定專項業(yè)務管理制度或辦法。

（五）人員隊伍建設

財會監(jiān)督涉及面廣、專業(yè)性強，需要財務、稅務、審計、資產(chǎn)、采購、管理等多方面的人才，高校要注重人員隊伍建設，加強人才培養(yǎng)和定期培訓，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，充實人員力量。嚴格執(zhí)行定期輪崗、不相容崗位分離等管理制度，根據(jù)財會監(jiān)督需要科學設置崗位，提高財會人員責任意識和紀律意識，打造一支專業(yè)化、高素質(zhì)的財會人員隊伍。

（六）信息技術運用

通過開展高校信息化建設，利用信息技術手段把財會監(jiān)督的管理理念和要求落到實處。如建設高校一體化管理系統(tǒng)，針對預算、收支、資產(chǎn)、采購、合同等關鍵業(yè)務開展模塊功能，實現(xiàn)信息化流程審批；還要對高校不同業(yè)務系統(tǒng)進行優(yōu)化整合，促進信息互聯(lián)互通，實現(xiàn)程序化和常態(tài)化管理，最大限度減少人為操縱因素，規(guī)范業(yè)務流程，提高管理效率。

三、目前高校內(nèi)部財會監(jiān)督存在的主要問題

（一）財會監(jiān)督運行環(huán)境不夠良好

高校領導及教職工對財會監(jiān)督的理解和重視度不夠，對財會監(jiān)督在提高治理效能、防范廉政風險方面的重要作用的認識還不夠到位，有時甚至存在以下問題：一是認為財會工作是為高校教育教學、科學研究以及社會服務提供的輔助性服務工作，應該以服務為主，為主業(yè)保駕護航，過多的監(jiān)督與干預是在影響事業(yè)發(fā)展；二是職能部門有時過多考慮自身利益，對于協(xié)助開展財會監(jiān)督工作不夠積極，甚至試圖逃避財會監(jiān)督；三是高校教職工對財政部門出臺的管理制度，如“三公”經(jīng)費、交通費、會議費、住宿費等相關規(guī)定都能夠理解和遵守，但是對校內(nèi)自行制定的管理制度或規(guī)范仍有不少意見，有時甚至還有一些負面情緒。

（二）內(nèi)部財會監(jiān)督機制尚不健全

高校財會監(jiān)督?jīng)Q策機制和工作機制不夠完善，信息公開不到位，致使財會監(jiān)督有時還停留在表面，教職工會習慣性地以為財會監(jiān)督只是財會部門的事情，在推進執(zhí)行時配合不夠，給監(jiān)督效果打了不小的折扣；有些制度沒有根據(jù)相關政策法規(guī)的出臺或調(diào)整及時制定或修訂，甚至不同制度之間也存在內(nèi)容交叉、標準不統(tǒng)一或相矛盾的現(xiàn)象；有些制度規(guī)定過于呆板、可操作性不強，掣肘工作開展，導致制度執(zhí)行的效果不好。

（三）內(nèi)部管理制度執(zhí)行不夠嚴格

由于一些主客觀因素的存在，高校會計核算、預算管理等制度有時還存在落實不到位的問題。如收支審核不夠嚴格，超標準、超范圍開支仍然存在；資產(chǎn)管理不到位，出現(xiàn)賬實不符和少數(shù)閑置等現(xiàn)象；建設項目推進緩慢，極少數(shù)項目手續(xù)還不完善；預算執(zhí)行力不夠，預算管理同資產(chǎn)、采購管理相脫節(jié)，存在超預算采購的現(xiàn)象，導致預算頻繁調(diào)整，既影響預算執(zhí)行績效，又不利于規(guī)范資金管理。

（四）內(nèi)審監(jiān)督作用發(fā)揮不夠

內(nèi)部審計部門一般與紀檢監(jiān)察部門合署辦公，工作重點放在紀律檢察和經(jīng)濟責任審計等方面，由于人少事多，出現(xiàn)了事后監(jiān)督多、事前和事中監(jiān)督較少的實際情況。內(nèi)審監(jiān)督作為財會監(jiān)督的再監(jiān)督，往往通過購買第三方服務的方式完成審計工作，一方面由于會計師事務所等中介機構(gòu)處于賣方市場，獨立性受到一定制約，另一方面其工作人員對高校業(yè)務不夠熟悉，有時出具的審計報告和鑒證意見結(jié)論不夠精準，影響內(nèi)審質(zhì)量。

（五）單位信息化建設水平不高

信息化建設是財會監(jiān)督的基礎工作，由于高校教職工和學生較多、資金投入量大、業(yè)務種類多等特點，財務數(shù)據(jù)較多、內(nèi)容復雜，亟需通過開展信息化建設來加強動態(tài)監(jiān)管，提高財會監(jiān)督效率。從高校內(nèi)部看，管理工作信息化程度不高，以紙質(zhì)形式傳遞數(shù)據(jù)的情況仍然存在，不能及時進行財會監(jiān)督；管理信息系統(tǒng)流程設計未能體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的新變化，不能及時適應財會監(jiān)督新需要；有些管理信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)未實現(xiàn)有效對接，形成信息孤島，不易進行大數(shù)據(jù)分析，影響財會監(jiān)督效率。從高校外部看，高校財會數(shù)據(jù)系統(tǒng)與同級財政、審計等監(jiān)管部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)除了少數(shù)分散對接外，大多數(shù)未直接對接，不能進行動態(tài)監(jiān)控，外部財會監(jiān)督滯后，監(jiān)督效果不佳。

（六）財會人員隊伍建設亟待加強

由于高校資金來源廣、資金收付和會計核算業(yè)務量大等特點，需要配備一定數(shù)量的財會人員，實際上高校財會人員配備嚴重不足，多數(shù)財會人員身兼數(shù)職，長期超負荷工作，出現(xiàn)了“勞動強度”較高的現(xiàn)象。在高校內(nèi)部的財會監(jiān)督中，財會人員處于“守門員”的崗位，一旦有違規(guī)事項發(fā)生，財會人員往往被動承擔“無限”責任，職業(yè)風險較高，精神壓力也較大。在外部對高校的財會監(jiān)督中，財會人員及所從事的預算管理、會計核算等財會工作屬于被財會監(jiān)督的對象，稍有不慎也有可能被問責和追責。出于“勞動強度”的身體壓力和“無限”責任的精神壓力的雙重考驗，經(jīng)常有財會人員選擇轉(zhuǎn)崗、辭職，財會隊伍不穩(wěn)定，不利于財會工作有序傳承。隨著財會工作的轉(zhuǎn)型和財會監(jiān)督的深入推進，只是做好會計核算等已經(jīng)不能適應新的財會工作要求，迫切需要對財會人員法紀意識、管理思維、專業(yè)素養(yǎng)和工作技能等方面加大培訓。

四、具體措施和建議

從構(gòu)建內(nèi)部財會監(jiān)督機制的基本要素入手，全方位推進高校內(nèi)部財會監(jiān)督工作，充分運用好財會監(jiān)督這一重要監(jiān)督方式，推進單位財會監(jiān)督不斷規(guī)范化、制度化、精細化。

（一）營造良好的實施氛圍

加強對財會監(jiān)督的宣傳和培訓，通過印發(fā)制度匯編、宣傳冊、在線教育等方式，不斷提高領導干部和教職工對財會監(jiān)督工作重要性的認識。既要發(fā)揮高校負責人在財會監(jiān)督上的引領示范作用，帶頭執(zhí)行好財經(jīng)法規(guī)和管理制度；又要利用身邊人身邊事，對教職工開展“以案說法”等警示教育活動，提高遵法守規(guī)的自覺性。

（二）完善組織體系和工作機制

根據(jù)單位實際，因地制宜地成立財會監(jiān)督工作領導小組等相關機構(gòu)，形成監(jiān)督合力，落實高校負責人的主體責任，明晰相關職能部門的職責權(quán)限，充分發(fā)揮財會、內(nèi)審等部門和崗位的協(xié)同作用，調(diào)動相關業(yè)務部門和崗位參與財會監(jiān)督的積極性。從財會監(jiān)督工作來說，高校內(nèi)部所有關鍵業(yè)務歸口管理的部門，都是內(nèi)部財會監(jiān)督的參與部門，都有按照財會監(jiān)督要求制定并執(zhí)行業(yè)務工作制度流程的職責，因此，財會監(jiān)督工作機制中應當明確各部門的職責權(quán)限，落實主體責任，避免財會監(jiān)督流于形式，出現(xiàn)日常經(jīng)濟活動“無人監(jiān)管”和“無人愿管”的現(xiàn)象。

（三）不斷健全內(nèi)部管理制度

完善的內(nèi)部管理制度是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)的有力保障，是財會監(jiān)督的內(nèi)在要求，是高校治理水平的客觀體現(xiàn)，有利于規(guī)范決策層和執(zhí)行層的行為，保證管理活動不違背或有利于管理目標的實現(xiàn)。同時應注重管理制度的適應性和標準的統(tǒng)一性。如根據(jù)外部環(huán)境變化和經(jīng)濟活動調(diào)整，及時修訂內(nèi)部管理制度，制定松緊有度的管理制度，避免制度規(guī)定呆板、設定標準較低、影響工作效率的現(xiàn)象；對于經(jīng)費支出審批權(quán)限、政府采購、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度規(guī)定經(jīng)濟事項的審批權(quán)限應該協(xié)同一致，避免同一事項不同業(yè)務流程的領導審批權(quán)限“不銜接”，導致后一業(yè)務流程不能按規(guī)定完成審批的現(xiàn)象。

（四）引入政府購買服務的第三方機構(gòu)參與內(nèi)部財會監(jiān)督

隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展，財會監(jiān)督所面對的監(jiān)督對象的深度、廣度及其復雜程度也在不斷提高。與此同時，受人員編制等限制，黨和國家有關監(jiān)督機關也時常面臨監(jiān)督力量不足、相關專業(yè)知識和工作技能等不能滿足監(jiān)督工作開展等困難。建議以政府購買服務的方式，適時引進會計師事務所等社會中介機構(gòu)參與內(nèi)部財會監(jiān)督工作，并對參與財會監(jiān)督業(yè)務人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行嚴格把關，保證監(jiān)督的獨立性和公正性，不斷提升財會監(jiān)督的質(zhì)量。

（五）提升財會信息化建設水平

高校管理層級多、管理信息鏈長，財會信息化建設加大頂層設計，以會計核算和財務管理為中心，結(jié)合內(nèi)部組織管理職能，理順財會監(jiān)督關鍵環(huán)節(jié)，與各管理職能機構(gòu)充分溝通，將融合的管理思想、制度嵌入信息系統(tǒng)的設計理念，實現(xiàn)信息化建設同制度流程相統(tǒng)一。加強信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，促進信息共享，體現(xiàn)高校組織結(jié)構(gòu)、信息技術、管理思想的有機融合，切實提高高校內(nèi)部財會監(jiān)督的信息質(zhì)量和監(jiān)督效率。在高校內(nèi)部，以建設智慧校園為契機，通過搭建智慧校園平臺，加載學費收費系統(tǒng)、學籍管理系統(tǒng)、一卡通信息、薪資查詢系統(tǒng)、科研系統(tǒng)、教務系統(tǒng)、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等應用管理系統(tǒng)，各系統(tǒng)發(fā)揮自身應用管理系統(tǒng)功能的同時，共享人事、學生、科研項目、學生繳費等信息；在高校外部，建議同級財政、審計部門加快完善財會監(jiān)督跨部門信息共享平臺以大數(shù)據(jù)和云計算為技術基礎，加強跨部門團結(jié)協(xié)作，消除溝通壁壘，促進財會監(jiān)督過程中信息、監(jiān)管結(jié)果充分共享。

（六）加強財會人員隊伍建設

一是根據(jù)業(yè)務量和業(yè)務活動需要及變化，合理設置會計崗位，設定清晰的職責權(quán)限，同時注重不相容崗位相分離，足額配備會計人才，保證財會崗位職責落實，避免財會人員承擔“無限”責任，做到結(jié)構(gòu)合理、人崗相宜，保證高校財會監(jiān)督體制運行通暢，同時注重人文關懷，依法保障財會人員的身心健康。二是抓實會計人才長效培訓機制。人才培訓是能力提升的重要方式，除支持財會人員參加繼續(xù)教育外，還應建立與財政部門會計教育機構(gòu)的聯(lián)系，定期組織財會人員參加會計專門機構(gòu)開展的財經(jīng)知識、財會信息化、職業(yè)道德等方面的教育活動，鼓勵財會人員自學、互學，不斷提高財會人員的監(jiān)督意識、會計核算水平和工作能力。三是選優(yōu)配強財會監(jiān)督隊伍。選拔政治能力強、業(yè)務素質(zhì)高、原則性強、敢擔當?shù)呢敃藛T從事財會監(jiān)督關鍵崗位的工作，保證各項財經(jīng)法規(guī)和財會制度等得到有效落實。

（七）推進內(nèi)部財會監(jiān)督常態(tài)化具體化

財會監(jiān)督的常態(tài)化、規(guī)范化能夠促進管理的良性發(fā)展和體制的日益完善。一是要展開常態(tài)化監(jiān)督，確保財會監(jiān)督的實施效果。始終堅持問題導向和目標導向，重點關注業(yè)務開展流程，及時完善內(nèi)部管理制度，切實提高業(yè)務防范風險能力。二是要強化預警管理，建立重大工作風險事件緊急應對機制。在財會監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大工作風險要及時處置，避免產(chǎn)生更大的影響和損失，充分發(fā)揮財會監(jiān)督防范重大工作風險的預警作用。三是要建立追蹤問責機制。對產(chǎn)生不良后果的事件的責任人，要根據(jù)問題性質(zhì)、類別，進行嚴格問責和責任追究，做到該處理的及時處理，該移交的要依規(guī)移交紀檢等相關部門，切實起到教育作用、警示作用和震懾作用。

只有構(gòu)建高校內(nèi)部財會監(jiān)督機制，推進財會監(jiān)督常態(tài)化、長效運行，才能確保財會監(jiān)督取得實效，不斷規(guī)范管理行為，提升單位治理效能，成為防范違規(guī)違紀行為發(fā)生和有效化解廉政風險的重要基石。■