■王懷旭

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)是指經(jīng)營(yíng)者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。

2019年，交通運(yùn)輸部將審批權(quán)下發(fā)到縣一級(jí)，降低了準(zhǔn)入門檻，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)步入快速發(fā)展階段。山西省作為煤炭等能源輸出大省、運(yùn)輸業(yè)大省，一直將網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)發(fā)展作為重點(diǎn)行業(yè)，特別是2022年出臺(tái)了促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)健康發(fā)展工作方案，從財(cái)政、稅務(wù)、金融等七個(gè)方面制定優(yōu)惠政策與支持措施，全面推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)行業(yè)健康發(fā)展。在稅收方面，隨著政策支持出臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)得到不斷發(fā)展，有效促進(jìn)了稅收收入的增長(zhǎng)。但從稅收視角看，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)還存在一定的困難和不足，需要進(jìn)一步完善和解決。

一、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)發(fā)展的稅收形勢(shì)研判

（一）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)發(fā)展帶動(dòng)相關(guān)稅收迅速增長(zhǎng)

隨著貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)數(shù)量增加、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，稅收收入增長(zhǎng)迅速。例如，山西轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)作為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展的區(qū)域，從2019年到2021年，轄區(qū)平臺(tái)企業(yè)從22家增加到338家，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入從141億增加到261億，稅收收入從0.88億增加到11.8億。從山西綜改區(qū)轄區(qū)重點(diǎn)企業(yè)看，A公司是山西省首家國(guó)有網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，業(yè)務(wù)涵蓋了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)、公鐵聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)和多式聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)等。2020年該企業(yè)銷售收入2183.27萬(wàn)元，繳納增值稅187.17萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)為8.57%，營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入比重為97.77%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為0.04%。2021年該企業(yè)銷售收入40.38億元，增長(zhǎng)了近185倍；繳納增值稅3.49億元，增長(zhǎng)了近186.37倍；增值稅稅負(fù)為8.64%，營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入比重為97.77%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為0.45%；利潤(rùn)率增長(zhǎng)了近11.25倍（見表1）。

表1 網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)A企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)成本占比及增值稅稅負(fù)測(cè)算

（二）稅收優(yōu)惠政策有效促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)發(fā)展

普惠性減稅政策方面，對(duì)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)上定期持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)員，按起征點(diǎn)、免征額確認(rèn)稅費(fèi)征免，月銷售10萬(wàn)元以下的從業(yè)者免征增值稅，月銷售3萬(wàn)元以下從業(yè)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)施核定應(yīng)稅所得率為0優(yōu)惠政策，減輕會(huì)員企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。特定性優(yōu)惠政策方面，對(duì)貨運(yùn)司機(jī)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，不再預(yù)征個(gè)人所得稅，優(yōu)化貨運(yùn)司機(jī)個(gè)人所得稅征收方式，切實(shí)減輕了貨運(yùn)司機(jī)的負(fù)擔(dān)；對(duì)新購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅和車船稅，對(duì)節(jié)能汽車減半征收車船稅等。相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)有效地促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)發(fā)展。

（三）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)稅收服務(wù)與管理水平提升明顯

納稅服務(wù)方面，發(fā)揮大數(shù)據(jù)等信息化優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)線上業(yè)務(wù)的采集方式，解決海量明細(xì)數(shù)據(jù)的不間斷服務(wù)問題，為企業(yè)提供實(shí)時(shí)委托代征申報(bào)和代開開票，提高開票的效率。稅收管理方面，通過金稅三期系統(tǒng)與平臺(tái)公司數(shù)字化系統(tǒng)對(duì)接，開發(fā)“互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)稅收服務(wù)管理系統(tǒng)”，完善了企業(yè)資質(zhì)、基礎(chǔ)信息、會(huì)員信息和交易信息四級(jí)分戶式數(shù)據(jù)庫(kù)和校驗(yàn)規(guī)則，實(shí)現(xiàn)了平臺(tái)會(huì)員身份認(rèn)定、動(dòng)態(tài)交易信息采集、稅費(fèi)自動(dòng)計(jì)算申報(bào)、稅費(fèi)申報(bào)數(shù)據(jù)稽核的全鏈條閉環(huán)管理。

二、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)發(fā)展亟待解決的稅收問題

（一）稅收制度方面，針對(duì)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)的管理規(guī)定不夠完善

一是納稅主體難以認(rèn)定。目前，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的承運(yùn)人多是個(gè)體運(yùn)輸戶，并在多個(gè)平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)。對(duì)這些個(gè)體運(yùn)輸戶，只有在代開增值稅專用發(fā)票時(shí)才要求辦理稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記），一些個(gè)體運(yùn)輸戶成為會(huì)員后既不辦理稅務(wù)登記，取得收入后也不開具發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行有效控制，容易造成稅款的流失。

二是稅收管理權(quán)劃分沒有明確規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)具有跨時(shí)空、跨地域交易的特點(diǎn)，承運(yùn)人的經(jīng)營(yíng)所在地、注冊(cè)地和身份證所在地可能都不同。按照《稅收征管法》規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取“屬地兼屬人”的原則，面對(duì)屬地、屬人與實(shí)際管理權(quán)都不相同的情況，現(xiàn)行稅收管轄權(quán)無法準(zhǔn)確劃分，尤其是在出現(xiàn)稅收爭(zhēng)議及行政復(fù)議等情況下，具體該由哪個(gè)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，目前沒有明確規(guī)定。

（二）稅收政策方面，增值稅稅負(fù)普遍較高、個(gè)人所得納稅申報(bào)流失問題依然存在

一是增值稅的稅負(fù)普遍比較高。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于大多數(shù)承運(yùn)人為個(gè)體司機(jī)而非公司。按照相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人無法開具9%的增值稅發(fā)票，僅可由稅務(wù)局代開3%的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)存在6%的稅負(fù)差。加之多數(shù)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)為了吸引會(huì)員加入，增加企業(yè)銷售收入，承運(yùn)人開具發(fā)票需要繳納的增值稅基本上由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)來承擔(dān)，導(dǎo)致增值稅銷項(xiàng)稅額金額過大。

二是貨運(yùn)司機(jī)個(gè)人所得稅收入存在流失風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)貨運(yùn)司機(jī)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，不再預(yù)征個(gè)人所得稅（以前為代開金額的1.5%），由貨運(yùn)司機(jī)依法自行申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。優(yōu)惠政策的實(shí)施減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，但貨運(yùn)司機(jī)如果不自行申報(bào)繳納，加之貨運(yùn)司機(jī)的經(jīng)營(yíng)所在地、居住所在地以及戶籍所在地不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效管理，存在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

（三）在稅收管理方面，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)信息化建設(shè)和監(jiān)管力度有所不足

一是稅務(wù)部門信息化水平還需提高。貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)具有業(yè)務(wù)量大、會(huì)員多、開票比例大的特點(diǎn)，稅務(wù)部門傳統(tǒng)的服務(wù)手段已經(jīng)不能滿足企業(yè)的要求，信息化建設(shè)需要不斷完善。由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化平臺(tái)建設(shè)需要經(jīng)過審批且統(tǒng)籌管理，因此需要盡快加以推進(jìn)。

二是稅務(wù)部門監(jiān)管力度還需增強(qiáng)。目前，部分貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)稅法意識(shí)不強(qiáng)，未能準(zhǔn)確把握合法經(jīng)營(yíng)的邊界，為了拉攏客戶，通過“資金回流”、過賬虛開、虛假運(yùn)單、虛假運(yùn)托、虛假抵扣等違法違規(guī)手段，虛開增值稅發(fā)票，特別是一些貨運(yùn)中介，為虛開增值稅發(fā)票提供幫助，違法獲利，需要進(jìn)行重點(diǎn)打擊，防范虛開增值稅發(fā)票的發(fā)生。另外，稅務(wù)部門對(duì)貨運(yùn)平臺(tái)層出不窮的經(jīng)營(yíng)模式和交易特點(diǎn)，無法及時(shí)掌握與了解，加上對(duì)平臺(tái)企業(yè)大量的會(huì)員、數(shù)據(jù)、信息，沒有行之有效的信息監(jiān)控能力與大數(shù)據(jù)分析能力，也造成了監(jiān)管水平效率不高。

三、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策和建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，明確稅收管轄權(quán)

1.明確納稅主體，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。一是對(duì)于已辦理稅務(wù)登記的承運(yùn)人，如一般納稅人或小規(guī)模納稅人，按照其營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記確定為納稅主體。二是對(duì)于大量的個(gè)體運(yùn)輸戶或個(gè)體工商戶，應(yīng)通過簡(jiǎn)化手續(xù)、集中辦理等形式，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)與貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)溝通聯(lián)系，辦理稅務(wù)登記，既方便納稅人能夠及時(shí)代開增值稅發(fā)票，又能提高納稅人的納稅意識(shí)和遵從度。三是對(duì)于某些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)，如果存在大量沒有辦理稅務(wù)登記的情況，應(yīng)依法加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)按照相關(guān)規(guī)定不予代開發(fā)票。

2.明確以網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，擁有稅收管理權(quán)。對(duì)于入駐網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的承運(yùn)人或托運(yùn)人，在入駐前已辦理稅務(wù)登記的納稅人，稅收管理權(quán)由登記機(jī)關(guān)執(zhí)行；入駐后由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)協(xié)助在本地辦理的，此類納稅人的稅收管轄權(quán)屬于平臺(tái)企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，做到既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，又能避免在發(fā)生稅務(wù)復(fù)議等情況時(shí)出現(xiàn)管轄權(quán)的爭(zhēng)議。

（二）調(diào)整優(yōu)化增值稅政策，完善個(gè)人所得稅管理

1.調(diào)整優(yōu)化增值稅政策，加強(qiáng)增值稅管理，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。一是適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)稅率，建議稅率為6%。由于交通運(yùn)輸業(yè)大量的從業(yè)人員為個(gè)人運(yùn)輸戶，受疫情影響經(jīng)營(yíng)困難，屬于國(guó)家支持的行業(yè)。降低稅率有利于保就業(yè)、保民生、保市場(chǎng)主體。特別是營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3%，而現(xiàn)行稅率9%，差距過大，容易引發(fā)虛開發(fā)票的違法行為。二是加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)對(duì)代開發(fā)票承擔(dān)法定責(zé)任，尤其是對(duì)沒有真實(shí)業(yè)務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)虛擬交易、資金回流等形式虛開發(fā)票的行為，嚴(yán)格按照征收管理辦法進(jìn)行處罰，重大案件及時(shí)通報(bào)給公安機(jī)關(guān)，同時(shí)將企業(yè)違法情況反饋給交通運(yùn)輸管理部門，取消網(wǎng)絡(luò)貨物平臺(tái)的資格。

2.完善貨運(yùn)司機(jī)個(gè)人所得稅管理。鑒于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的司機(jī)數(shù)量眾多，又在平臺(tái)注冊(cè)會(huì)員并辦理稅務(wù)登記，同時(shí)對(duì)貨運(yùn)司機(jī)的收入情況比較了解，建議一是以網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)為法人單位，負(fù)責(zé)其注冊(cè)并辦理稅務(wù)登記的貨運(yùn)司機(jī)的個(gè)人所得稅匯算清繳。二是可以按照相關(guān)規(guī)定及程序，確定貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)為委托代征的單位，提高企業(yè)的積極性；三是抽取網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)數(shù)據(jù)，對(duì)高收入群體進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核和檢查，確保個(gè)人所得稅征收到位。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高稅收共治能力

1.加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高電子發(fā)票使用水平。應(yīng)充分利用金稅四期建設(shè)有利契機(jī)，按照征管體制改革的要求，建議一是在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)全面推廣增值稅電子發(fā)票應(yīng)用，既能減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又能提高監(jiān)控水平。二是結(jié)合金稅四期建設(shè)，將平臺(tái)經(jīng)濟(jì)尤其是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)納入模塊，在明確各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)不再單獨(dú)建設(shè)相關(guān)信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，盡快完成網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)企業(yè)服務(wù)管理系統(tǒng)，及時(shí)解決企業(yè)開票多、開票慢和開票難等問題。

2.積極與交通運(yùn)輸部門溝通協(xié)調(diào)，提高稅收共治能力。一是要加強(qiáng)與交通運(yùn)輸部門等溝通交流，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)企業(yè)、運(yùn)輸數(shù)據(jù)、車輛注冊(cè)、納稅人違法等方面信息共享，共同提高服務(wù)與監(jiān)管水平。二是加大稅收監(jiān)管力度，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)應(yīng)定期將會(huì)員信息、平臺(tái)經(jīng)營(yíng)模式、平臺(tái)運(yùn)營(yíng)收入等情況匯總報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型，提取網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析比對(duì)，充分利用大數(shù)據(jù)等手段打擊稅收違法行為，為企業(yè)營(yíng)造公平合法的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。三是針對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)存在的虛開增值稅發(fā)票等行為，應(yīng)在“資金流”“合同流”和“發(fā)票流”一致的基礎(chǔ)上，增加“運(yùn)輸流”一項(xiàng)，即承運(yùn)人車輛行駛線路應(yīng)與合同規(guī)定基本一致，由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)提供并備查，進(jìn)一步彌補(bǔ)代開發(fā)票漏洞，提供“以數(shù)治稅”“以票控稅”管理水平。