謝紅梅 藍瑞群（研究員） 盛秋生（教授）（廣東工商職業(yè)技術(shù)大學 廣東肇慶 526000）

一、高職院校學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)與教育成本費用支出及構(gòu)成的關(guān)系

高職院校學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)所耗費的成本費用，與理論知識教育所發(fā)生的成本費用在數(shù)額和構(gòu)成上有很大不同。職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)教育過程，對學習環(huán)境和條件具有比較強的依賴性，對于絕大部分專業(yè)來說，學生職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)必須要以一定的儀器設(shè)備、工藝技術(shù)等為必要條件，而且在培養(yǎng)教育過程中對所需要的儀器設(shè)備、工藝技術(shù)等有著比較特殊的要求，培養(yǎng)過程需要大量實訓，或在實踐中按照固定的程序要求，通過學生反復操作訓練才能很好地完成。培養(yǎng)過程中發(fā)生的成本費用支出除了額度高，還表現(xiàn)在各個方面，有長期的、短期的，顯現(xiàn)的、隱形的，變動的、固定的，主觀的、客觀的，等等，具有多樣性、復雜性、難以計量性等特點。這就要求高職院校按照不同專業(yè)職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)要求，營造相應(yīng)的學習環(huán)境和條件，投入一定的軟硬件設(shè)施，通常以師傅帶徒弟的形式，在反復的實際操作中才能完成學生職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)教育任務(wù)。學校為培養(yǎng)學生職業(yè)技術(shù)技能而投入的這部分資產(chǎn)（包括機器設(shè)備、工藝技術(shù)、計算機軟件等長期資產(chǎn)，以及耗材、燃料動力、零部件等短期資產(chǎn)）可稱為技能性資產(chǎn)。在學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)教育過程中所消耗的各種技能性資產(chǎn)的價值表現(xiàn)，可稱為技能性成本費用。

技能性成本費用主要由兩部分構(gòu)成，一部分是當期發(fā)生的變動成本，即學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)過程中的一次性消耗，主要是諸如各種原材料、燃料動力等短期資產(chǎn)的價值消耗；一部分是需要分期折舊或攤銷的費用，即在學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)過程中所投入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)價值的損耗部分，包括機器設(shè)備折舊、工藝技術(shù)、計算機軟件價值攤銷等。學校對一定價值和結(jié)構(gòu)的技能性資產(chǎn)的投入，是培養(yǎng)學生職業(yè)技術(shù)技能、完成職業(yè)技術(shù)技能教育所必須的，是學生職業(yè)技術(shù)技能提升的必要條件。即學生的職業(yè)技術(shù)技能水平高低主要取決于兩個因素，一是技能性資產(chǎn)的投入和結(jié)構(gòu)，投入的各種資產(chǎn)的數(shù)量水平、先進程度及構(gòu)成奠定了職業(yè)技術(shù)技能教育的基礎(chǔ)。二是技能性資產(chǎn)能否科學合理的運行。具體表現(xiàn)為技能性資產(chǎn)運行過程中形成的各種技能性成本費用，在有效管理的情況下，可以通過對技能性成本費用的統(tǒng)計、核算、分析，結(jié)合學生職業(yè)技術(shù)技能變化情況，評估技能性資產(chǎn)投入及結(jié)構(gòu)的合理性，進行優(yōu)化調(diào)整。

下頁圖1表明，各種技能性資產(chǎn)在一定科學結(jié)構(gòu)的前提下，技能性成本費用支出達到一定標準要求時，學生的職業(yè)技術(shù)技能水平會發(fā)生階梯型提升，產(chǎn)生階梯效應(yīng)。事實上，技能性成本費用的支出和構(gòu)成，對職業(yè)技術(shù)技能的提升都會產(chǎn)生明顯影響。只有科學合理的結(jié)構(gòu)和保證一定額度的支出，才能為學生職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)教育創(chuàng)造良好的學習環(huán)境和條件，學生的職業(yè)技術(shù)技能才能得到階梯式提升，技能性成本費用功效得到最大發(fā)揮，如下頁圖2所示。此外，技能性成本費用的構(gòu)成和支出額度與學生職業(yè)技術(shù)技能提升的關(guān)系還受其他因素影響，如學校所處的發(fā)展階段、學校的辦學性質(zhì)、辦學規(guī)模、崗位機構(gòu)設(shè)置、教學質(zhì)量、學校管理等。

圖1 技能性成本費用與職業(yè)技術(shù)技能的關(guān)系

圖2 技能性成本費用、結(jié)構(gòu)與職業(yè)技術(shù)技能的關(guān)系

二、高職本科試點院校對學生職業(yè)技術(shù)技能提出了更高要求

對于職業(yè)教育而言，職業(yè)技術(shù)技能是立業(yè)之本，職業(yè)教育辦學層次的提升必然要求職業(yè)技術(shù)技能的提升。國務(wù)院發(fā)布的《國家職業(yè)教育改革實施方案》中明確指出，提升職業(yè)院校教學管理和教學實踐能力，把發(fā)展高等職業(yè)教育作為優(yōu)化高等教育結(jié)構(gòu)和培養(yǎng)大國工匠、能工巧匠的重要方式。高等職業(yè)院校要培養(yǎng)服務(wù)區(qū)域發(fā)展的高素質(zhì)技能型人才，及時將新技術(shù)、新工藝、新規(guī)范納入教學標準和教學內(nèi)容，強化學生實習實訓。可見保持高質(zhì)量持續(xù)穩(wěn)定的學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)教育，是高職院校學生培養(yǎng)教育的重要內(nèi)容。作為高職本科試點院校，更應(yīng)在這方面先行探索，在學校辦學層次升級的同時，確保學生職業(yè)技術(shù)技能的升級。

截至目前，教育部共批準了22所高職院校升格為四年制本科層次職業(yè)技術(shù)大學，學校在升本后都明確保留了“職業(yè)”二字，雖然升格為本科院校，但職業(yè)教育的屬性沒有改變。職業(yè)技術(shù)技能，是學生將來就業(yè)所需的技術(shù)和能力，近年來，職業(yè)技術(shù)教育在提高勞動者勞動能力、促進就業(yè)、實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、促進地方經(jīng)濟社會發(fā)展中所起的作用日益明顯。隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級步伐的不斷加快，高技術(shù)技能型人才供不應(yīng)求的現(xiàn)象越發(fā)突出，越來越引起社會特別是教育界的普遍關(guān)注。雖然我國高等教育已進入大眾化普及階段，但一般普通本科院校培養(yǎng)的學生往往缺少實際操作技能，對企業(yè)來說，高技術(shù)技能型人才更受歡迎，其對高質(zhì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)起著重要作用。對于辦學層次升級為本科的職業(yè)技術(shù)院校而言，在職業(yè)技術(shù)技能方面理應(yīng)有一個階梯性的提升，來反映或體現(xiàn)辦學層次的提升，更好地滿足社會對高層次技術(shù)技能人才的需求。雖然目前對試點本科職業(yè)院校學生職業(yè)技術(shù)技能水平還沒有一個量化的統(tǒng)一規(guī)范標準要求，但在《國家職業(yè)教育改革實施方案》中已明確提出，要持續(xù)更新并推進頂崗實習標準、實訓條件建設(shè)標準（儀器設(shè)備配備規(guī)范）建設(shè)和在職業(yè)院校落地實施。2021年1月教育部頒發(fā)的《本科層次職業(yè)學校設(shè)置標準（試行）》中，也明確提出了本科層次職業(yè)學校的辦學定位，即“培養(yǎng)國家和區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展需要的高層次技術(shù)技能人才”。在人才培養(yǎng)過程中，要求“校企合作共同制定專業(yè)人才培養(yǎng)方案，課程內(nèi)容對接職業(yè)標準、教學過程對接生產(chǎn)過程，將新技術(shù)、新工藝、新規(guī)范納入教學標準和教學內(nèi)容。”

目前，各高職本科試點院校普遍認識到了職業(yè)技術(shù)技能提升對學校辦學層次提升的重要影響，在提高學生職業(yè)技術(shù)技能方面積極探索，努力為學生營造良好的學習環(huán)境，積極投入各種技能性資產(chǎn)，激發(fā)教師和學生主動實踐的熱情，為教師服務(wù)社會、增強實踐教學能力創(chuàng)造條件，給學生提供更多和更加豐富的實踐學習機會，使學生畢業(yè)即可成為受企業(yè)青睞的高質(zhì)量就業(yè)者。

三、民辦高職本科試點院校技能性成本費用控制

（一）技能性資產(chǎn)投入與職業(yè)技術(shù)技能提升

與理論知識教育相比，對學生職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)必然要發(fā)生更多的成本費用，而高職本科層次改革試點的關(guān)鍵和難點之一就在于職業(yè)技術(shù)技能的提升。雖然目前對于提升的程度和標準還沒有明確的要求，但試點院校保證一定價值技能性資產(chǎn)的投入（直接購置技能性資產(chǎn)投入教學，和利用合作單位資產(chǎn)間接投入教學），以及保持技能性成本費用的科學合理結(jié)構(gòu)是非常必要的。在教育部頒布的《本科層次職業(yè)教育專業(yè)設(shè)置管理辦法（試行）》中，要求試點學校需具備開辦專業(yè)所必需的合作企業(yè)、經(jīng)費、儀器設(shè)備、實習實訓場所等辦學條件。對于民辦高職試點院校，研究探索做好這方面的工作，具有更加強烈的迫切性。

就目前來看，高職本科試點院校學生職業(yè)技術(shù)技能的提升，主要還是體現(xiàn)在學生對各種先進儀器設(shè)備、工藝技術(shù)、計算機軟件等的了解、應(yīng)用、維護、再開發(fā)等方面的水平，與學校升級本科層次前相比，應(yīng)有一個階梯性的進步，這在某種程度上決定了本科試點改革的成敗。要實現(xiàn)學生職業(yè)技術(shù)技能的升級，需要滿足對職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)所必須具備的教學環(huán)境和教學條件的要求。教育部頒布的《本科層次職業(yè)學校設(shè)置標準（試行）》中，在這方面設(shè)定了一定的限度，對教育培養(yǎng)過程中所需要的儀器設(shè)備價值、實訓和實習場所條件提出了一定的要求，各校一般通過兩種途徑滿足要求。一是按不同專業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)要求，學校自己投入相應(yīng)的技能性長期資產(chǎn)。二是借助于校企合作單位的資產(chǎn)來完成學生職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)教育過程。同時，培養(yǎng)過程中還要確保耗材、零部件等易耗品短期技能性資產(chǎn)的投入金額和配套比例。這些技能性資產(chǎn)的投入水平和結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)運行過程中對技能性成本費用的控制，對學生職業(yè)技術(shù)技能的提升會產(chǎn)生極大的影響。

（二）民辦高職院校成本管理特點與職業(yè)技術(shù)技能的提升

目前，國家批準的22個本科升級試點院校，從辦學性質(zhì)上來看，21所是民辦院?！，F(xiàn)階段，我國民辦高職院校對辦學的剩余收益具有普遍的訴求，加之高職教育成本費用支出的多樣性、復雜性和難以辨認性等特點，使得各院校辦學成本費用的支出難以得到科學合理的保證。特別是對于技能性成本費用，由于沒有進行專門的統(tǒng)計、核算及考核要求，加之不同專業(yè)支出及結(jié)構(gòu)要求差異巨大，為學生營造一個良好的技術(shù)技能培養(yǎng)教育環(huán)境、形成職業(yè)技術(shù)技能的階梯效應(yīng)困難重重。雖然教育部在2021年1月頒布了《本科層次職業(yè)學校設(shè)置標準（試行）》，對學校的資產(chǎn)投入和成本費用支出提出了相應(yīng)的要求，但操作性不夠強，很多專業(yè)很難建設(shè)優(yōu)良的職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)的環(huán)境和條件，難以實現(xiàn)職業(yè)技術(shù)技能的有效提升。

民辦高職院校對辦學剩余收益的普遍追求，決定了其在成本管理方面具有天然的內(nèi)生動力。從成本控制的角度來看，提高管理水平、盡可能地節(jié)約成本、提高各種辦學資源的利用效率，是民辦院校的普遍做法，這對成本控制會產(chǎn)生積極的影響，為做好技能性成本費用控制奠定較好的基礎(chǔ)。高職院校技能性資產(chǎn)的投入金額都比較大、運行成本高，和公辦院校比較，民辦院校一般很難主動通過成本預算增加技能性資產(chǎn)的投入。事實上，絕大部分民辦高職院校的預算管理中，教學部門成本費用的預算主要是日常短期流動資產(chǎn)支出部分，技能性長期資產(chǎn)增加投入的決策權(quán)不在教學單位手中，這是造成長期以來學校技能性資產(chǎn)相對短缺，不能很好滿足學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)所需要的教學環(huán)境和條件要求，導致學生職業(yè)技術(shù)技能難以穩(wěn)定提升的主要原因。這也是為什么本文在現(xiàn)實情況下，針對高職本科試點院校，提出技能性資產(chǎn)、技能性成本費用的概念，明確其與學生職業(yè)技術(shù)技能提升的關(guān)系，對學校技能性成本費用結(jié)構(gòu)和額度進行專門的統(tǒng)計、核算、分析，通過調(diào)整優(yōu)化，用最小的成本費用，達到學生職業(yè)技術(shù)技能升級的目的，倒逼學校決策層保證相應(yīng)技能性資產(chǎn)投入的要求。雖然這是一種被動的反饋控制，但通過技能性成本費用核算分析，能夠更準確地衡量學校的辦學成本信息，更好地滿足政府、社會、學生和家長對相關(guān)信息的需要，最重要的是通過學校外部和內(nèi)部財務(wù)審計，定期檢查分析學校技能性成本費用的支出情況，可以促使學校決策層保證技能性資產(chǎn)的投入和結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，為學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)創(chuàng)造優(yōu)良的學習環(huán)境和條件，使學生職業(yè)技術(shù)技能得到持續(xù)穩(wěn)定的提升。同時也強化了學校的成本管理，為績效管理奠定了基礎(chǔ)和保障，提高了學校資金的使用效率。

目前我國民辦高職本科層次院校剛剛起步，從辦學的時間來看屬于初始階段，各種成本費用自然會比較高一些，從辦學投入上來看，各種成本費用的投入還缺乏相應(yīng)的標準，特別是對于不同專業(yè)各種技能性資產(chǎn)的投入，更是沒有明確的要求，加之其一次性投入大，配套、維護、運行費用高，導致各校不愿投入。與之相對應(yīng)的學生職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)，學校大多是通過其他渠道進行，最普遍的做法就是把學生分散到企業(yè)實踐，借助企業(yè)的資產(chǎn)達到技術(shù)技能培養(yǎng)的要求。這是一種在國外很普遍和比較成功的做法，我國目前也在積極努力地探索。教育部也明確規(guī)定，學校應(yīng)與相關(guān)領(lǐng)域產(chǎn)教融合型企業(yè)等優(yōu)質(zhì)企業(yè)建立穩(wěn)定合作關(guān)系，如工學結(jié)合、校企結(jié)合等，借助企業(yè)和社會其他組織的資源，通過跟崗實訓和頂崗實踐，提升學生的職業(yè)技術(shù)技能。但由于種種原因，真正能夠很好地完成這個學習過程的學生不多，大部分學生沒有機會實現(xiàn)跟崗、頂崗完整的職業(yè)實踐學習過程。對于民辦高職本科升級試點院校來說，要使學生的職業(yè)技術(shù)技能實現(xiàn)跨臺階式的穩(wěn)步提升，必要的實踐教育環(huán)境和條件不可或缺，必然要求更多的技能性資產(chǎn)投入和科學合理的技能性成本費用支出的保證。

（三）技能性成本費用控制方式選擇及績效考評

對技能性成本費用的控制可采用兩種方式。一是前饋控制，這也是大部分院校比較熟悉的方式，即不同專業(yè)按職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)要求，在做好技能性成本費用會計核算的基礎(chǔ)上，對技能性成本費用進行事前預算，進而確定技能性資產(chǎn)科學的結(jié)構(gòu)和合理的投入金額。二是反饋控制，即在現(xiàn)實情況下，對實際發(fā)生的技能性成本費用進行會計核算，檢查分析技能性資產(chǎn)的投入使用情況，通過調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)和額度，來保證學生職業(yè)技術(shù)技能得到不斷提升。從目前來看，研究探索采取反饋控制更切合實際，效果可能會更好。

第一，厘清技能性成本費用發(fā)生額，合理設(shè)置技能性成本核算對象（這是一項創(chuàng)造性的工作，需要進行專門的深入研究探討，這里只提供一個參考思路）。遵照權(quán)責發(fā)生制原則，按照責任成本制度要求，選擇以技能性成本費用形成的區(qū)域責任為成本核算對象，進行成本核算。一般來說，二級學院的實訓中心是直接責任人，其承擔著學院不同專業(yè)學生職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)教育責任，核算時應(yīng)當按不同專業(yè)技能性成本費用支出進行成本費用歸集，明確不同專業(yè)技能性成本費用支出的額度。

第二，科學劃分技能性成本費用核算類別和項目。這一步驟決定了一定時期各種技能性成本的數(shù)額和構(gòu)成，為后續(xù)技能性成本費用結(jié)構(gòu)優(yōu)化奠定了基礎(chǔ)?？砂凑粘杀玖曅裕殖山?jīng)常性耗用的變動成本和分期折舊攤銷的固定成本，兩種成本可按照不同內(nèi)容進一步細分核算，以利于調(diào)整結(jié)構(gòu)。

第三，對于學校的間接性投入，如校企合作、校產(chǎn)聯(lián)合等發(fā)生的技能性投入，屬于為培養(yǎng)學生職業(yè)技術(shù)技能而發(fā)生的共同性成本費用，要按一定標準分配到相應(yīng)的專業(yè)，作為技能性成本費用支出的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)調(diào)整的依據(jù)。

第四，通過統(tǒng)計核算和比較分析，評估不同技能性成本費用投入金額、結(jié)構(gòu)的功效，即明確不同技能性成本費用支出對學生職業(yè)技術(shù)技能培養(yǎng)教育水平的提升程度。通過不斷的數(shù)據(jù)積累，分析制定相應(yīng)優(yōu)化調(diào)整結(jié)構(gòu)比例和額度標準，保證職業(yè)本科院校各種技能性資產(chǎn)投資決策的科學性。

第五，本著高效管理的原則，各技能性成本費用核算單位要制定相應(yīng)的學生職業(yè)技術(shù)技能提升水平考核指標，與技能性成本費用支出掛鉤，用以進行技能性成本費用的績效評估。對技能性成本費用的反饋控制是一個全新的復雜過程，正確科學的技能性成本費用核算及功效評價是有效控制的基礎(chǔ)，還需要進一步的深入研究。

除了對技能性資產(chǎn)的直接投入外，學校還應(yīng)積極探索各種其他間接投入方式，如校企合作、校產(chǎn)結(jié)合等，保證學生職業(yè)技術(shù)技能的有效提升，提高學校資金的使用效率。事實上，對于學生最核心職業(yè)技術(shù)技能的培養(yǎng)，往往要在實際工作崗位上“干中學”“學中干”，經(jīng)過實踐的檢查驗證才最為有效。因而，深入加快校企、校產(chǎn)等聯(lián)合辦學，是有效提升學生職業(yè)技術(shù)技能水平的更好方式，不可忽視。此外，技能性成本責任區(qū)域的劃分必須準確、客觀，而且要得到成本責任主體的認可。要明確技能性成本費用發(fā)生的節(jié)點和過程，成本責任區(qū)域清晰，利于建立經(jīng)濟責任制，激勵成本行為主體的工作積極性和責任感，強化成本價值、提升成本績效?？傊?，高職本科試點院校專門針對技能性資產(chǎn)投入、使用的研究，必將對其產(chǎn)出效果——學生職業(yè)技術(shù)技能水平的提升產(chǎn)生非常積極的影響，形成學生職業(yè)技術(shù)技能水平的階梯效應(yīng)。