趙亞娟

摘要：法務會計主要根據會計資料進行會計審核與鑒定，并使用會計專業(yè)知識和技能來審查和評估與經濟糾紛有關的活動，并根據法律法規(guī)為客戶提供專業(yè)服務的活動。實際上，要想在稅務策劃工作中充分運用好法務會計的作用是比較具有挑戰(zhàn)性的。在稅務籌劃工作中，我們可以看到一些與稅法相關的問題出現(xiàn)。因此，法務會計不是獨立的，它需要會計和稅法兩個方面共同提供專業(yè)支持。

關鍵詞：法務會計;稅務籌劃;應用

法務會計的主要工作是依靠數(shù)據，以國家法律作為依據，運用審計專業(yè)知識對案件進行審核和鑒定，它是一種專業(yè)的服務，主要是尋找和調查對委托人有利的證據， 法務會計 的大部分工作都與稅法密切相關。因此，法務會計工作人員 必須具備良好的會計專業(yè)技能和稅法專業(yè)技能，這樣才能保證企業(yè)的法務會計工作正常開展。

1.企業(yè)稅收籌劃對法務會計人才的需求

最近一些年在國外，稅收策劃 體現(xiàn)出了更廣泛和更專業(yè)的要求。許多公司聘請稅務律師、會計師和國際財務顧問等高級專業(yè)人才參與稅務活動，提供專門的稅務服務。一般稅收籌劃發(fā)展良好的國家，都有一個專業(yè)的稅務團隊。例如，日本目前有大約27萬人從事專門的稅務咨詢業(yè)務，美國律師三分之一的收入來自咨詢稅務。在我們國家，稅務部門的工作人員大多數(shù)是行政部人員，具有職業(yè)素質參差不齊等特點。面對眾多的稅收法規(guī)以及稅務部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何理解這些稅收政策在稅收籌劃中非常重要，特別是籌劃稅的合法性，合法性是稅收籌劃成功的最重要的關鍵，所以稅務律師可以在稅收籌劃中展示自己的才華。近些年來，許多海外的留學生和政府官員以及高校教師等人才加入了律師團隊，許多高素質的律師紛紛涌現(xiàn)。除了熟悉法律，他們還擁有廣泛的知識，包括會計、審計、計算機科學和信息技術知識，他們 能夠分析和評估人的心理和動機，同時，有的擁有注冊會計師和注冊稅務師資格，被企業(yè)家稱其為“財政與法律的優(yōu)美結合”，他們可以直接在稅務事務上提供法務會計服務，成為稅務和財政律師。事實上，他們也就是財政稅務領域的法務會計人員，可以稱之為財稅律師。財稅律師通常專門從事公司的對外貿易，外商投資、兼并、重組等。通過比較研究各種經濟法律關系，可以輕松應對相關法律問題或通過協(xié)調一些經濟活動，找到稅務策劃的最佳方案。

2.法務會計在稅收籌劃中的應用舉例

2.1企業(yè)特點

該技術非常強大，其收益很高，員工在100名左右，人均工資7000元左右，但公司并未給職工繳納醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及失業(yè)保險金，公司為其員工繳納個人所得稅。為了降低員工所得稅，對大部分員工采用在抵扣限額為5000元內發(fā)放工資的方法。同時，資金使用非規(guī)范化手段，通過各種渠道取得發(fā)票，并套取現(xiàn)金，用套取資金將員工的工資補齊。

2.2提出問題

上述案例中，發(fā)票獲取程序不規(guī)范，導致公司財務管理混亂，實際發(fā)票不真實。費用不能以實際情況計算，公司在代扣個人所得稅時通常不會正常扣減員工應繳納的個人所得稅，經常偷稅漏稅，大大增加了企業(yè)的稅務風險。根據我國最新的《勞動法》規(guī)定，企業(yè)不繳納企業(yè)養(yǎng)老保險、失業(yè)保險或醫(yī)療保險，員工有權利要求企業(yè)進行補交，如果企業(yè)拒絕補交，那么就違反了《勞動法》的規(guī)定。

2.3解決方案

首先，需要將員工的工資從5000元提高到7000元。隨后，公司為每名員工繳納最高21.57元的個人所得稅，這樣員工可以承擔稅務負擔。公司必須為每位員工購買失業(yè)保險、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險，用于購買保險的費用企業(yè)不能在納稅前進行列支，對于工資在5000元以上的員工，公司有時會以年終獎金的形式把高出的工資在年終分配給員工。

2.4對于上述方案的評價

改進方案后，員工的工資可以全額發(fā)放，每一項都有明確的標注，不會采取不規(guī)則的步驟來減稅漏稅，這使得公司整體財務管理更加規(guī)范，職工收入也不會損失，直接杜絕企業(yè)的逃稅風險。按照《勞動法》為員工購買保險，杜絕企業(yè)在“五險”中被起訴的風險。相較于改革之前，企業(yè)全年稅前多列支出費用215.376萬元，按照當前2021年利息扣除的政策規(guī)定，100萬以內按2.5%計算，大于100萬小于300萬的按照5%計算，企業(yè)可以節(jié)約45.58萬元。

3.企業(yè)籌劃管理要注意的兩個法律問題

3.1我國稅法有關規(guī)定

雖然很多企業(yè)經常使用負債利息法來獲得所得稅利息點，但這并不意味著所有負債利息法都可以使用利息資本化，資本性利息是指涉及購買無形資產或固定資產產生的借貸利息。企業(yè)最初成立時產生的利息不能從總成本中扣除，利息扣除的政策在我國有明確規(guī)定，在實際經營和生產過程中，納稅人從其他方面，如金融機構、銀行等機構產生的利息，可按實際扣除。非銀行和金融機構貸款的利息，按照低于同一金融機構貸款的利率計算，如果超過的金額就不可以在稅前扣除。

3.2跨國經營的法律

企業(yè)進行跨國經營負債稅務籌劃時，需要注意到某些國家/地區(qū)是否對某些資本弱化問題有嚴格規(guī)定，因為不同的國家有不同的納稅機制。一些國家正在實施安全港模式，他們將企業(yè)債務作為股本的固定比率，作為衡量公司是否存在資本弱化的指標。在實施安全港模式的國家，通常有兩種方式來管理超過界限的利息：首先，對于超出的債務不能作為利息扣除，這種方法主要用于美國、日本、澳大利亞和法國。第二種方式是將超過額度的利息作為股息或者利潤的分配。對于超過界限的，這部分應該明確分配給公司股息或公司利潤中，使用這種方法的國家主要是南非、韓國、德國和西班牙。

4.結語

會計人員不僅要具備較高的職業(yè)能力，還要了解相關行業(yè)的法律法規(guī)，具備過硬的專業(yè)知識，并及時發(fā)現(xiàn)和解決各種風險問題，科學合理的稅務籌劃可以更好地為企業(yè)、行業(yè)和社會服務，促進企業(yè)財務管理更加規(guī)范和標準，共同為行業(yè)創(chuàng)造健康環(huán)境。

參考文獻：

[1]高洋.法務會計在稅務籌劃中的應用淺析[J].法制博覽，2019，{4}（22）：266.

[2]董海霞.法務會計在稅務籌劃中的應用淺析[J].納稅，2018，12（34）：54.