□ 施行芳

近年來(lái)，隨著農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的逐漸深化，浙江省慈溪市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)、公共服務(wù)、村級(jí)資源管理等業(yè)務(wù)日益增多，需要處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不斷增加。筆者結(jié)合慈溪市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際情況，對(duì)新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作一些介紹。

一、開具增值稅發(fā)票的會(huì)計(jì)核算

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織開展房屋、場(chǎng)地等不動(dòng)產(chǎn)租賃，是較為常見的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，有依法納稅的義務(wù)。

根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，村集體出租物業(yè)，如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)，可以按照小規(guī)模納稅人納稅，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可以增加設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，核算村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織稅款開支。

【例1】某村集體經(jīng)濟(jì)組織將本村0.26畝的場(chǎng)地短期租賃給某公司，租金7.5萬(wàn)元，上述租金為含稅金額。村集體經(jīng)濟(jì)組織向地方稅務(wù)所申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，不含稅金額71428.57元，稅額3571.43元，價(jià)稅合計(jì)7.5萬(wàn)元。該稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票預(yù)收稅款3660.71元，其中增值稅3571.43元，城市維護(hù)建設(shè)稅89.28元，村出納以現(xiàn)金支付。

二、享受增值稅返還的會(huì)計(jì)核算

慈溪市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)了部分美麗鄉(xiāng)村建設(shè)支出，如農(nóng)村道路、文體活動(dòng)、居家養(yǎng)老中心等工程建設(shè)。根據(jù)省、市出臺(tái)的相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織這部分支出予以稅收優(yōu)惠，由財(cái)政、稅務(wù)部門實(shí)行先征后獎(jiǎng)。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可以增設(shè)“其他收入—增值稅返還收入”科目，核算村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織收到的鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）稅務(wù)所返還的增值稅款。

【例2】某村集體經(jīng)濟(jì)組織建設(shè)老年活動(dòng)室，某公司中標(biāo)該工程。根據(jù)合同，村集體支付首筆工程款125889元，公司開具增值稅普通發(fā)票，不含稅金額115494.50元，稅額10394.50元，價(jià)稅合計(jì)125889元，村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)付。

三、公共服務(wù)支出的會(huì)計(jì)核算

近年來(lái)，慈溪市持續(xù)推動(dòng)城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織用于環(huán)境衛(wèi)生、社會(huì)治安、醫(yī)療保障、公益設(shè)施維修、農(nóng)民養(yǎng)老等公共服務(wù)和公共管理方面的支出，大多被計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年宗漢街道18個(gè)村應(yīng)付福利費(fèi)開支占村集體總收入的65%。福利費(fèi)開支范圍過(guò)于龐大，不利于規(guī)范核算，也不利于提高村級(jí)集體資金使用效益，需從內(nèi)容、范圍上進(jìn)行調(diào)整完善。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，參照應(yīng)付福利費(fèi)核算內(nèi)容實(shí)際，可以分為四類情況進(jìn)行處理：

一是《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等，仍舊在應(yīng)付福利費(fèi)核算。

二是村集體經(jīng)濟(jì)組織履行社會(huì)公共服務(wù)和管理職能的各類剛性開支，例如環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)、治安費(fèi)，可以增加設(shè)置“福利費(fèi)支出”損益類科目，從原來(lái)“應(yīng)付福利費(fèi)”中剔除出來(lái)。

三是村集體經(jīng)濟(jì)組織為興辦公益事業(yè)，對(duì)于沒有形成固定資產(chǎn)的支出，不應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算，可以增加設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，分期攤銷時(shí)記入其他支出。

四是村集體經(jīng)濟(jì)組織補(bǔ)助給一定范圍群體的支出，如老年社員補(bǔ)助等，參照股份制分紅向農(nóng)戶分配，年終時(shí)視本村集體經(jīng)濟(jì)組織收益分配情況，在可分配收益充分盈余的前提下，提取老年社員補(bǔ)助基金，向老年人發(fā)放費(fèi)用。

【例3】某村集體經(jīng)濟(jì)組織于2021年1月支付保潔服務(wù)費(fèi)40249元，支付村級(jí)保潔員工資報(bào)酬24790元，兩者合計(jì)65039元，村集體經(jīng)濟(jì)組織以銀行存款支付。

【例4】某村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)農(nóng)戶房前屋后的村莊小弄堂進(jìn)行道路改造，工程決算審計(jì)價(jià)78619元，其中不含稅金額76329.13元，稅額2289.87元，村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)付。項(xiàng)目完工，經(jīng)研究其費(fèi)用按“五五法”分2年攤銷。