□ 茆家萬(wàn)

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶。管理成員賬戶是合作社財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過成員賬戶體現(xiàn)社員與合作社之間的經(jīng)濟(jì)、權(quán)益、交易等關(guān)系。為助力合作社準(zhǔn)確填報(bào)成員賬戶，筆者在此介紹如何準(zhǔn)確核算成員賬戶各項(xiàng)指標(biāo)，以提高工作效率。

一、成員賬戶的核算內(nèi)容

成員賬戶主要核算內(nèi)容有兩項(xiàng)，即合作社成員應(yīng)享有的合作社公積金份額和合作社成員全年盈余返還總額，其中：成員應(yīng)享有的合作社公積金份額包括“成員出資”“公積金份額”“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”“捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”四項(xiàng)；合作社成員全年盈余返還總額包括“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”兩項(xiàng)。這些單獨(dú)記錄的會(huì)計(jì)資料是成員參與合作社盈余分配、財(cái)產(chǎn)分配的重要依據(jù)。

二、成員賬戶指標(biāo)計(jì)算方法

【例】曙光合作社成員數(shù)6人，本年度可分配盈余6萬(wàn)元。合作社章程約定年終盈余分配方案為：可分配盈余按5%提取盈余公積金，余下的60%按每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社的交易總額的比重為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付盈余返還，40%按每個(gè)成員的出資額、公積金量化份額、國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)量化額占本社這四項(xiàng)總額的比重為依據(jù)計(jì)算應(yīng)付剩余盈余，進(jìn)行二次分配。本年合作社成員交易基本情況如表1。

表1顯示，合作社成員甲、乙、丙、丁、戊均與合作社有交易，比例分別為34.13%、27.30%、9.56%、20.48%、8.53%，成員己與合作社沒有交易。

表1

年終，曙光合作社成員出資總額30萬(wàn)元，公積金總額32000元，形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額9萬(wàn)元，捐款財(cái)產(chǎn)量化份額3萬(wàn)元。根據(jù)分配方案計(jì)算，具體方法步驟：

1. 提取盈余公積金=60000× 5%=3000（元）

2. 應(yīng)付成員盈余返還額=（60000-3000）×60%=34200（元）

3. 應(yīng)付成員剩余盈余返還額=（60000-3000）×40%=22800（元）

4. 合作社成員交易比例=合作社成員與本社交易額÷全部成員與本社的交易總額

5. 合作社成員公積金份額=公積金總額×合作社成員交易比例=3000×合作社成員交易比例

6. 合作社成員享有形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額=財(cái)政補(bǔ)助資金總額÷總成員數(shù)=90000÷6=15000（元）

7. 合作社成員享有捐款財(cái)產(chǎn)量化份額=捐款財(cái)產(chǎn)總額÷總成員數(shù)=30000÷6=5000（元）

8. 合作社成員享有財(cái)產(chǎn)份額所占比例=（成員出資額+成員公積金份額+成員享有財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額+捐款財(cái)產(chǎn)量化份額）÷財(cái)產(chǎn)總額

9. 合作社成員享有應(yīng)付成員返還盈余額=應(yīng)付成員盈余返還額×成員交易比例，成員享受應(yīng)付剩余盈余額=應(yīng)付成員剩余盈余返還額×合作社成員應(yīng)享有的財(cái)產(chǎn)份額所占比例

10. 成員應(yīng)享有的財(cái)產(chǎn)份額=成員出資額+成員公積金份額+成員享有財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額+成員享有捐款財(cái)產(chǎn)量化份額

11. 成員賬戶盈余返還總額=應(yīng)付成員盈余返還額+應(yīng)付成員剩余盈余額

根據(jù)上述公式，計(jì)算曙光合作社成員相關(guān)指標(biāo)，并編制成員賬戶相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算表如表2。

表2

三、成員賬戶明細(xì)項(xiàng)目填列方法

根據(jù)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，合作社必須為每一成員設(shè)置成員賬戶，核算成員權(quán)益和財(cái)產(chǎn)狀況。年初轉(zhuǎn)入上年公積金數(shù)額，年終將本年公積金份額、盈余分配實(shí)際發(fā)生變化數(shù)或變化情況計(jì)算填列調(diào)整。依據(jù)成員賬戶相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算表相關(guān)數(shù)據(jù)，分別填列各成員賬戶，形成合作社成員應(yīng)享有的公積金總額和盈余返還總額。以合作社成員甲為例，成員賬戶如表3。

表3