□ 林冬妹

自2019年基本完成農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，福建省莆田市秀嶼區(qū)部分村開始探索村民委員會(huì)與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算分賬（簡(jiǎn)稱“村社分賬”），通過賬戶分設(shè)、資產(chǎn)分管、核算分立，基本實(shí)現(xiàn)村民委員會(huì)與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織分賬管理。筆者根據(jù)工作實(shí)踐，對(duì)秀嶼區(qū)開展“村社分賬”過程中如何新建賬套、分賬核算進(jìn)行介紹。

一、“村社分賬”原則

實(shí)施分賬管理時(shí)，要堅(jiān)持以下原則：

一是依法依規(guī)。要在遵循現(xiàn)有財(cái)務(wù)法規(guī)和管理制度的前提下，建立村民委員會(huì)與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算分賬管理的新機(jī)制。

二是積極穩(wěn)妥。實(shí)行分賬管理既要確保村民委員會(huì)有資金開展村民自治和公共服務(wù)，又要有利于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織可持續(xù)發(fā)展，防止因分賬管理導(dǎo)致村民委員會(huì)難以運(yùn)轉(zhuǎn)或村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織成員合法權(quán)益受損。

三是務(wù)實(shí)有效。實(shí)行分賬管理要從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，統(tǒng)籌考慮，科學(xué)謀劃，把握重點(diǎn)，突破難點(diǎn)，有序推進(jìn)。

二、賬套設(shè)置方案

村委會(huì)與村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行“村社分賬”時(shí)，有兩個(gè)可選擇的方案：第一種方案是設(shè)置三個(gè)賬套，即村委會(huì)、村集體經(jīng)濟(jì)組織和村黨支部各一套；第二種方案是設(shè)置兩個(gè)賬套，村委會(huì)和村集體經(jīng)濟(jì)組織各一套，村黨支部業(yè)務(wù)與村委會(huì)業(yè)務(wù)合并登記。在實(shí)踐中，各個(gè)村黨支部的經(jīng)費(fèi)很少，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)賬套不符合成本效益原則，絕大多數(shù)采用第二種方案。

三、賬套設(shè)置辦法

（一）村民委員會(huì)賬套。村民委員會(huì)在沒有明確其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度之前，暫時(shí)執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，管理方式不變。村民委員會(huì)新建一個(gè)會(huì)計(jì)賬套，名稱為“×××村民（社區(qū)居民）委員會(huì)”，主要對(duì)公共服務(wù)管理費(fèi)用和社會(huì)公益開支進(jìn)行核算。

（二）村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套。村股份經(jīng)濟(jì)合作社等集體經(jīng)濟(jì)組織采用《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，賬套名稱為“×××村股份經(jīng)濟(jì)合作社（聯(lián)合社）”，主要對(duì)集體資產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立核算。

四、賬套核算范圍

（一）村民委員會(huì)賬套的核算范圍。村民委員會(huì)收入類一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要包括補(bǔ)助收入、其他收入；支出類一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要包括管理費(fèi)用、其他支出。收入主要包括：村級(jí)轉(zhuǎn)移支付、村干部工資補(bǔ)助、村級(jí)規(guī)范化項(xiàng)目建設(shè)補(bǔ)助資金、黨建經(jīng)費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施管護(hù)補(bǔ)助、衛(wèi)生整治補(bǔ)助資金（包括保潔員工資補(bǔ)助）、文明村莊獎(jiǎng)金等。支出主要包括：電費(fèi)、環(huán)境衛(wèi)生整治費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施管護(hù)費(fèi)、文化活動(dòng)費(fèi)、村干部工資、辦公用品采購支出等。

（二）村集體經(jīng)濟(jì)組織賬套的核算范圍。村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織收入類一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要包括經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補(bǔ)助收入和其他收入；支出類一級(jí)會(huì)計(jì)科目主要包括經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出等。收入主要包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、提供服務(wù)、對(duì)外發(fā)包租賃等經(jīng)營活動(dòng)取得的經(jīng)營收入，股份經(jīng)濟(jì)合作社內(nèi)農(nóng)戶和其他單位（個(gè)人）承包集體土地等上交的發(fā)包收入，對(duì)外投資收益，其他收入等。支出主要包括：因銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供服務(wù)以及發(fā)包集體資產(chǎn)、資源等發(fā)生的經(jīng)營支出，以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)維護(hù)等支出。

村集體注冊(cè)成立的服務(wù)中心及下設(shè)集體全資公司一并列入賬套范圍。

五、新建賬套分賬處置

“村社分賬”后，將村委會(huì)12月31日的科目余額作為村股份經(jīng)濟(jì)合作社的期初數(shù)，村委會(huì)則新建賬套核算，即以集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)為主，將村委會(huì)的賬務(wù)進(jìn)行剝離。

（一）原賬顯示集體欠村干部王五工資1萬元，應(yīng)將該賬目劃撥到村委會(huì)的賬套中。賬務(wù)處理如下：

（三）村集體籌資30萬元新修建的黨建活動(dòng)中心，已竣工結(jié)算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，記入村委會(huì)賬。

六、平衡校驗(yàn)查驗(yàn)

一是查驗(yàn)村委會(huì)新賬套科目余額，查看錄入金額及借貸方向是不是準(zhǔn)確。二是查驗(yàn)村集體經(jīng)濟(jì)組織新賬套科目余額，查看錄入金額及借貸方向是不是準(zhǔn)確。三是查驗(yàn)各會(huì)計(jì)賬套總賬科目余額與相應(yīng)明細(xì)科目余額合計(jì)數(shù)是不是準(zhǔn)確一致，登記方向是否正確。如若不一致，認(rèn)真查明原因改正。