劉 楊

（廣州無(wú)線電集團(tuán)有限公司，廣東 廣州 510656）

全面預(yù)算管理自從20世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)，尤其是制造企業(yè)不可或缺的內(nèi)部管理手段，是降低企業(yè)各項(xiàng)成本，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的重要方式。但受制于全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)的缺乏以及預(yù)算綜合管理水平偏低的影響，國(guó)內(nèi)制造企業(yè)全面預(yù)算管理狀況并不良好。因此，進(jìn)行科學(xué)有效的全面預(yù)算管理，對(duì)提高企業(yè)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效控制經(jīng)營(yíng)成本具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。基于此，本文以全面預(yù)算管理對(duì)制造企業(yè)的作用為出發(fā)點(diǎn)，分析了制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議。

一、全面預(yù)算管理的概念和作用

1.全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理，是企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)預(yù)估未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)預(yù)算年度內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)營(yíng)、投融資等行為合理預(yù)計(jì)，確定預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并圍繞預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行控制、監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)全過(guò)程管理活動(dòng)。

全面預(yù)算管理通常包括預(yù)算目標(biāo)的確定、編制、執(zhí)行控制、分析、調(diào)整及監(jiān)督考核等管理活動(dòng)。具體而言，主要分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。其中，業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的預(yù)算，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用預(yù)算等；財(cái)務(wù)預(yù)算是指與財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量相關(guān)的預(yù)算，包括利潤(rùn)表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等；資本預(yù)算主要是指企業(yè)的長(zhǎng)期資本性投入，包括固定資產(chǎn)預(yù)算、股權(quán)投資預(yù)算、金融工具投資預(yù)算等。

2.全面預(yù)算管理的作用

首先，全面預(yù)算有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和管理效率的提升。通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展前層層分解公司戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，明確管理部門(mén)權(quán)責(zé)；事中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及時(shí)跟蹤、監(jiān)控，促進(jìn)各部門(mén)協(xié)調(diào)配合與資源整合，并量化工作成果；事后結(jié)合績(jī)效考核體系開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)，一方面促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，另一方面提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

其次，全面預(yù)算有利于提高員工積極性，增強(qiáng)市場(chǎng)適應(yīng)性。全面預(yù)算管理將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到各個(gè)部門(mén)和員工，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)的溝通交流，有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)統(tǒng)一，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

最后，全面預(yù)算有利于完善員工績(jī)效評(píng)價(jià)。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，使企業(yè)制定出與戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，幫助企業(yè)培養(yǎng)更優(yōu)秀的管理人才，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

我國(guó)是制造業(yè)大國(guó)，豐富的高素質(zhì)勞動(dòng)力資源、完善的產(chǎn)業(yè)配套和基礎(chǔ)設(shè)施、14億人口的巨大市場(chǎng)，為制造業(yè)由大變強(qiáng)創(chuàng)造了客觀優(yōu)勢(shì)，但縱觀國(guó)內(nèi)制造企業(yè)，全面預(yù)算管理仍然存在著普遍問(wèn)題。

1.全面預(yù)算管理觀念淡薄、意識(shí)落后

當(dāng)前，大部分制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理沒(méi)有深刻、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，將公司全面預(yù)算編制工作交由公司財(cái)務(wù)部門(mén)完成，其他部門(mén)只需要協(xié)調(diào)配合即可，企業(yè)內(nèi)部管理層和員工缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的重視和認(rèn)同，預(yù)算管理變得流于形式，不利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。但實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門(mén)并不了解公司業(yè)務(wù)未來(lái)市場(chǎng)需求及產(chǎn)品技術(shù)等，僅僅依靠歷史數(shù)據(jù)編制預(yù)算并不科學(xué)。

2.全面預(yù)算管理忽視價(jià)值鏈創(chuàng)造

價(jià)值鏈貫穿于一個(gè)企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨和售后服務(wù)等方面的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)生存發(fā)展的最終目標(biāo)就是創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互聯(lián)系、相互影響，只有使價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)，最終才會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。但在全面預(yù)算管理中，多數(shù)制造企業(yè)忽視了價(jià)值鏈創(chuàng)造，未區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，只實(shí)現(xiàn)少數(shù)環(huán)節(jié)價(jià)值最優(yōu)。以成本預(yù)算管理為例，管理層只注重整體成本控制，忽略價(jià)值鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)，未剔除非增值作業(yè)，表面看實(shí)現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)，卻可能影響產(chǎn)品的質(zhì)量、服務(wù)和員工積極性，最終不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.預(yù)算編制不合理、缺乏客觀性和科學(xué)性

企業(yè)編制預(yù)算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃和市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，但在實(shí)際的預(yù)算編制過(guò)程中，多數(shù)企業(yè)僅基于企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)編制，多采用增量預(yù)算，編制方法單一，未考慮企業(yè)產(chǎn)品客戶和市場(chǎng)需求的變化以及國(guó)家宏觀政策的走向，也沒(méi)有與企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，造成預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)性，預(yù)算編制流于形式，脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。

4.預(yù)算管理缺乏執(zhí)行監(jiān)督和過(guò)程控制

一些制造企業(yè)預(yù)算編制經(jīng)上級(jí)機(jī)構(gòu)審核下達(dá)后，預(yù)算管理部門(mén)沒(méi)有及時(shí)跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，沒(méi)有與其他部門(mén)，如銷售、采購(gòu)等及時(shí)溝通，使公司業(yè)務(wù)實(shí)際偏離預(yù)算。而且企業(yè)也沒(méi)有設(shè)立預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督機(jī)制，不能有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，不清楚企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與預(yù)算目標(biāo)偏離原因，進(jìn)而不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策起到有效支撐作用。

5.缺乏嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制

部分制造企業(yè)針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況并未建立專門(mén)的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，即便有，也是形式多于內(nèi)容，既不嚴(yán)格也不規(guī)范。這主要是基于企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算考核缺乏足夠重視，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際制定明確的預(yù)算考核規(guī)則或辦法，或者考核指標(biāo)簡(jiǎn)單化，片面追求收入和利潤(rùn)指標(biāo)，忽略其他方面指標(biāo)，且考核結(jié)果容易受到企業(yè)管理層主觀因素影響，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，使得考核不能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有效結(jié)合。同時(shí)，獎(jiǎng)懲措施不夠完善，未將預(yù)算考核與企業(yè)員工利益有機(jī)結(jié)合，未能充分調(diào)動(dòng)全體員工工作的主動(dòng)性和積極性，最終使預(yù)算管理效果不及預(yù)期。

三、制造企業(yè)提升全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

1.樹(shù)立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，形成全面預(yù)算管理新思路

制造企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算管理，首先應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知，讓其認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理不僅要考慮企業(yè)自身的實(shí)際狀況，還要與市場(chǎng)行情緊密結(jié)合，包括企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品能否滿足市場(chǎng)需求，與同行業(yè)企業(yè)相比是否具備市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等。通過(guò)樹(shù)立市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)，使預(yù)算管理更客觀、真實(shí)。

2.基于價(jià)值鏈創(chuàng)造，優(yōu)化全面預(yù)算管理

制造企業(yè)的生產(chǎn)、銷售有一定的規(guī)模，從設(shè)計(jì)、研發(fā)、采購(gòu)、到生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)具有較為完整且有代表性的價(jià)值鏈，有良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)支撐預(yù)算管理優(yōu)化。筆者工作的集團(tuán)，旗下有一家高科技制造企業(yè)，其核心客戶是中國(guó)移動(dòng)，主要為其提供軟件以及信息化服務(wù)。近年來(lái)，由于中國(guó)移動(dòng)提速降費(fèi)的影響，該公司的毛利受到一定程度壓縮。由于客戶較單一，為降低公司整體經(jīng)營(yíng)成本，維持企業(yè)盈利能力，公司決定圍繞價(jià)值鏈提升全面預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)降本增效。為此，企業(yè)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，找出其中的關(guān)鍵增值環(huán)節(jié)，加以優(yōu)化改進(jìn)，同時(shí)采取措施剔除非增值環(huán)節(jié)，減少了不必要的采購(gòu)作業(yè)等環(huán)節(jié)，強(qiáng)化預(yù)算過(guò)程管理，從而實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低組織和經(jīng)營(yíng)成本、提升管理效率的目標(biāo)。

3.完善預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性

企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，正確分析判斷市場(chǎng)形勢(shì)和政策走向，做出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)，形成預(yù)算編制前提。同時(shí)，結(jié)合歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析，合理配置內(nèi)部資源，評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)行總量平衡和控制。因此，為增強(qiáng)預(yù)算編制準(zhǔn)確性和適應(yīng)性，企業(yè)可以采取增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制方法。針對(duì)收入、產(chǎn)銷量等指標(biāo)可以實(shí)行增量預(yù)算，對(duì)成本費(fèi)用按照零基預(yù)算，避免預(yù)算編制脫離市場(chǎng)和業(yè)務(wù)實(shí)際，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

4.提高預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度，加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程控制

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定預(yù)算監(jiān)督管理辦法，明確預(yù)算下達(dá)后，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，預(yù)算管理部門(mén)要定期跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況。尤其在面臨因客觀因素變動(dòng)，例如市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策調(diào)整或自然災(zāi)害等不可抗力原因?qū)е骂A(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大差異，預(yù)算管理部門(mén)要及時(shí)與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、規(guī)劃等部門(mén)溝通，根據(jù)最新市場(chǎng)情況及時(shí)調(diào)整企業(yè)預(yù)算，并提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取必要的、有效的管理舉措。強(qiáng)化對(duì)預(yù)算過(guò)程的控制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性。

5.嚴(yán)格預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制，有效發(fā)揮預(yù)算作用

制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系想得到有效發(fā)揮，還需建立一套嚴(yán)格的預(yù)算考核與激勵(lì)機(jī)制，設(shè)定合理預(yù)算考核目標(biāo)，明確預(yù)算考核主體，考核規(guī)則及要求，并按照要求開(kāi)展績(jī)效考核。同時(shí)，針對(duì)考核結(jié)果，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)舉措，例如崗位或者薪酬調(diào)整。通過(guò)考核與激勵(lì)，最大限度激發(fā)員工工作熱情，增強(qiáng)員工責(zé)任意識(shí)和使命感，有利于保障預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)預(yù)算管理水平的進(jìn)一步提升。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以制造企業(yè)為研究對(duì)象，從管理意識(shí)、價(jià)值鏈創(chuàng)造、預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督與執(zhí)行、預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲等維度，對(duì)制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，闡述了全面預(yù)算管理對(duì)制造企業(yè)的重要性和現(xiàn)實(shí)意義，并從多角度提出解決問(wèn)題的對(duì)策，對(duì)于優(yōu)化制造企業(yè)資源配置，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)具有一定借鑒意義。