劉 琳

（武漢環(huán)投千子山環(huán)境產業(yè)有限公司，湖北 武漢 430100）

改革開放以來，國家一直堅持以經濟建設為中心，這既是我國的基本國策，也是國家發(fā)展的根基所在。而加強企業(yè)的內部控制是提高企業(yè)經營管理水平、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提升企業(yè)核心競爭力、促使國有企業(yè)更好地為國民經濟建設服務的非常有效的方法。自《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號）及其配套指引（財會〔2010〕11號）發(fā)布以來，執(zhí)行已有十余年。就目前內部控制的水平來看，國有企業(yè)的內部控制還存在諸多問題，內控體系仍有很大改善空間。為此，本文結合實際深入研究目前國有企業(yè)內部控制存在的問題，并針對問題提出應對措施。

一、企業(yè)內部控制概述

內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。隨著我國經濟建設的不斷發(fā)展，企業(yè)的風險識別、全面預算管理等一系列內部控制活動和內控體系建設已受到管理層的重視。企業(yè)建立與實施內部控制應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益“五大原則”。內控貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，并應重點關注重要和高風險領域，在機構設置、經營活動等方面兼顧運營效率的同時，形成相互制約、相互監(jiān)督的體制。內部控制應與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并持續(xù)調整，在執(zhí)行中權衡成本與效益，最終實現以適當的成本實現有效的控制。

二、國有企業(yè)內部控制存在的問題

1.內部環(huán)境有待優(yōu)化

企業(yè)的內部環(huán)境包括企業(yè)的組織機構設置、人力資源政策、企業(yè)文化等。

從機構設置責權分配來看，國有企業(yè)或多或少都存在“兩張皮”的現象，為了迎合改革或上級單位要求而設立相關機構，實際上員工超編、工作效率低下。管理上還是按部就班執(zhí)行老一套的管理模式。

在人力資源管理方面，沒有建立人力資源發(fā)展目標，對公司人才結構沒有整體規(guī)劃。人員的引進與開發(fā)不能完全按崗聘人，裙帶關系嚴重。遇到人員調動就事隨人走，不考慮整體布局。對設置的激勵與約束機制或業(yè)績考核體系，不能完全落實，或考核形同虛設，或績效獎勵并不能真正起到激勵的效果，差與優(yōu)的薪酬差別不大，干與不干、干好與干壞一個樣，永遠是能者多勞。

在企業(yè)文化建設方面，管理層往往沒有認識到企業(yè)如果缺乏積極向上的文化氛圍，沒有企業(yè)精神，可能導致員工對企業(yè)沒有信心，缺乏認同感，使得企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力。而缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，可能導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現，影響可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)上述三方面內部環(huán)境問題最終都會影響內部控制的正常開展。

2.風險評估不全面

國有企業(yè)背負著“國有”的名譽，往往把風險評估拒之門外。特別是對于中大型國有企業(yè)或涉及壟斷領域的行業(yè)，如石油、電力等，一直受著“國有”的保護，對風險的認識僅僅停留在內部防控，對外部風險缺乏認識。風險防控的整體意識很淡薄，沒有建立有效的風險預警和防范機制，導致風險識別不全面、控制不得力，影響了企業(yè)的健康發(fā)展，甚至讓企業(yè)遭受了損失。

3.控制活動未有效落實

目前，國有企業(yè)存在慣性思維，工作機制上沒能真正做到各司其職、各負其責、相互制約。很多企業(yè)內部機構責權不清，工作相互推諉，相互制約的機制也不完善。在會計系統(tǒng)控制方面，財務人員專業(yè)水平不達標，專業(yè)能力與國有企業(yè)改革要求有很大差距，無法滿足企業(yè)發(fā)展需求。預算控制不全面，沒有執(zhí)行全面預算管理，預算控制的約束力未顯現。運營分析控制“紙上談兵”，對問題分析不透徹，無法究其根源?？冃Э荚u控制猶如“空殼”，人情世故仍占主導地位，考核給不了實質獎勵，處罰拉不下臉面，無法做到客觀、公正。

4.信息獲取與溝通途徑存在局限性

信息分為內部信息和外部信息。就信息的獲取和溝通而言，缺乏及時性、有效性。很多有價值的成文信息，如內審報告沒能傳遞到基層員工，不利于員工了解企業(yè)內部情況正確履行職責。在溝通、傳遞方式上，沒有真正利用好網絡平臺、專項信息等渠道，信息傳遞滯后。另外，對于個別壟斷行業(yè)的國有企業(yè)，還未真正實現市場化，對于外部信息的獲取途徑不夠寬廣，仍然局限于行業(yè)內部，不利于企業(yè)的宏觀決策。

5.內部監(jiān)督開展不全面

企業(yè)的內部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是對某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查，如工程專項審計、領導干部離任審計等。國有企業(yè)的內部監(jiān)督只注重專項監(jiān)督，工作重心停留在重大風險點上，特別是與財務、經濟掛鉤的領域，日常監(jiān)督或未開展，或流于形式。

三、加強國有企業(yè)內部控制的對策建議

1.全方位營造良好的內部環(huán)境

企業(yè)要實施好內部控制，必須要有一個良好的內部環(huán)境。首先，要進行合理的機構設置。在機構設置時，要充分考慮到企業(yè)運營的需求，責權分配要合理，從源頭上杜絕因機構重疊、職能交叉或職能缺失、權責過于集中等原因導致的推諉扯皮、運行效率不高。

其次，強化人力資源管理。很多國有企業(yè)在改革過程中，人員超編需要慢慢消化，因為國有企業(yè)肩負著不可推卸的社會責任，要促進就業(yè)維護社會穩(wěn)定。正因為有這個難題，制定科學的人力資源管理制度才顯得尤為重要。需要用科學的管理制度來激勵員工的工作熱情，提升員工技能，培養(yǎng)更多人才。也就是要優(yōu)化人力資源整體布局，實現人力資源的合理配置。在選拔員工時，嚴格按規(guī)章制度要求，避免因人設事、因人設崗，切實做到因事設崗、以崗選人。此外，嚴格制定、落實業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度是提升員工勞動積極性的重要手段，干部任用也應能上能下，切實做到效率優(yōu)先、公平、公正。

最后，營造企業(yè)文化建設是提升企業(yè)核心競爭力的重要手段。企業(yè)文化是所有員工在經營過程中逐步形成的共同價值觀、工作理念和企業(yè)精神。積極培育具有自己特色的企業(yè)文化能使企業(yè)更具凝聚力和向心力。

2.建立完善的風險評估體系

內部控制屬于企業(yè)管理的范疇，而風險管理則屬于企業(yè)的治理范疇。要建立完善的風險評估體系，首先，要強化風險管控的意識。加強宣傳培訓，讓每一位員工都樹立風險意識，管理者要認識到個人風險偏好會給企業(yè)帶來的影響。其次，要進行風險識別，這是風險管理的起點，是進行有效風險管理的基礎和關鍵。風險識別要全面、具體，每個崗位都應當涉及相應的風險點。然后將風險進行分類，識別重大風險。有條件的企業(yè)可以組成風險分析團隊，綜合運用規(guī)避風險、降低風險、分擔風險和承受風險的策略實現對風險的有效管控。最后，還要持續(xù)對風險變化進行收集，不斷滾動調整風險策略，以適應風險變化。

3.強化內控措施的執(zhí)行力

提升內部控制的質效，就要看內控措施是否執(zhí)行到位。首先，要在提高人員素質上下功夫。企業(yè)管理人員需要更好地掌握從事企業(yè)內部控制系統(tǒng)建設所需的基本理論、法規(guī)要求、實務操作技能、評價指標和管理方法，從而幫助企業(yè)提高內部控制系統(tǒng)的有效性。其次，要制定完善的措施。以制度說話，以落實為本，就算沒有“師傅”教授，也可以通過嚴謹的文字信息知道我要做什么、我該怎么做、我要做成什么樣。最后，要建立激勵機制，提升員工干活的積極性與創(chuàng)造性，在考核時確保公平、公正。

4.建立良好的信息獲取與溝通渠道

企業(yè)應當對收集的各種內部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。內部信息應當通過總結、信息、刊物、網絡、手機終端等多種渠道獲取。外部信息企業(yè)應當擴寬眼界，通過業(yè)內的社會活動、中介機構、業(yè)務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監(jiān)管部門等渠道獲取，獲取的信息范圍也應擴寬，不能僅僅限于自身行業(yè)范疇，同時應該兼顧多個領域宏觀的了解，這更加有利于企業(yè)面對市場環(huán)境。

5.完善內部監(jiān)督體系

做實內部監(jiān)督是內部控制的重要環(huán)節(jié)，通過完善的監(jiān)督體系可以有效改善內控效果。目前，企業(yè)的內部監(jiān)督職能都由監(jiān)察審計部執(zhí)行，在專項監(jiān)督事務上，特別是存在重大財務風險的事項上，通常是依靠第三方審計機構進行。針對日常監(jiān)督工作，還必須加強重視，加強對專業(yè)監(jiān)督審查人員的培訓，確保專業(yè)人員具備能力，促使監(jiān)督體系能有效地開展。在執(zhí)行日常監(jiān)督工作中，應有具體的監(jiān)督計劃加以落實，通過制定內部控制缺陷認定標準，找出問題，分析問題和原因，提出整改方案和措施，提升內部控制的效果。

四、結語

本文圍繞企業(yè)內部控制的“五大要素”分析了國有企業(yè)內部控制存在的問題，并給出了對策和建議，對企業(yè)管理者完善內控體系，提升企業(yè)的綜合管理水平具有積極的意義。鑒于國有企業(yè)有其自身的特點和性質，優(yōu)化國企內控體系需要一個長期的、持續(xù)改進、不斷完善的過程，也需要企業(yè)管理層高度重視，更需要全體員工齊心協(xié)力、共同努力。相信一套行之有效的內控體系一定會使企業(yè)更具活力與生命力，會進一步穩(wěn)固國有企業(yè)在國民經濟建設中的主導地位，為國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。