華弘建設(shè)集團(tuán)有限公司 李倩

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度得到貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)需要遵循國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，依據(jù)會(huì)計(jì)管理制度相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)資金的實(shí)際情況和需求，制定出符合企業(yè)文化、企業(yè)發(fā)展及企業(yè)全面管理的控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)，是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效果的重要保障。

工程項(xiàng)目指企業(yè)自行或委托其他單位展開(kāi)的建造、安裝等過(guò)程。工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制從廣義上來(lái)說(shuō)，指針對(duì)工程項(xiàng)目從項(xiàng)目建議和決策、概預(yù)算編制和審核、工程項(xiàng)目實(shí)施和價(jià)款支付、工程竣工決算和審計(jì)全過(guò)程，通過(guò)不相容崗位工作進(jìn)行的有效控制和監(jiān)督。工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要包括工程中所涉及的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、價(jià)款結(jié)算、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算、資產(chǎn)清查、工程決算等業(yè)務(wù)，必須由兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約的作用。

建立工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須針對(duì)單位內(nèi)部的崗位設(shè)置和崗位分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)物資管理、價(jià)款結(jié)算及支付等有關(guān)制度規(guī)定出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體辦法和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之形成一個(gè)嚴(yán)密的、完整的體系，以利于提高工程項(xiàng)目管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

二、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題

（一）管理人員控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度不足，且缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。目前許多項(xiàng)目招標(biāo)存在暗箱操作、竣工驗(yàn)收不規(guī)范、質(zhì)量檢驗(yàn)不過(guò)關(guān)的情況，項(xiàng)目建設(shè)普遍存在物資質(zhì)次價(jià)高、虛設(shè)建設(shè)成本等問(wèn)題，并且有不及時(shí)辦理固定資產(chǎn)估價(jià)、轉(zhuǎn)結(jié)手續(xù)的情況。最主要的原因在于企業(yè)管理缺乏較強(qiáng)的主動(dòng)性，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和必要性認(rèn)知缺乏，工作內(nèi)容停留在表面。此外，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不到位，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，評(píng)估方式簡(jiǎn)單，僅從結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面劃分類型，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常發(fā)生，在缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的情況下，造成沉沒(méi)成本增加，對(duì)資金流產(chǎn)生影響，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。缺乏正確的控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，很容易增加企業(yè)在會(huì)計(jì)控制及項(xiàng)目建設(shè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）信息與溝通機(jī)制不夠健全

在實(shí)際的內(nèi)控過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)溝通不到位，內(nèi)部控制與實(shí)際工作脫節(jié)的情況。主要表現(xiàn)在各個(gè)管理部門(mén)側(cè)重于自身的業(yè)務(wù)，缺乏與其他部門(mén)之間的交流工作，相互之間也缺乏監(jiān)督互助，完全各司其職而不進(jìn)行溝通交流，無(wú)法真正細(xì)化管理內(nèi)控，不僅會(huì)產(chǎn)生一定內(nèi)耗，造成內(nèi)部管理成本增加，長(zhǎng)此以往，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平還會(huì)有所下降。同時(shí)，進(jìn)行項(xiàng)目資料匯總統(tǒng)計(jì)時(shí)，并未根據(jù)各部門(mén)實(shí)際情況進(jìn)行核算，使得某些信息存在偏差，導(dǎo)致項(xiàng)目面臨更大的虧損。此外，部分企業(yè)已對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行了配備，但各子公司之間采用不同規(guī)格的軟件系統(tǒng)，導(dǎo)致系統(tǒng)間難以充分兼容、信息無(wú)法實(shí)時(shí)共享，從而降低系統(tǒng)傳遞信息的效率。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要受企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)的監(jiān)督才能發(fā)揮最大作用。然而，由于內(nèi)部監(jiān)督控制體系存在漏洞，部分缺乏職業(yè)道德的會(huì)計(jì)工作人員容易以公謀私，產(chǎn)生貪污腐敗現(xiàn)象，造成企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)混亂。比如審計(jì)部門(mén)人員結(jié)構(gòu)不科學(xué)，部分人員非財(cái)會(huì)出身，需要會(huì)計(jì)人員的協(xié)助才能完成工作，顯著削弱了監(jiān)督的力度等。此外，在授權(quán)審批等方面，合同的合法性、真實(shí)性和完整性未經(jīng)提前認(rèn)真核查，可能存在不公平的條款。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目，內(nèi)部監(jiān)督控制體系不完善，容易導(dǎo)致合同履約程度較低、發(fā)包商不按合同約定支付進(jìn)度款、工程驗(yàn)收合格后不及時(shí)辦理相關(guān)結(jié)算手續(xù)、挪用專項(xiàng)資金等諸多問(wèn)題。此時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人無(wú)法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，財(cái)務(wù)管理也將產(chǎn)生問(wèn)題，進(jìn)而引發(fā)項(xiàng)目建設(shè)的問(wèn)題。

（四）信息化水平和信息安全問(wèn)題突出

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)與發(fā)展離不開(kāi)信息化技術(shù)的輔助。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)使企業(yè)產(chǎn)生大量項(xiàng)目、顧客及財(cái)務(wù)等歷史數(shù)據(jù)，信息系統(tǒng)為高效處理海量數(shù)據(jù)提供了保障。財(cái)務(wù)內(nèi)控工作量多、工作內(nèi)容較為復(fù)雜，部分企業(yè)建立了專門(mén)的內(nèi)控信息系統(tǒng)，以提升內(nèi)控執(zhí)行效率、保障內(nèi)控執(zhí)行效果，而部分企業(yè)仍處于觀望階段。然而，信息系統(tǒng)的普及也存在許多安全隱患。部分單位安全思想意識(shí)薄弱，缺乏有效的安全預(yù)防措施，加之從業(yè)人員操作不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息、數(shù)據(jù)丟失的問(wèn)題，使內(nèi)控工作的執(zhí)行難度進(jìn)一步加大。因此，在高效信息化與信息安全之間尋求平衡點(diǎn)至關(guān)重要。

（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊

企業(yè)會(huì)計(jì)人員掌握的專業(yè)知識(shí)不足也是阻礙執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)人員是落實(shí)會(huì)計(jì)控制制度的重要載體，缺乏會(huì)計(jì)管理工作的專業(yè)素養(yǎng)不僅會(huì)影響制度的建設(shè)，更會(huì)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果。會(huì)計(jì)工作人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)的主要原因在于部分企業(yè)人力資源部門(mén)忽視對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體培訓(xùn)，尤其是在提拔部分業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員后，未及時(shí)培養(yǎng)對(duì)應(yīng)減少的會(huì)計(jì)人員崗位人數(shù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)斷層。

三、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制措施建議

（一）打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境是項(xiàng)目的基石?？刂骗h(huán)境指企業(yè)內(nèi)部的一種工作氛圍，會(huì)最直接地影響到項(xiàng)目成員的控制意識(shí)以及工作質(zhì)量和自覺(jué)性，是其他控制要素穩(wěn)定發(fā)揮的基礎(chǔ)。建立良好的控制環(huán)境的基本要求在于，管理者自身?yè)碛辛己玫穆殬I(yè)素養(yǎng)與道德品質(zhì)以起到帶頭模范作用?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的負(fù)責(zé)主體，有責(zé)任和義務(wù)建立、健全本單位良好的內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位工作人員也必須認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目（試行）》等財(cái)經(jīng)法規(guī)，增強(qiáng)法律意識(shí)，并認(rèn)真執(zhí)行與實(shí)施項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)修改完善。所有人員都需遵行嚴(yán)格的懲處制度，對(duì)違法違規(guī)行為嚴(yán)加懲處。

（二）壓實(shí)管理者和從業(yè)人員責(zé)任

為保證建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制工作有序進(jìn)行，提高內(nèi)部管理層和從業(yè)人員的重視程度是當(dāng)務(wù)之急。首先，相關(guān)管理人員要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，提升自身管理素質(zhì)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，整體上推動(dòng)項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)內(nèi)部管理效率和管理水平的提高，讓各項(xiàng)控制制度落到實(shí)處。此外，管理層及普通員工之間應(yīng)加強(qiáng)溝通與交流，嘗試開(kāi)展內(nèi)部培訓(xùn)和教育，潛移默化地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員及其他項(xiàng)目員工的日常控制思想，逐漸提升項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）設(shè)立可行的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)包括：1.規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；3.確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度得到貫徹執(zhí)行。而實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，控制的目標(biāo)需隨環(huán)境變化而實(shí)時(shí)調(diào)整，根據(jù)業(yè)務(wù)職能和管理要求的更新不斷修改和完善。同時(shí)，這些目標(biāo)的確立也需符合國(guó)家法律法規(guī)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及項(xiàng)目的實(shí)際情況；需要約束所有工作人員，確保任何個(gè)人都無(wú)法左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。項(xiàng)目目標(biāo)的確立也需涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）規(guī)范各階段的操作流程

規(guī)范化的操作流程應(yīng)滲透到工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)中，包括立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)及驗(yàn)收環(huán)節(jié)。項(xiàng)目實(shí)行過(guò)程中，資金的使用和流通較為復(fù)雜，為提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度，需要建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金平臺(tái)，規(guī)范資金管理的各階段流程，從而有效改善流動(dòng)資金不足和不規(guī)范的工作行為，使會(huì)計(jì)人員明確自身職責(zé)，使其操作條理有序、便于查詢。例如，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要關(guān)注項(xiàng)目預(yù)收款項(xiàng)、工程進(jìn)度款項(xiàng)等資金的管理，防止在項(xiàng)目建設(shè)后期出現(xiàn)資金流失的問(wèn)題等。同時(shí)，應(yīng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)制度和統(tǒng)一的資金平臺(tái)，對(duì)資金支出進(jìn)行統(tǒng)一撥付，對(duì)資金流向進(jìn)行嚴(yán)格的把控和審核，防止出現(xiàn)隨意增加支出的情況，不僅能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理，還最大程度地避免了資金浪費(fèi)，利于推動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)程。

（五）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系

企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)要承擔(dān)稽查責(zé)任，通過(guò)審查項(xiàng)目?jī)?nèi)部的相關(guān)活動(dòng)，使項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中資金透明化，同時(shí)促使項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)能得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與應(yīng)對(duì)。為充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的職能作用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，并配備專業(yè)技能過(guò)硬的專業(yè)人員，以便開(kāi)展專業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和專門(mén)的督查控制，并確保監(jiān)督制度具備較強(qiáng)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，通過(guò)各類方法貫徹落實(shí)該制度。此外，企業(yè)需保證內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，分析出會(huì)計(jì)部門(mén)的不相容崗位，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，避免出現(xiàn)暗箱操作，也便于進(jìn)行準(zhǔn)確和及時(shí)的責(zé)任追溯。

（六）提升部門(mén)溝通與風(fēng)險(xiǎn)防控信息化水平

部門(mén)之間進(jìn)行有效交流溝通，提高信息交流的速度及流通性，可以使工作人員明確自身工作職責(zé)及范圍，減少時(shí)間成本，并使財(cái)務(wù)管理人員熟悉各部門(mén)的工作流程、擴(kuò)充知識(shí)結(jié)構(gòu)、了解更多工程信息，使從業(yè)人員深入?yún)⑴c到建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制中，提高控制的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)積極整合項(xiàng)目信息系統(tǒng)，統(tǒng)一構(gòu)建財(cái)務(wù)信息管理體系，以高效共享會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息。一方面管理人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，全面及時(shí)掌握項(xiàng)目的最新動(dòng)向；另一方面也保證了信息獲取的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。該平臺(tái)打破了原有的局限性的問(wèn)題，將責(zé)任落實(shí)到全員，在實(shí)現(xiàn)良好交流的基礎(chǔ)上方便進(jìn)行監(jiān)督管理。此外，企業(yè)需搭建風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)，包括工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、現(xiàn)場(chǎng)檢查及風(fēng)險(xiǎn)綜合報(bào)告等模塊，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與攔截、規(guī)則視圖化等功能，但企業(yè)也需要特別關(guān)注信息化帶來(lái)的安全問(wèn)題，構(gòu)建完善的網(wǎng)絡(luò)安全制度。

（七）重視會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

會(huì)計(jì)工作人員是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的關(guān)鍵，只有建立素養(yǎng)高的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，工作質(zhì)量才會(huì)得到提升。企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)工作人員時(shí)需進(jìn)行嚴(yán)格篩選，兼顧會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)考核，保障工作人員既有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，又有高職業(yè)道德。同時(shí)，任職后需對(duì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)與考核，充分利用績(jī)效考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)員工正確高效地工作。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是工程項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目起到了至關(guān)重要的作用。建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制首先要營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，注重提升管理者與從業(yè)人員的重視程度和認(rèn)知水平，并合理制定切實(shí)可行的控制目標(biāo)；其次，需要規(guī)范化各階段的操作流程，保證財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)透明公開(kāi)、操作有序，而建立與落實(shí)嚴(yán)格的監(jiān)督體系也是落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)使用效率、規(guī)避資金貪污濫用的重要方面；此外，優(yōu)化財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)，搭建風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)，對(duì)信息安全問(wèn)題加以關(guān)注，加強(qiáng)部門(mén)間信息流轉(zhuǎn)和管理控制協(xié)作、并重視人才隊(duì)伍的專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)與道德培訓(xùn)同樣不可或缺。企業(yè)在項(xiàng)目管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重從上述方面對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。