□ 王 萍 王春波

（作者單位：山東省五蓮縣經(jīng)管站、五蓮縣農(nóng)機(jī)中心）

合作社對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，往往會有不確定的交易或事項(xiàng)，如固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法等，有可能影響會計(jì)信息質(zhì)量。合作社應(yīng)當(dāng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)會計(jì)信息質(zhì)量要求，采用謹(jǐn)慎性原則，對不確定事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)。當(dāng)估計(jì)基礎(chǔ)發(fā)生變化時(shí)，需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更，及時(shí)作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，避免高估資產(chǎn)或收益，或低估負(fù)債或費(fèi)用。

一、會計(jì)估計(jì)的概念

會計(jì)估計(jì)是指合作社對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。合作社采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也是充分運(yùn)用會計(jì)估計(jì)而編制的。因而，在會計(jì)核算和信息披露過程中，會計(jì)估計(jì)是不可避免的。

合作社常見的需要進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值與折舊方法，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，合同履約進(jìn)度的確定。

隨著時(shí)間的推移、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及環(huán)境的變化，合作社進(jìn)行會計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化。為提供更準(zhǔn)確的會計(jì)信息，合作社應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)及時(shí)進(jìn)行更新。

會計(jì)估計(jì)是在具有確鑿證據(jù)的前提下進(jìn)行的，而不是隨意的。如合作社估計(jì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，應(yīng)掌握確鑿證據(jù)后確定，不會削弱會計(jì)核算的可靠性。會計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、會計(jì)估計(jì)變更的概念

會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

合作社會計(jì)估計(jì)變更的原因通常有以下幾種：

一是估計(jì)基礎(chǔ)發(fā)生了變化。合作社進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時(shí)，總是要依賴于一定的基礎(chǔ)，如果這個(gè)基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計(jì)估計(jì)也要相應(yīng)作出改變。如某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原為12年，后因?qū)＠Ｗo(hù)因素影響，該資產(chǎn)的受益年限變?yōu)?0年，應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。

二是估計(jì)條件發(fā)生了變化。會計(jì)估計(jì)是財(cái)務(wù)人員根據(jù)現(xiàn)有的資料對未來所作出的判斷，但隨著時(shí)間推移，財(cái)務(wù)人員有可能取得了新信息，或積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。在這種情況下，合作社應(yīng)當(dāng)對會計(jì)估計(jì)作出相應(yīng)修訂。

三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理

合作社按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》規(guī)定開展會計(jì)核算，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)原則性規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于會計(jì)估計(jì)的內(nèi)容，合作社進(jìn)行會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法，即不需要調(diào)整以前期間的估計(jì)金額，也不需要調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果，而是在會計(jì)估計(jì)變更及以后期間，采用新的會計(jì)估計(jì)，會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。

未來適用法的要求：1.如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。2.如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期，又影響未來期間的，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各項(xiàng)確認(rèn)。3.合作社難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

例：某農(nóng)機(jī)合作社于2016年1月1日起對某機(jī)械作業(yè)用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，原價(jià)為93000元，預(yù)計(jì)使用年限為9年，預(yù)計(jì)凈殘值3000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2021年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該機(jī)械預(yù)計(jì)尚可使用2年，預(yù)計(jì)凈殘值1000元。

合作社對該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理如下：

（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。

（2）變更日以后改按新的估計(jì)計(jì)提折舊。

（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明。

按原估計(jì)，每年折舊額為1萬元，已提折舊5年，共5萬元，該機(jī)械賬面價(jià)值為43000元，則為第6年即2021年初的期初賬面價(jià)值。

改變使用壽命和凈殘值后，從2021年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元，即（43000-1000）÷2=21000元。合作社不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)賬務(wù)處理為：