□ 冉桂芹

（作者單位：陜西省眉縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理站）

多年來，各級財政部門對農(nóng)民專業(yè)合作社給予了大量財政支持，在合作社賬目上體現(xiàn)為專項基金。筆者結(jié)合實際工作，就合作社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈等形成的專項基金及專項基金形成的資產(chǎn)因意外毀損、消耗等減少的會計核算舉例說明，供大家參考。

【例1】合作社收到國家財政補(bǔ)助項目資金10萬元，項目規(guī)定該資金主要用于果品分揀設(shè)施購置、成員培訓(xùn)等。合作社購買某果品大型分揀設(shè)備一臺105000元；開展成員培訓(xùn)，費用支出1萬元。

（1）收到國家補(bǔ)助資金時，會計分錄為：

（2）購買某果品大型分揀設(shè)備時，會計分錄為：

（3）開展成員培訓(xùn)時，會計分錄為：

【例2】合作社獲批國家財政支持冷庫建設(shè)項目資金100萬元，該項目為先建后補(bǔ)（即先期墊資建設(shè)，項目建成并驗收合格后撥付資金）。合作社在冷庫建設(shè)過程中，支付地基處理費35000元、設(shè)計費12000元、招標(biāo)代理費1萬元；該工程由某建筑公司中標(biāo)建設(shè)，中標(biāo)金額98萬元；合作社先期支付工程建設(shè)款88萬元，工程完工后支付余款10萬元。冷庫建設(shè)完畢驗收合格，收到財政部門撥付項目補(bǔ)助資金100萬元。

（1）收到獲批冷庫建設(shè)批復(fù)文件時，會計分錄為：

（2）支付地基處理費、設(shè)計費、招標(biāo)代理費時，會計分錄為：

（3）先期支付工程建設(shè)款時，會計分錄為：

（4）工程完工后支付余款時，會計分錄為：

（5）工程完工，交付使用時，會計分錄為：

（6）收到財政部門撥付項目補(bǔ)助資金時，會計分錄為：

【例3】合作社收到某化工集團(tuán)捐贈的化肥100噸，雙方評估價格6萬元。合作社果業(yè)基地使用40噸，價值24000元；免費發(fā)放給成員60噸，價值36000元。經(jīng)成員代表大會批準(zhǔn)，捐贈化肥免費發(fā)放給成員使用時，按照其來源渠道沖減專項基金，并報請有關(guān)部門備案。

（1）收到捐贈的化肥時，會計分錄為：

（2）合作社果業(yè)基地使用時，會計分錄為：

（3）免費發(fā)放給成員時，會計分錄為：

【例4】合作社收到某綠化公司捐贈現(xiàn)金1萬元，育成綠化樹6棵，雙方評估價格12000元。

（1）收到捐贈現(xiàn)金時，會計分錄為：

（2）收到育成綠化樹時，會計分錄為：

【例5】合作社收到某果業(yè)集團(tuán)捐贈的全新冷藏車一臺，發(fā)票價15萬元；該車在使用不足一個月時，因意外事故全部報廢，經(jīng)成員代表大會批準(zhǔn)，捐贈冷藏車的報廢按照其來源渠道沖減專項基金，并報請有關(guān)部門備案。

（1）收到捐贈的全新冷藏車時，會計分錄為：

（2）冷藏車報廢時，會計分錄為：

【例6】接上例，合作社收到某果業(yè)集團(tuán)捐贈的全新冷藏車在使用一年后，因意外事故報廢。該車賬面價值15萬元，累計折舊13000元。經(jīng)成員代表大會批準(zhǔn)，捐贈冷藏車的報廢按照其來源渠道沖減專項基金，并報請有關(guān)部門備案。