文/王明鑫 張慶（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

一、引言

根據(jù)黨中央在十九大以及其他文件中的要求，降成本、補(bǔ)短板，優(yōu)化存量資源配置是目前發(fā)展階段對(duì)于很多公司提出的要求，這對(duì)于公司市場(chǎng)地位的維持以及未來的發(fā)展都具有重要的作用。

隨著目前制造技術(shù)的提升以及很多高新設(shè)備的使用，烏蘇里江制藥公司產(chǎn)品生產(chǎn)中的間接費(fèi)用比重提升，而且原本適應(yīng)于技術(shù)較低階段的傳統(tǒng)成本核算方法就不再適用，相比較于傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法在引入我國(guó)之后，已經(jīng)在理論和實(shí)際應(yīng)用層面有了較為明顯的進(jìn)步。但是該方法在制藥公司方面的應(yīng)用不夠多。本文主要利用該方法研究制藥公司的成本核算問題以及提升方向。利用該方法，可以使公司資源的真實(shí)消耗由隱性變?yōu)轱@性，讓真實(shí)資源消耗更加明顯，使得公司的成本控制能力可以提升，讓公司在成本核算方面可以不再局限。

二、烏蘇里江制藥有限公司成本管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）烏蘇里江公司的營(yíng)業(yè)現(xiàn)狀

（1）公司的營(yíng)銷部門和服務(wù)部門一般會(huì)參考公司已經(jīng)確定的訂貨合同，以及市場(chǎng)部門對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的分析和預(yù)測(cè)，對(duì)于公司產(chǎn)品銷售計(jì)劃進(jìn)行編制和確定，并將擬好的草案提交給計(jì)劃財(cái)務(wù)部。

（2）當(dāng)銷售計(jì)劃草案到了計(jì)劃財(cái)務(wù)部門以后，工作人員對(duì)公司的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后制定財(cái)務(wù)成本計(jì)劃草案，交給廠長(zhǎng)進(jìn)行報(bào)批和審閱。

（3）廠長(zhǎng)在收到生產(chǎn)的計(jì)劃書之后，可以將管理層組織起來，并且對(duì)提交上來的生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行討論，并且逐漸形成合適的生產(chǎn)計(jì)劃書，各車間的生產(chǎn)指標(biāo)就構(gòu)成了這份生產(chǎn)計(jì)劃。廠長(zhǎng)還需要針對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃再進(jìn)行審核，核準(zhǔn)后下發(fā)給下級(jí)的各個(gè)部門進(jìn)行分配，最終落實(shí)到車間，由車間來執(zhí)行這個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃。

（4）在收到產(chǎn)品生產(chǎn)的計(jì)劃之后，各個(gè)職能部門開始制定自身的計(jì)劃。在這個(gè)過程中，公司的計(jì)劃財(cái)務(wù)部會(huì)進(jìn)行總的把控和統(tǒng)籌，確保生產(chǎn)的流動(dòng)資金。

（5）開始投入生產(chǎn)，最后形成了產(chǎn)品，儲(chǔ)運(yùn)部門會(huì)把產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)籌和清點(diǎn)，然后存入倉(cāng)庫(kù)，服務(wù)部和財(cái)務(wù)部同時(shí)還會(huì)需要儲(chǔ)運(yùn)部門提供一份產(chǎn)品整體情況的明細(xì)分析表。

（6）客戶的發(fā)貨一般是由儲(chǔ)運(yùn)部來進(jìn)行的，依據(jù)是營(yíng)銷服務(wù)部給的需要發(fā)貨的清單，而整個(gè)成本的核算是由財(cái)務(wù)部來進(jìn)行的，并且生產(chǎn)計(jì)劃的完成也是由計(jì)劃財(cái)務(wù)部來進(jìn)行監(jiān)督和實(shí)行的。并且一定時(shí)間內(nèi)以書面形式上交給公司管理層進(jìn)行審閱。

（二）烏蘇里江制藥有限公司成本管理現(xiàn)狀

（1）進(jìn)行核算的產(chǎn)品成本信息真實(shí)性不足，很難讓公司作出更為真實(shí)有效的決策。

（2）間接費(fèi)用的分配不夠精準(zhǔn)。目前，公司進(jìn)行成本核算的方法主要是和產(chǎn)品的產(chǎn)量聯(lián)系，并沒有對(duì)不同類型產(chǎn)品工藝程度的不同進(jìn)行考慮。

（3）期間費(fèi)用的處置。目前，公司為了拓展自身的業(yè)務(wù)，爭(zhēng)取更好更快的發(fā)展，在直接成本之外的成本費(fèi)用增長(zhǎng)較多，但是這些費(fèi)用計(jì)算時(shí)會(huì)包含在產(chǎn)品成本中，這對(duì)于成本信息是一種很大的影響。

三、烏蘇里江制藥有限公司開展作業(yè)成本管理的必要性

（一）外部環(huán)境變化下需要更精確的成本信息

如今，監(jiān)管政策更為嚴(yán)格，對(duì)于醫(yī)藥行業(yè)尤其是醫(yī)藥制造行業(yè)提出了更高的要求。并且由于醫(yī)藥公司的增多，整個(gè)行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，為了占據(jù)市場(chǎng)份額，在提升自身質(zhì)量的同時(shí)，像烏蘇里江制藥公司這樣的醫(yī)藥制造公司就應(yīng)當(dāng)提升自身的成本控制能力，用更為合理科學(xué)的成本核算方式去對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，找到降低成本的方法。在這樣的趨勢(shì)之下，傳統(tǒng)的核算方式已經(jīng)很難適應(yīng)。

（二）加強(qiáng)成本控制的要求

正如前文所述，成本控制是烏蘇里江制藥公司需要面臨的重要問題，由于公司本身還沒有達(dá)到較大的規(guī)模，因此在成本控制上的力度還不夠強(qiáng)，并且采用傳統(tǒng)成本核算方法也使得公司不能定位關(guān)鍵的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，影響成本的核算。因此采用作業(yè)成本法也更符合公司加強(qiáng)成本控制的要求。

四、作業(yè)成本法在烏蘇里江制藥有限公司的應(yīng)用設(shè)計(jì)

（一）確定烏蘇里江制藥有限公司資源成本庫(kù)以及資源成本動(dòng)因

表1 資源成本庫(kù)與資源成本動(dòng)因

表2 各作業(yè)中心成本動(dòng)因率（單位：元）

對(duì)于烏蘇里江制藥有限公司來說，在各項(xiàng)資源的資源成本動(dòng)因確定清楚之后，再對(duì)于烏蘇里江制藥有限公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集并進(jìn)行系統(tǒng)性的整合之后，逐次分析各個(gè)作業(yè)中心的資源耗費(fèi)情況。通過繪制表格的形式予以展示。

（二）計(jì)算出烏蘇里江制藥有限公司的作業(yè)成本

根據(jù)以上各個(gè)作業(yè)中心的資源耗費(fèi)的水平，可以對(duì)烏蘇里江制藥有限公司各個(gè)作業(yè)中心整體的作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算，并將計(jì)算的結(jié)果應(yīng)用于下一步驟。

（三）根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象

首先，通過對(duì)烏蘇里江制藥有限公司作業(yè)中心的資源分析，對(duì)有限公司的三種產(chǎn)品涉及的作業(yè)中心的成本動(dòng)因進(jìn)行了歸集。其次，在成本動(dòng)因確定之后，通過歸集樣本產(chǎn)品作業(yè)成本量，從而來計(jì)算成本動(dòng)因率，并最終通過對(duì)于成本動(dòng)因的計(jì)算，將作業(yè)成本追溯或分配至各個(gè)成本的對(duì)象。

（四）匯總烏蘇里江制藥有限公司當(dāng)中的各產(chǎn)品成本

將各產(chǎn)品成本費(fèi)用匯總，通過累加各產(chǎn)品的直接材料、直接人工、作業(yè)成本并計(jì)算出各產(chǎn)品的總成本和單位成本。

五、作業(yè)成本法應(yīng)用于烏蘇里江制藥有限公司的預(yù)期成效

（一）烏蘇里江制藥有限公司實(shí)施作業(yè)成本法的預(yù)期成效

表3 作業(yè)成本分配表（單位：元）

（1）可以幫助公司消除以往的非增值作業(yè)，并且讓整個(gè)生產(chǎn)效率都得以提升。對(duì)于公司來說，采用了作業(yè)成本法之后，可以對(duì)于產(chǎn)業(yè)的作業(yè)進(jìn)行分析，并且可以較為清晰地展現(xiàn)出其生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，在生產(chǎn)過程中可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)多余甚至不合理的非增值作業(yè)。

（2）利用作業(yè)成本法，可以為公司提供較為準(zhǔn)確科學(xué)的成本信息。利用這種成本核算方法，可以對(duì)新產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)以及各項(xiàng)新工藝進(jìn)行重視，并且可以計(jì)算出資源的消耗，進(jìn)而減少低效率作業(yè)，讓產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)成本可以得到降低，達(dá)到較好的成本控制效果。

（3）運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，可以提升公司產(chǎn)品的成本分析能力，并且可以對(duì)作業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入和作業(yè)量之間的關(guān)系進(jìn)行明晰，公司可以根據(jù)最終得到的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，安排盈利能力較強(qiáng)的產(chǎn)品生產(chǎn)，提升盈利能力。

（二）在成本預(yù)算方面的預(yù)期成效

（1）預(yù)算內(nèi)容得以細(xì)化。進(jìn)行作業(yè)成本法的實(shí)施之后，可以使公司的預(yù)算不只是以產(chǎn)品或者部門做為單位進(jìn)行編制，而是將預(yù)算細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)品的每一項(xiàng)作業(yè)中，這樣可以對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中需要的作業(yè)設(shè)備以及配套的作業(yè)人員等都了如指掌，讓預(yù)算編制更為有效。

（2）預(yù)算執(zhí)行得以監(jiān)督與控制。運(yùn)用了作業(yè)成本法之后，可以讓預(yù)算目標(biāo)可以和預(yù)算控制監(jiān)督進(jìn)行結(jié)合，即使預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)了問題，也可以較為快速地解決。

六、烏蘇里江制藥有限公司實(shí)施作業(yè)成本法的保障措施

（一）建立完善的信息管理系統(tǒng)

作業(yè)成本法是和傳統(tǒng)成本法不一樣的成本核算方法，這在前文中已經(jīng)多次提及。其中較為不同的一點(diǎn)就是作業(yè)成本法對(duì)于成本信息管理系統(tǒng)的依賴較強(qiáng)。因?yàn)檫@種核算方法涉及較多的成本數(shù)據(jù)，而且工作量很大，需要采用信息技術(shù)的輔助。

（二）提高各單位階層人員的核算意識(shí)

要想在公司內(nèi)實(shí)施更為完善的作業(yè)成本法，只在技術(shù)和軟件層面進(jìn)行提升還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)當(dāng)在公司內(nèi)部提高各個(gè)部門和全體人員的成本核算意識(shí)。首先采用作業(yè)成本法要獲得管理層的支持，其次，需要成本核算人員、生產(chǎn)工作人員等的配合。

（三）健全相應(yīng)的績(jī)效考核體系

采用作業(yè)成本法，還應(yīng)當(dāng)和較為健全、完善的成本管理制度以及績(jī)效考核體系進(jìn)行結(jié)合，尤其是績(jī)效考核體系。建立起完善的績(jī)效考核體系，可以鼓勵(lì)員工對(duì)公司現(xiàn)有的產(chǎn)品生產(chǎn)流程進(jìn)行細(xì)化，并且將工藝流程和作業(yè)劃分結(jié)合起來，讓每一項(xiàng)作業(yè)都可以對(duì)應(yīng)到產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)公司產(chǎn)品作業(yè)中不完善的作業(yè)環(huán)節(jié)，使公司在運(yùn)用作業(yè)成本法之后獲得一定的成本優(yōu)勢(shì)。