李毅

【摘要】2021年1月15日，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》（審政研發(fā)〔2021〕6號(hào)），文件提出積極推進(jìn)研究型審計(jì)。各地審計(jì)機(jī)關(guān)也正在積極推進(jìn)研究型審計(jì)。文章從怎樣開(kāi)展研究型審計(jì)入手，提出相關(guān)建議措施。

【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì)；研究分析；內(nèi)外因素；審計(jì)能力

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239

當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)正在積極推進(jìn)研究型審計(jì)，這是新時(shí)代審計(jì)思路方法的探索與創(chuàng)新。審計(jì)機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)，研究型審計(jì)須按照“國(guó)之大者”要求，從頂層設(shè)計(jì)入手，指導(dǎo)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，將研究貫穿于審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)全生命周期。

一、研究政策法規(guī)

研究政策或者背景等外部宏觀因素，包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景。比如，在政策跟蹤審計(jì)中，政策覆蓋面廣、政策條款多、政策出臺(tái)主體多、政策實(shí)施主體多、政策受益主體多。國(guó)家政策或者相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)都有當(dāng)時(shí)的歷史背景，對(duì)于政策的歷史沿革、發(fā)展演變過(guò)程如果不能梳理清楚，將無(wú)從下手；或者對(duì)于問(wèn)題的出現(xiàn)做出過(guò)于片面或者主觀的判斷，不能進(jìn)行換位思考，不能與被審計(jì)單位形成有理、有力的溝通。通過(guò)細(xì)致的研究分析，發(fā)現(xiàn)宏觀環(huán)境對(duì)政策或有關(guān)法律法規(guī)形成與發(fā)展過(guò)程的影響和制約因素，才能提出針對(duì)性的對(duì)策建議。

這一研究分析過(guò)程中需要梳理大量的政治、經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境方面的資料，包括國(guó)外相關(guān)部門(mén)或者行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，最終得出較為全面完整的判斷。

二、研究審計(jì)對(duì)象

國(guó)家審計(jì)的對(duì)象涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的方方面面。我們需要分門(mén)別類(lèi)全面分析、研究每一類(lèi)對(duì)象，立體畫(huà)像，聚焦主責(zé)主業(yè)，確定審計(jì)重點(diǎn)。

比如，對(duì)于企業(yè)審計(jì)需要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)；了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)等。這其實(shí)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的判斷過(guò)程，也是建立重要性水平的判斷過(guò)程，可從中確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)及隱患等，有的放矢，聚焦主責(zé)主業(yè)。

這一過(guò)程中，我們不僅需要收集分析被審計(jì)單位提供的個(gè)體數(shù)據(jù)，還需要研究分析被審計(jì)單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位、影響等，收集以往的審計(jì)結(jié)果和其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成果，對(duì)其做出橫向和縱向分析。縱向分析是基于被審計(jì)單位自身在歷年發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的定性及定量分析；橫向分析是基于同行業(yè)或者同類(lèi)經(jīng)濟(jì)主體的對(duì)比分析。此時(shí)，需要大量運(yùn)用信息化手段來(lái)提高審計(jì)效率。通過(guò)立體的分析畫(huà)像，才能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位做出較為完整的判斷。

只有充分了解掌握了外部宏觀因素和被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，我們才能有針對(duì)性地做出審計(jì)工作方案和實(shí)施方案。

三、研究基礎(chǔ)工作

一是研究建立有效項(xiàng)目庫(kù)，形成對(duì)審計(jì)事項(xiàng)全生命周期審計(jì)。試點(diǎn)項(xiàng)目庫(kù)的建設(shè)是圍繞世界經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)、國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題等，每年提出下一年的審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，并組織專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)開(kāi)始進(jìn)行分析研究。審計(jì)中逐步完善項(xiàng)目庫(kù)要件，并對(duì)事項(xiàng)的發(fā)展變化進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成以項(xiàng)目庫(kù)為索引的資料庫(kù)，收集涵蓋該項(xiàng)目全生命周期的數(shù)據(jù)及資料，為后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)做準(zhǔn)備。對(duì)于已經(jīng)完成生命周期的審計(jì)，形成研究報(bào)告或者研究論文；對(duì)于仍在過(guò)程中的項(xiàng)目，定期記錄、定期復(fù)審，并隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目需要形成中期報(bào)告或者研究論文，供決策者使用。

二是創(chuàng)新業(yè)務(wù)組織方式。踐行“全國(guó)一盤(pán)棋”的組織方式，“強(qiáng)化審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置”。初期組建分析團(tuán)隊(duì)時(shí)，選取有項(xiàng)目相關(guān)專(zhuān)業(yè)背景的審計(jì)人員形成初創(chuàng)團(tuán)隊(duì)，并在完成背景情況研究后，對(duì)后續(xù)進(jìn)入項(xiàng)目的人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，基本保障每個(gè)成員都能熟練掌握該項(xiàng)目有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。后續(xù)研究論文可以由專(zhuān)業(yè)審計(jì)研究機(jī)構(gòu)配合完成。

三是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員要做到“能查、能說(shuō)、能寫(xiě)”，這是要求審計(jì)人員的財(cái)務(wù)、審計(jì)基本功，以及與被審計(jì)單位和其他相關(guān)人員的交流溝通能力和文字表達(dá)能力。還有關(guān)鍵的就是學(xué)習(xí)能力，在組建團(tuán)隊(duì)的時(shí)候需要每個(gè)人都具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，能在短時(shí)間內(nèi)接受并熟練掌握最新的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和最新的審計(jì)技術(shù)方法。

四是與國(guó)家智庫(kù)建立合作機(jī)制。在研究型審計(jì)中需要“向能者求教，向智者問(wèn)策”。由于審計(jì)業(yè)務(wù)人員主要業(yè)務(wù)集中在財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域，借助外腦拓展我們的視野、開(kāi)發(fā)我們的思路就需要被格外重視起來(lái)。所以可以在項(xiàng)目組組建初期就引入專(zhuān)業(yè)的智庫(kù)人員，必要時(shí)也可以調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，為審計(jì)項(xiàng)目每個(gè)階段的評(píng)價(jià)、分析做出相應(yīng)的協(xié)助，保持研究方向的正確性，提高審計(jì)效率和權(quán)威性。

四、研究成果應(yīng)用

一是推動(dòng)政策、法律法規(guī)的執(zhí)行與完善。建立健全審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，審計(jì)中充分與被審計(jì)單位溝通，增強(qiáng)成果的“可批示、能落實(shí)”，提出具有可操作性的建設(shè)性意見(jiàn)。對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部，促進(jìn)長(zhǎng)效機(jī)制的建立；對(duì)于相關(guān)政策或者法律法規(guī)，提出具有操作性的調(diào)整意見(jiàn)或者建議。做到一體推進(jìn)揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革，完善各領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。

二是與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)形成監(jiān)督合力。如與紀(jì)檢監(jiān)察等多部門(mén)開(kāi)展合作，互相學(xué)習(xí)借鑒，共享監(jiān)督成果，以提高工作效率。加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題處理和追責(zé)力度，對(duì)屢審屢犯、屢教不改的開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)治理。為促進(jìn)黨中央令行禁止、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)全面深化改革、促進(jìn)依法治國(guó)等做出貢獻(xiàn)。

三是提升審計(jì)結(jié)果的透明度。通過(guò)建立健全審計(jì)信息公開(kāi)機(jī)制、公示審計(jì)報(bào)告，尤其是審計(jì)整改報(bào)告等內(nèi)容，加大信息公開(kāi)的力度，緊扣經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)和社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題，讓人民群眾共同監(jiān)督審計(jì)成果及落實(shí)情況。

四是以成果分析提升審計(jì)人員素質(zhì)。通過(guò)對(duì)以往審計(jì)成果的研究分析，做成相關(guān)的教學(xué)案例，分享給審計(jì)人員，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，逐步提高審計(jì)工作能力水平，完善審計(jì)法律規(guī)范體系，優(yōu)化審計(jì)運(yùn)行機(jī)制和審計(jì)工作流程，提高審計(jì)工作效率，努力建設(shè)一支政治過(guò)硬、本領(lǐng)高強(qiáng)的人才隊(duì)伍。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉西友.從審計(jì)理念創(chuàng)新層面領(lǐng)會(huì)和做實(shí)研究型審計(jì)[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2021-11-10（6）.

[2]楊鳳菊.關(guān)于做好研究型審計(jì)的幾點(diǎn)思考[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2021-10-13（6）.

[3]江萍.基于多元學(xué)術(shù)觀下的研究型審計(jì)人才培養(yǎng)思路探析[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2021-11-10（6）.