鄧少甫

摘要：創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略是提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化、安全合法性與完整有效性的重要措施，也是提高行政事業(yè)單位資金安全合理性與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開(kāi)展的重要途徑，更是行政事業(yè)單位基本職能作用得以有效發(fā)揮的重要保障。本文簡(jiǎn)要概括行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際情況，提出一些具體合理的新策略來(lái)提高其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)內(nèi)部控制;問(wèn)題及對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)對(duì)事業(yè)單位的要求也在不斷提高。事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須規(guī)范單位管理，提高綜合素質(zhì)水平，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開(kāi)展則是開(kāi)始事業(yè)單位管理的第一步。行政事業(yè)單位改革方案的具體實(shí)施及外部環(huán)境的發(fā)展變化促使行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出更高的要求，但是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)控方法落后、流程繁瑣、監(jiān)管不力等也造成了其進(jìn)度緩慢與效果較差的局面，阻礙了行政事業(yè)單位資金管理等職能的發(fā)揮，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)從人員素質(zhì)、制度、監(jiān)督等層面來(lái)優(yōu)化升級(jí)內(nèi)控管理模式，為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理目標(biāo)及提高資金資源有效利用率等奠定了基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控管理理解認(rèn)知的片面化

部分管理人員并沒(méi)有掌握會(huì)計(jì)內(nèi)部控制核心內(nèi)容與職能作用，經(jīng)常將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理混為一談，加劇了會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的隨意性與模糊性，降低了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立性、完整性與具體性。還有一些管理人員低估了會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)有序且有效開(kāi)展的重要性，其對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控輕視思想較為嚴(yán)重，不斷縮減會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的人員編制與資金技術(shù)投入，甚至將會(huì)計(jì)內(nèi)控工作排除在其重點(diǎn)工作范疇之外，在單位內(nèi)部形成會(huì)計(jì)內(nèi)控可有可無(wú)的氛圍，降低了其他部門配合會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的積極主動(dòng)性，無(wú)形之中增加了會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的阻力。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制有漏洞

部分行政事業(yè)單位繼續(xù)使用原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，沒(méi)有根據(jù)行政體制改革要求、行政事業(yè)單位管理現(xiàn)狀及外部環(huán)境變化等來(lái)及時(shí)調(diào)整完善會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，降低了其全面完整性與創(chuàng)新指導(dǎo)性。同時(shí)，少數(shù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制并沒(méi)有具體規(guī)定不同部門及崗位的職責(zé)，降低了當(dāng)前會(huì)計(jì)內(nèi)控管理流程的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)性與規(guī)范簡(jiǎn)潔性，增加了相關(guān)人員出現(xiàn)工作推諉或敷衍工作等會(huì)降低內(nèi)控管理效果情況的發(fā)生率，另外，還有一些單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制并沒(méi)有具體落實(shí)到位，監(jiān)督力度薄弱，這些都降低了其對(duì)相關(guān)人員工作行為的指導(dǎo)與約束力。

（三）人員素質(zhì)有待提高

部分管理人員并沒(méi)有專業(yè)系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理相關(guān)的知識(shí)技能，缺少內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致其發(fā)現(xiàn)并解決會(huì)計(jì)內(nèi)控工作問(wèn)題能力不斷減弱。同時(shí)，還有一些管理人員年齡大，管理思維僵硬，創(chuàng)新發(fā)展意識(shí)較弱，自學(xué)探究能力不強(qiáng)，網(wǎng)絡(luò)與信息素養(yǎng)并不高，不愿意參與到會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作改革創(chuàng)新活動(dòng)中來(lái)。另外，行政事業(yè)單位非營(yíng)利性與服務(wù)性的特征也降低了相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)意識(shí)，增加其貪污腐敗等情況的發(fā)生率。另外，人員相關(guān)的績(jī)效考核、人員管理與培訓(xùn)等管理機(jī)制并未具體落實(shí)，限制了人員職業(yè)素養(yǎng)與工作能力的提升途徑，進(jìn)而削弱了其對(duì)推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理活動(dòng)的促進(jìn)作用。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

（一）確保會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)往來(lái)的信息采集和錄入，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是把控會(huì)計(jì)信息的完整和真實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并給予糾正或調(diào)整，在很大程度上還能對(duì)一些會(huì)計(jì)上的不良行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。

（二）提高事業(yè)單位資產(chǎn)利用率，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

眾所周知，事業(yè)單位是不以營(yíng)利為單位的社會(huì)服務(wù)性組織，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)來(lái)源大多來(lái)自政府撥款或自收自支。做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)情況的實(shí)際核算，減少損失與浪費(fèi)，提高資產(chǎn)利用率。同時(shí)，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)進(jìn)行有效把控，可降低資金或資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)和管理

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠使事業(yè)單位內(nèi)部工作更協(xié)調(diào)，它要求各部門各崗位之間互相合作，互相促進(jìn)，同時(shí)又各自明確自身的崗位職責(zé)，有效分工，共同推進(jìn)，同時(shí)又相互督促，利于提高整體工作效率。

三、行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略

（一）完善管理制度體系

事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制管理的重要部分。成立專門的部門用來(lái)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，并及時(shí)反饋執(zhí)行的結(jié)果，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和偏差進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，保證控制工作達(dá)到預(yù)期。由單位紀(jì)檢部門建立針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)案，并定期對(duì)單位的各項(xiàng)支出進(jìn)行審計(jì)。另外，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督，其目的在于對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的深層次探索，以此提高內(nèi)部監(jiān)督控制的實(shí)質(zhì)性。單位人員需以會(huì)計(jì)監(jiān)督職能為權(quán)威，樹(shù)立正確的態(tài)度，避免出現(xiàn)資產(chǎn)清算不合理、差事應(yīng)付的現(xiàn)象，通過(guò)組織內(nèi)部監(jiān)督管理來(lái)規(guī)范資產(chǎn)的清算和盤點(diǎn)，減少一些因違法、違規(guī)的事項(xiàng)造成的損失。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)清查責(zé)任人并進(jìn)行補(bǔ)償或彌補(bǔ)。行政事業(yè)單位應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒其他國(guó)家政府部門會(huì)計(jì)內(nèi)控管理成功經(jīng)驗(yàn)及優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)控模式，并在結(jié)合其特殊性及以往內(nèi)控效果的基礎(chǔ)上來(lái)完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，該制度應(yīng)包含工作職責(zé)、流程、標(biāo)準(zhǔn)及考核、懲罰等內(nèi)容，要求人員嚴(yán)格按照該制度來(lái)規(guī)范自身行為，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控工作變得條理清晰與有序高效。同時(shí)，該單位還應(yīng)完善人員檔案管理機(jī)制、績(jī)效考核機(jī)制、培訓(xùn)、輪崗及回避、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、預(yù)算管理等制度，根據(jù)人員檔案信息與主觀意愿來(lái)調(diào)整崗位，實(shí)現(xiàn)崗位要求與人員能力特長(zhǎng)的高度匹配，提高人員配置的科學(xué)合理性。另外，該單位還應(yīng)制定完善的績(jī)效考核執(zhí)行措施，將人員崗位性質(zhì)、工作效果與其工資待遇結(jié)合起來(lái)，給予人員適當(dāng)?shù)墓ぷ鲏毫Γ偈谷藛T轉(zhuǎn)變敷衍應(yīng)付的工作態(tài)度。輪崗機(jī)制則是讓每月或者每季度調(diào)換一次崗位，既可以幫助人員熟悉會(huì)計(jì)內(nèi)控所有工作情況，也能避免因人員長(zhǎng)期從事完全相同的工作而產(chǎn)生工作倦怠，促使其對(duì)該工作產(chǎn)生更深層次與全面準(zhǔn)確的理解認(rèn)知。單位內(nèi)部的監(jiān)督職能，不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作的最終結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)也是在檢測(cè)內(nèi)部控制制度是否有效運(yùn)作，并落到實(shí)處。如果在單位內(nèi)部監(jiān)督依然達(dá)不到監(jiān)督效果的情況下，可引入外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)單位進(jìn)行相關(guān)合作，請(qǐng)求審計(jì)機(jī)關(guān)幫助尋找單位在會(huì)計(jì)內(nèi)控過(guò)程存在的漏洞，從而更加客觀地實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)。另外，還應(yīng)綜合評(píng)估人員出現(xiàn)的工作失誤，分析其工作失誤的原因及造成的損失，對(duì)出現(xiàn)重大工作失誤的人員進(jìn)行通報(bào)批評(píng)等處罰，并將其納入人員信息檔案中，促使人員認(rèn)真努力的完成會(huì)計(jì)內(nèi)控任務(wù)。最后，還應(yīng)匯總分析會(huì)計(jì)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)類型、特點(diǎn)與危害，制定完善且有效的風(fēng)險(xiǎn)示警與解決方案，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制

事業(yè)單位大多存在會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平、知識(shí)技能參差不齊情況，為提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的質(zhì)量，事業(yè)單位在管理中應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，讓有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員或聘請(qǐng)專業(yè)的講師到單位內(nèi)組織培訓(xùn)，通過(guò)創(chuàng)新培訓(xùn)與招聘模式來(lái)實(shí)現(xiàn)隊(duì)伍整體素質(zhì)的持續(xù)提升，其中，創(chuàng)新培訓(xùn)模式則是指按照線下與線上、硬性與自主、培訓(xùn)與考核相結(jié)合的方式來(lái)提高培訓(xùn)效果，既可以組織開(kāi)展會(huì)計(jì)、內(nèi)控管理、行政管理、法律法規(guī)、網(wǎng)絡(luò)信息等主題的線下培訓(xùn)活動(dòng)，利用多媒體教學(xué)法、案例分析法等多種方法來(lái)提高線下培訓(xùn)效果，也可以讓人員完成線上學(xué)習(xí)任務(wù)，觀看相關(guān)講解視頻，節(jié)省教育培訓(xùn)資源。傳授財(cái)會(huì)管控方面經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)，針對(duì)性地提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供有效的人才支持，從而促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的順利展開(kāi)。與此同時(shí)，在培訓(xùn)的過(guò)程中，還能增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的崗位意識(shí)，提高他們對(duì)自身職責(zé)的認(rèn)知，通過(guò)打動(dòng)關(guān)鍵人物，增進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員與崗位關(guān)系的相互融合，有效激發(fā)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制向適應(yīng)事業(yè)單位改革改制的方向發(fā)展，同時(shí)也保障內(nèi)部控制建設(shè)工作更好地進(jìn)行。同時(shí)，該單位還應(yīng)要求會(huì)計(jì)內(nèi)控崗位相關(guān)人員必須參加線上與線下培訓(xùn)活動(dòng)，并對(duì)所有參加培訓(xùn)的人員進(jìn)行筆試考核，公布筆試考核不合格的人員名單，促使其認(rèn)真參加培訓(xùn)活動(dòng)。另外，在進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與工作技能培訓(xùn)的過(guò)程中，還應(yīng)適當(dāng)增加職業(yè)道德與職業(yè)發(fā)展觀培訓(xùn)活動(dòng)的頻率，提高其職業(yè)規(guī)劃能力，降低了其出現(xiàn)貪污受賄等行為的幾率。最后，還應(yīng)調(diào)整其招聘機(jī)制與標(biāo)準(zhǔn)，盡量招聘具有會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，對(duì)其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，幫助其盡快熟悉并能獨(dú)立完成會(huì)計(jì)內(nèi)控任務(wù)，降低了其出現(xiàn)工作失誤的可能性。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)控思想

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，首先需要明確會(huì)計(jì)的崗位工作，對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)和分工進(jìn)行明確，并制定崗位間合理的制衡機(jī)制，設(shè)立細(xì)化到具體的工作流程，使得會(huì)計(jì)管理工作更加標(biāo)準(zhǔn)化。與此同時(shí)還要嚴(yán)格對(duì)崗位責(zé)任劃分到個(gè)人，對(duì)于在工作中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行個(gè)人追責(zé)，明確相關(guān)人員應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，創(chuàng)建事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制良好的發(fā)展氛圍。行政事業(yè)單位管理人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)技能，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作內(nèi)容、特點(diǎn)、難點(diǎn)及目標(biāo)，科學(xué)客觀的評(píng)估會(huì)計(jì)內(nèi)控管理對(duì)深化行政事業(yè)體制改革與提高其管理效率的重要性，促使其從思想上真正重視會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，行動(dòng)上主動(dòng)分析會(huì)計(jì)內(nèi)控與財(cái)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性、差異性，將其納入該單位核心工作范疇，通過(guò)主題動(dòng)員會(huì)等方式在單位內(nèi)部形成會(huì)計(jì)內(nèi)控工作十分重要的氛圍，促使其他部門與崗位主動(dòng)配合完成內(nèi)控任務(wù)，提高了其會(huì)計(jì)內(nèi)控管理效果。另外，該單位還組織開(kāi)展優(yōu)秀員工評(píng)選、知識(shí)競(jìng)賽等實(shí)踐活動(dòng)，在單位內(nèi)部形成人人學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)技能的良好氛圍，主動(dòng)按照相關(guān)制度來(lái)提交會(huì)計(jì)內(nèi)控所需要的數(shù)據(jù)信息，避免因信息錯(cuò)誤或不全而增加會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的阻力。

（四）科學(xué)績(jī)效管理制

績(jī)效管理本就是一項(xiàng)非?？茖W(xué)的管理機(jī)制，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來(lái)講，績(jī)效管理的機(jī)制則需要更加科學(xué)。會(huì)計(jì)內(nèi)控的績(jī)效管理，需要明確各人員績(jī)效考核的具體內(nèi)容，量化處理評(píng)價(jià)的指標(biāo)建立和完善會(huì)計(jì)考核制度標(biāo)準(zhǔn)，并且根據(jù)實(shí)際情況制定周考核、月考核、季度考核、年度考核等考核形式，結(jié)合會(huì)計(jì)人員的各個(gè)方面表現(xiàn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，同時(shí)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果將其分為幾個(gè)等級(jí)，根據(jù)等級(jí)將績(jī)效納入工資體系，并以此績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)定自身優(yōu)劣的指標(biāo)，督促財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)細(xì)節(jié)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，從而利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理更加有序開(kāi)展。有效的績(jī)效管理機(jī)制可以督促會(huì)計(jì)人員更好、更快地完成會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，避免疏忽或者不負(fù)責(zé)任的狀況發(fā)生，有效地提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率和積極性。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況進(jìn)行反復(fù)實(shí)踐，以此建立符合單位特色的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)人員績(jī)效管理機(jī)制，督促會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)工作更好地執(zhí)行。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督

管理人員應(yīng)明確加強(qiáng)內(nèi)控管理監(jiān)管力度的必要性與緊迫性，成立專門用于監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的部門或崗位，由專門的人員來(lái)開(kāi)展監(jiān)督工作，有效避免了監(jiān)督人員因身兼多職而出現(xiàn)包庇自己或他人的行為，提高了監(jiān)督效果。同時(shí)，還應(yīng)明確監(jiān)督范圍、流程及反饋機(jī)制，不僅避免因過(guò)度監(jiān)督而干擾其他人員的工作，也避免因遺漏監(jiān)督而增加實(shí)現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)的難度。另外，還應(yīng)拓寬監(jiān)督途徑，創(chuàng)建多種監(jiān)督平臺(tái)，比如，微信公眾號(hào)、微博、郵箱等，鼓勵(lì)其他人員通過(guò)這些方式來(lái)反饋其監(jiān)督信息，提高了監(jiān)督主體的多元性與監(jiān)督范圍的廣泛性。監(jiān)督崗位人員還應(yīng)認(rèn)真研究不同人員反饋的關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)控工作相關(guān)的信息，既要將調(diào)查分析與獎(jiǎng)懲結(jié)果告知舉報(bào)人員，激勵(lì)其繼續(xù)監(jiān)督，也要做好監(jiān)督信息保密工作，解決其后顧之憂。另外，還應(yīng)重視其審計(jì)工作，讓審計(jì)部門對(duì)其內(nèi)控工作進(jìn)行全面審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控工作開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題提供解決建議，有效提高了內(nèi)控工作的實(shí)效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范化建設(shè)，需要事業(yè)單位完善管理制度體系、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制、轉(zhuǎn)變內(nèi)控思想、科學(xué)績(jī)效管理制、加強(qiáng)監(jiān)督等有效措施，為建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部氛圍，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理走向規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)

[1]龐偉，于溪紅.行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)及內(nèi)部控制的策略研究[J].山西農(nóng)經(jīng)，2020（11）：119-120.

[2]盧琳.事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及優(yōu)化策略分析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì).2020（23）

[3]李艷.事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策[J].商訊.2020（19）

[4]陳娜.淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2021（13）

[5]胡靜.新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2020（34）