王 蒙 趙連靜

家庭農(nóng)場在我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，對實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)營、促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展以及提升農(nóng)民收入具有重要的意義。自2014年以來，我國家庭農(nóng)場發(fā)展迅速，整體數(shù)量快速增長，發(fā)展質(zhì)量不斷提升，帶動(dòng)效果十分明顯。2019年9月8日農(nóng)業(yè)農(nóng)村部新聞發(fā)布會(huì)上提出把符合條件的種養(yǎng)大戶、專業(yè)大戶納入家庭農(nóng)場的范圍，按此標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)，我國家庭農(nóng)場現(xiàn)有398萬家。由于家庭農(nóng)場特有的核算主體特征，在成本核算方面存在家庭與農(nóng)場成本邊界不清、成本核算項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)、成本核算方法單一、對勞動(dòng)投入核算不足等問題。本文結(jié)合家庭農(nóng)場的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其成本核算存在問題的成因并提出相應(yīng)解決對策。

一、成本核算促進(jìn)家庭農(nóng)場發(fā)展的重要意義

（一）成本核算有利于促進(jìn)家庭農(nóng)場提質(zhì)增效

對家庭農(nóng)場經(jīng)營成本進(jìn)行核算，有利于提升家庭農(nóng)場競爭力。成本核算不僅可以幫助家庭農(nóng)場主發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，還可以根據(jù)往年成本進(jìn)行品種效益分析和經(jīng)營規(guī)模分析，依據(jù)分析結(jié)果選擇更好的品種和合適的規(guī)模增加效益，進(jìn)而提升農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量和市場競爭力。

（二）成本核算有利于提升家庭農(nóng)場經(jīng)營管理水平

加強(qiáng)成本核算，有利于提升家庭農(nóng)場經(jīng)營管理水平。進(jìn)行家庭農(nóng)場成本核算，可以在生產(chǎn)之前對各種成本進(jìn)行一定預(yù)估，合理利用存量資金，控制不合理成本支出，使經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化，以此提高經(jīng)營管理能力。近年來，隨著農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的興起，越來越多的家庭農(nóng)場主選擇對農(nóng)畜產(chǎn)品進(jìn)行投保，在增加家庭農(nóng)場抗風(fēng)險(xiǎn)能力的同時(shí)，也提升了經(jīng)營管理水平。

（三）成本核算有利于提升相關(guān)部門決策針對性

成本核算為政府制定政策提供更加準(zhǔn)確的參考。只有及時(shí)準(zhǔn)確地掌握農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本收益狀況，才能更好地掌控市場價(jià)格，為政府制定調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策，實(shí)施宏觀調(diào)控提供合理的方向和指引。

二、家庭農(nóng)場成本核算存在的主要問題

（一）家庭生活成本和農(nóng)場成本混淆

家庭農(nóng)場是以家庭成員為主要?jiǎng)趧?dòng)力的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體。家庭農(nóng)場經(jīng)營的資金來源大部分是農(nóng)場主自有資金，加之家庭農(nóng)場主成本核算意識(shí)較弱，直接導(dǎo)致了家庭生活成本和家庭農(nóng)場成本混淆。例如：家庭所用水電費(fèi)和管理費(fèi)用混淆、家庭餐費(fèi)支出和人工成本混淆等等。家庭生活對資金的使用，增加了家庭農(nóng)場的成本，間接導(dǎo)致產(chǎn)品成本的增加，在進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)會(huì)虛增產(chǎn)品價(jià)格，不利于提升農(nóng)產(chǎn)品競爭力。

（二）成本核算項(xiàng)目不完整

完整的成本核算項(xiàng)目，有利于家庭農(nóng)場進(jìn)行成本控制，從而提高競爭力。我國大多數(shù)家庭農(nóng)場在成本核算項(xiàng)目上，普遍存在不完整和不準(zhǔn)確的問題，成本核算項(xiàng)目不完整直接導(dǎo)致成本計(jì)算出現(xiàn)偏差。農(nóng)產(chǎn)品成本包括直接成本和間接成本。直接成本包括直接材料成本、直接人工成本和其他直接成本；間接成本是指財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。作為新型經(jīng)營主體的一員，家庭農(nóng)場的成本核算和農(nóng)產(chǎn)品成本核算存在一定區(qū)別，目前大多數(shù)家庭農(nóng)場成本核算僅僅停留在對農(nóng)產(chǎn)品成本核算上。家庭農(nóng)場成本不僅包括產(chǎn)品成本，還包括土地租金、晾曬場費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等。

（三）成本核算方法使用不準(zhǔn)確

目前我國家庭農(nóng)場成本核算方法一般為完全成本法和制造成本法。完全成本法是將所有的制造成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品上，這樣會(huì)導(dǎo)致單位成本隨著產(chǎn)量的變化而產(chǎn)生比較大的差異，不利于家庭農(nóng)場成本管理和短期決策；制造成本法將材料人工直接歸集于產(chǎn)品上，間接費(fèi)用使用其他的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配方法不當(dāng)，導(dǎo)致存在嚴(yán)重的成本扭曲。因此，選擇合適的成本核算方法，有利于成本更好地控制。成本核算方法不能一味地照抄照搬，應(yīng)根據(jù)家庭農(nóng)場的特征，選擇合適的成本核算方法。

（四）對勞動(dòng)力投入核算不足

家庭農(nóng)場的勞動(dòng)力一般包括：長期雇工、短期雇工和家庭自有勞動(dòng)力。現(xiàn)行的成本核算僅包括對長期雇工和短期雇工的成本核算，缺少對家庭自有勞動(dòng)力核算。在對勞動(dòng)力的投入核算上，應(yīng)加入對勞動(dòng)力機(jī)會(huì)成本的核算。不對家庭自有勞動(dòng)力進(jìn)行精準(zhǔn)核算，會(huì)降低產(chǎn)品成本，不利于家庭農(nóng)場經(jīng)營者對成本的控制和管理。

三、家庭農(nóng)場成本核算問題的成因分析

（一）家庭農(nóng)場主文化水平較低

我國大多數(shù)家庭農(nóng)場主年齡大于40歲，學(xué)歷多為高中及以下。雖然他們有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是管理能力有待提高。在生產(chǎn)物資投入方面，普遍存在利用現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)選擇種養(yǎng)品種，缺乏對往年經(jīng)營情況進(jìn)行效益分析，直接影響了未來的經(jīng)營效益。在用工投入上，有些家庭農(nóng)場主為了降低成本，盲目減少雇工數(shù)量，直接影響了農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量。在適應(yīng)生活水平逐漸提高的市場需求方面，綠色健康的農(nóng)產(chǎn)品備受追捧，質(zhì)量較差的農(nóng)產(chǎn)品定價(jià)較低且不容易出售，由于能力水平有限，對市場需求把握不準(zhǔn)。

（二）家庭農(nóng)場成員成本控制意識(shí)淡薄

家庭農(nóng)場成員以短期雇工為主，大多沒有主人翁意識(shí)。首先，雇工的工資按照工作時(shí)長進(jìn)行核算，為了增加收入，雇工會(huì)延長工時(shí)或縮短工期而忽視作業(yè)質(zhì)量；其次，雇工沒有對家庭農(nóng)場進(jìn)行資金和材料投入，在進(jìn)行作業(yè)時(shí)成本管理意識(shí)薄弱，造成直接材料的浪費(fèi)。對家庭農(nóng)場而言，多數(shù)成本核算項(xiàng)目僅僅停留在產(chǎn)品成本上，而忽視了保險(xiǎn)費(fèi)用、土地租金等成本。另外，存在搞核算就是為了降低成本的錯(cuò)誤思想，導(dǎo)致盲目降低成本造成產(chǎn)品質(zhì)量下降，間接影響經(jīng)濟(jì)效益。

（三）財(cái)務(wù)管理機(jī)制不完善甚至缺失

家庭農(nóng)場經(jīng)營主體是農(nóng)民，成員多沒有接受過專業(yè)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，對日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理不熟悉甚至一竅不通。管理者對賬目處理生搬硬套制造企業(yè)會(huì)計(jì)科目，記賬處理時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行，沒有結(jié)合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)研究適合家庭農(nóng)場的賬務(wù)處理方式，直接導(dǎo)致成本信息失真，成本核算失去意義。少數(shù)家庭農(nóng)場選擇代理記賬，雖然能反映經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的成本，但有其一定的局限性，缺少對品種和單位面積成本的精確分析考量。

四、完善家庭農(nóng)場成本核算的對策建議

（一）提升家庭農(nóng)場成員素質(zhì)和成本核算意識(shí)

提升家庭農(nóng)場成員素質(zhì)和成本核算意識(shí)，相關(guān)技術(shù)部門和基層組織可以對員工定時(shí)進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，幫助家庭農(nóng)場主建立事前、事中和事后成本核算控制。生產(chǎn)前，根據(jù)前幾年成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行種植品種選擇和成本規(guī)劃；生產(chǎn)中，家庭農(nóng)場主可以在成本規(guī)劃的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)情況進(jìn)行成本調(diào)整和控制；生產(chǎn)結(jié)束后，家庭農(nóng)場主可以對本年度進(jìn)行成本核算和效益分析。

（二）完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制

家庭農(nóng)場應(yīng)完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，構(gòu)建成本核算體系，以此強(qiáng)化成本控制。首先，有條件的家庭農(nóng)場，應(yīng)聘請專業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行代理記賬，規(guī)范報(bào)賬流程和成本項(xiàng)目。其次，家庭農(nóng)場主應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)管理機(jī)制的確立，對成本核算內(nèi)容進(jìn)行業(yè)績評(píng)估，以積極有效的措施激勵(lì)財(cái)會(huì)人員做好成本核算工作，提高家庭農(nóng)場成本控制效果。

（三）精細(xì)化管理成本項(xiàng)目

完整、準(zhǔn)確的成本核算項(xiàng)目是成本核算的基礎(chǔ)。對成本項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，完善隱性成本核算，設(shè)置相應(yīng)科目進(jìn)行核算。首先，家庭農(nóng)場主應(yīng)根據(jù)農(nóng)場自身的經(jīng)營特點(diǎn)和成本特點(diǎn)，細(xì)化成本核算項(xiàng)目。其次，在家庭農(nóng)場原有成本項(xiàng)目名稱的基礎(chǔ)上，將成本費(fèi)用的發(fā)生追溯到源頭，精準(zhǔn)對應(yīng)到各個(gè)品種中。最后，家庭農(nóng)場主應(yīng)準(zhǔn)確記錄用工時(shí)長。在核算環(huán)節(jié)，除了將直接人工費(fèi)計(jì)入成本外，還應(yīng)該將間接人工成本中的管理人員工資費(fèi)用按工時(shí)準(zhǔn)確分?jǐn)傊脸杀局?，保證成本核算的完整性。按照可靠性、相關(guān)性原則，完整和精細(xì)化管理成本核算項(xiàng)目，家庭農(nóng)場主可以更好地了解支出情況，以此進(jìn)行成本管理和控制，政府和保險(xiǎn)公司利用成本核算結(jié)果分別進(jìn)行政策分析和保險(xiǎn)賠付。

（四）選擇合適的成本核算方法

家庭農(nóng)場在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，選擇適合本農(nóng)場特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本核算。成本計(jì)算方法的選擇，應(yīng)同時(shí)考慮生產(chǎn)類型特點(diǎn)和管理要求兩個(gè)方面。在同一個(gè)家庭農(nóng)場里，可以采用一種成本計(jì)算方法，也可以采用多種成本計(jì)算方法，即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。成本計(jì)算方法一經(jīng)選定，一般不宜隨意變更。

家庭農(nóng)場主和財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照實(shí)際情況，調(diào)整對設(shè)備折舊費(fèi)的確定與歸集以及分配方面的核算方式，以保證成本核算的精確性。在計(jì)提折舊時(shí)，不應(yīng)該簡單地統(tǒng)一使用平均年限法。農(nóng)場主和財(cái)務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)各自的耗用情況，分別選擇合適的方法，確保折舊費(fèi)核算的合理性。