鄭 莉 夏凌君

一、目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題

（一）沒(méi)有建立高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作組織協(xié)調(diào)機(jī)制

按照《規(guī)定》要求，高校審計(jì)委員會(huì)和聯(lián)席會(huì)議制度是加強(qiáng)黨對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重要保障。聯(lián)席會(huì)議在同級(jí)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。部分高校在具體審計(jì)流程中，是由學(xué)校組織人事部門發(fā)起牽頭，審計(jì)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。

（二）審計(jì)范圍不夠全面，不能很好地發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宏觀性、政策性和導(dǎo)向性

2010版《規(guī)定》出臺(tái)后，審計(jì)人員在工作時(shí)比較注重對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審查，很少涉及領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)貫徹執(zhí)行上級(jí)和學(xué)校黨委決策部署、帶領(lǐng)推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展及廉潔從政等方面評(píng)價(jià)情況。

（三）審計(jì)內(nèi)容具有局限性

在審計(jì)工作中注重利用財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)收支結(jié)果進(jìn)行檢查，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行的軌跡關(guān)注不夠，對(duì)內(nèi)審部門的審計(jì)報(bào)告、紀(jì)檢監(jiān)察的檢查結(jié)果等關(guān)注不夠。

（四）審計(jì)信息化建設(shè)比較落后

目前大部分高校審計(jì)都是采用excel表對(duì)調(diào)閱的賬簿、各部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析為主，沒(méi)有將審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過(guò)程信息化管理，有的高校盡管購(gòu)置了審計(jì)軟件，但是由于沒(méi)有配備專業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理人員進(jìn)行管理，使審計(jì)軟件應(yīng)用受到很多限制，有的學(xué)校考慮到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，不允許數(shù)據(jù)庫(kù)端口對(duì)外開啟；審計(jì)數(shù)據(jù)的收集和數(shù)據(jù)分析費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)效率。

（五）沒(méi)有把任中審計(jì)列入常態(tài)審計(jì)目標(biāo)

按照《規(guī)定》要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以任職期間審計(jì)為主。在實(shí)際工作中，很少對(duì)任中領(lǐng)導(dǎo)提起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部換屆集中在一個(gè)時(shí)段，組織人事部門提起的審計(jì)申請(qǐng)要求內(nèi)部審計(jì)人員在期限內(nèi)必須完成任務(wù)，客觀上影響了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

二、新時(shí)代高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何轉(zhuǎn)型創(chuàng)新

（一）建立高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作組織協(xié)調(diào)機(jī)制

成立審計(jì)委員會(huì)，相比原來(lái)由某個(gè)部門負(fù)責(zé)內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理，其獨(dú)立性更強(qiáng)，受到的干擾要小很多。同時(shí)，由于其向黨委負(fù)責(zé)，對(duì)于下屬部門、單位，審計(jì)委員會(huì)更具權(quán)威性。

（二）對(duì)高校審計(jì)工作的要求

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以任中審計(jì)、離任審計(jì)為主，對(duì)責(zé)任人履行受托責(zé)任情況進(jìn)行審查，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中找出可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警，提出應(yīng)對(duì)建議，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為服務(wù)于高校治理工作、維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)安全和提高辦學(xué)資金使用效益的重要手段。研究建立對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部層面全覆蓋，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制理論及方法，成為高校審計(jì)工作的緊迫任務(wù)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制必要性

高校是集教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)為一體的事業(yè)單位，隨著國(guó)家政策資金扶持，財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、平臺(tái)建設(shè)等經(jīng)費(fèi)持續(xù)增加，對(duì)高校主要領(lǐng)導(dǎo)及中層干部在行政、教學(xué)、科研項(xiàng)目、基本建設(shè)、后勤保障、學(xué)生政策、人才引進(jìn)等重要環(huán)節(jié)開展以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)、以問(wèn)題為導(dǎo)向的審計(jì)監(jiān)督，高度關(guān)注重要崗位和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從高校管理體制、辦學(xué)機(jī)制、內(nèi)部控制等層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，客觀公正地評(píng)價(jià)其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警，提出科學(xué)建議，深挖高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題背后的制度漏洞，從而避免苗頭性問(wèn)題轉(zhuǎn)化為普遍問(wèn)題，從而推動(dòng)學(xué)校加強(qiáng)制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制機(jī)制，改進(jìn)管理方式；對(duì)促進(jìn)高校貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、重大教育方針政策和決策，促進(jìn)教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展是非常必要的。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制思路

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅局限于對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，還要對(duì)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針決策部署、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)管理防范等情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)管理和使用國(guó)家及學(xué)校資金、資產(chǎn)效益等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.高校主管部門對(duì)所轄各高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)建立以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為重點(diǎn)，以評(píng)價(jià)效益增值為目標(biāo)的新機(jī)制。

2.高校內(nèi)部開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，依托高校內(nèi)部審計(jì)資源，從以單純檢查賬簿、票據(jù)真實(shí)性等為主，轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)控制作為具體審計(jì)工作內(nèi)容，查找高校管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)費(fèi)金額巨大的科研項(xiàng)目、資金總量巨大的重點(diǎn)建設(shè)等項(xiàng)目，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目明確和強(qiáng)化節(jié)點(diǎn)控制，提出整改意見，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

3.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)審計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)，開展科技強(qiáng)審，全面檢查高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)項(xiàng)目。習(xí)近平總書記2018年5月在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”，充分體現(xiàn)了黨中央對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的高度重視。隨著高校信息化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該從國(guó)家、學(xué)校發(fā)展的大局著眼，精準(zhǔn)把握新政策、新形勢(shì)對(duì)審計(jì)工作的要求，將信息化建設(shè)作為推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的突破口，充分發(fā)揮信息化在經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)施、提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量保障上的作用。這就需要高校內(nèi)部審計(jì)人員全面掌握學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行各個(gè)領(lǐng)域的政策體系、專業(yè)知識(shí)與業(yè)務(wù)流程，還要具備大數(shù)據(jù)思維和應(yīng)用能力，這樣才能應(yīng)對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的需要，系統(tǒng)地看待和處理具體審計(jì)事項(xiàng)，提升對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合把握能力?！兑?guī)定》跟舊版相比，強(qiáng)調(diào)了信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用。高校應(yīng)結(jié)合新時(shí)代審計(jì)工作的要求，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，依托高校數(shù)據(jù)庫(kù)構(gòu)建審計(jì)信息化平臺(tái)，打破部門間信息壁壘，數(shù)據(jù)來(lái)源廣泛性、及時(shí)性將會(huì)有很大提高，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集和分析成為可能，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目問(wèn)題，作出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

4.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)動(dòng)。通過(guò)研究審計(jì)信息平臺(tái)共享的審計(jì)報(bào)告，及時(shí)與紀(jì)檢監(jiān)察部門分析研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作開展；還可以為后續(xù)審計(jì)結(jié)果查詢和落實(shí)整改提供便利。

5.加強(qiáng)任中連續(xù)審計(jì)，防止經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式。高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)蓪靡粨Q，到任新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)校管理情況還不熟悉，而且組織部門在委托開展離任審計(jì)任務(wù)時(shí)還附有完成時(shí)限，這些都是影響審計(jì)質(zhì)量、加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。加強(qiáng)任中連續(xù)審計(jì)，可以有效避免離任后審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改難的局面；也可以通過(guò)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，切實(shí)提高其管理能力，使其將來(lái)到新的崗位任職時(shí)防患于未然。

6.細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?！兑?guī)定》列明了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，下一步應(yīng)建立定性與定量相結(jié)合、符合高校實(shí)際情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為具體的考核標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各環(huán)節(jié)使用權(quán)重系數(shù)加權(quán)后的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注權(quán)重大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；對(duì)無(wú)法量化評(píng)價(jià)的如“黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定情況”等指標(biāo)，立足于履行責(zé)任的真實(shí)性、合法性采用定性評(píng)價(jià)，最后的綜合得分才能對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀、完整的評(píng)價(jià)。

7.根據(jù)高校各部門性質(zhì)的不同，應(yīng)分別細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。高校黨政職能部門在基本建設(shè)、物資采購(gòu)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、自主招生、干部聘任、職稱評(píng)審環(huán)節(jié)中發(fā)揮著重要的管理和服務(wù)作用，不同層面領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也各有不同，審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)各環(huán)節(jié)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中的重要性，有的放矢地確定審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)：如對(duì)高校主要領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)重點(diǎn)為貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施、發(fā)展規(guī)劃和年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況，辦學(xué)、科研、后勤保障等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理和效益情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益等；對(duì)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審計(jì)重點(diǎn)為學(xué)校預(yù)決算執(zhí)行情況，各項(xiàng)收支及資金管理等情況；對(duì)校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人審計(jì)重點(diǎn)為使用學(xué)校資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和效益情況等。

8.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)牽頭，多種類型審計(jì)相結(jié)合。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)工作中的重頭戲，在安排審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)與財(cái)務(wù)審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，多種類型審計(jì)統(tǒng)籌安排，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榍腥朦c(diǎn)，齊頭并進(jìn)，才能最大化發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。

9.使內(nèi)部審計(jì)成為國(guó)家審計(jì)的延伸。由于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)相同，內(nèi)部審計(jì)越有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，充分發(fā)揮高校內(nèi)部控制的作用，充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，雙方在審計(jì)內(nèi)容和工作方法上共同運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)控制和評(píng)價(jià)機(jī)制，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，形成審計(jì)合力，成為政府審計(jì)的延伸。

10.緊密結(jié)合政策形勢(shì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)水平。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施，高校內(nèi)部審計(jì)范圍由原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬同步審計(jì)；隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容由財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。

綜上所述，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融合了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)等多種審計(jì)內(nèi)容，正確運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序和方法，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政全面履行職責(zé)、適應(yīng)當(dāng)前高校治理需要、保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值等都具有十分重要的意義。