王蕾 姜彥婧

摘 要：隨著社會的快速發(fā)展，物價變動已經(jīng)成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。因此，這對歷史成本會計(jì)有著很大的影響，在一定程度上也影響著會計(jì)核算的基本職能。所以，針對這種情況，出現(xiàn)了物價變動會計(jì)，因?yàn)槲飪r變動會計(jì)能夠更可靠地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，能讓信息使用者獲得更加可靠的信息。

本文在介紹物價變動概況及有關(guān)會計(jì)信息的一些基本理論基礎(chǔ)上，利用大量的數(shù)據(jù)分析了物價變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。從會計(jì)核算、物價變動和物價變動會計(jì)的不同模式的相關(guān)概念出發(fā)，運(yùn)用一系列的方法進(jìn)行對比分析，并且結(jié)合我國實(shí)施物價變動會計(jì)存在的問題，針對問題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算;物價變動;物價變動會計(jì);信息質(zhì)量

一、物價變動對景興股份有限公司會計(jì)核算的影響

（一）景興股份有限公司簡介

景興紙業(yè)是以專業(yè)生產(chǎn)包裝紙板和生活用紙為主的造紙企業(yè)，公司的主導(dǎo)產(chǎn)品為牛皮箱板紙、白面?？垺⒏邚?qiáng)度瓦楞原紙、紗管紙、生活用紙、紙箱等系列產(chǎn)品。專業(yè)化的發(fā)展，規(guī)模化的進(jìn)程，使公司成為中國包裝紙板開發(fā)生產(chǎn)基地和浙江省先進(jìn)制造業(yè)基地之一。良好的硬件設(shè)備是企業(yè)生產(chǎn)高品質(zhì)產(chǎn)品的先決條件，景興擁有21世紀(jì)國際先進(jìn)水平的包裝用紙生產(chǎn)線5條、生活用紙生產(chǎn)線3條，為生產(chǎn)出高品質(zhì)的產(chǎn)品奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。科技促發(fā)展，公司正在加快建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)行機(jī)制。

公司產(chǎn)品先后獲得國家級新產(chǎn)品、中國包裝名牌產(chǎn)品、浙江省名牌產(chǎn)品等稱號，“景興”牌商標(biāo)被認(rèn)定為中國馳名品牌等。面對市場競爭，景興人高瞻遠(yuǎn)矚、開拓進(jìn)取，在鞏固造紙龍頭地位、發(fā)展綠色造紙的同時，加快發(fā)展上下游漿板、造紙、包裝產(chǎn)業(yè)，致力于成為一家中國最優(yōu)秀、最專業(yè)的紙品供應(yīng)商。同時利用景興的人才優(yōu)勢和資本優(yōu)勢，積極向醫(yī)療大健康、智能制造、環(huán)保新材料領(lǐng)域拓展，最終景興將成為以主業(yè)經(jīng)濟(jì)為依托，集資本投資為一體的國際化大型企業(yè)。

（二）物價變動對景興股份有限公司現(xiàn)狀影響

1.會計(jì)報表不能真正地反應(yīng)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

在物價持續(xù)上漲期間，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的貨幣購買力一般情況下都會受到一定的損失，實(shí)物資產(chǎn)獲得收益的可能性比較大，貨幣性債權(quán)的貨幣購買能力一般情況下會遭受損失，非貨幣性債務(wù)一般都也會受到損失，貨幣性債務(wù)在貨幣購買力上卻會獲得一定的收益。同時，因?yàn)樯儆?jì)費(fèi)用、低估資產(chǎn)從而引發(fā)虛計(jì)收益，以上情況需要經(jīng)過現(xiàn)行價格或者按一般物價指數(shù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這樣就能反映它的價值。但是現(xiàn)行財務(wù)會計(jì)制度對這種方案是不支持的，所以造成會計(jì)基本數(shù)據(jù)失真。

2.資本保持現(xiàn)狀不能很好地體現(xiàn)

由該企業(yè)的資金或資本所有者投入企業(yè)的凈資產(chǎn)，以該資產(chǎn)，凈資產(chǎn)確認(rèn)的限制，負(fù)債，收入，費(fèi)用和利潤。在持續(xù)經(jīng)營的環(huán)境下，需要對上述各個項(xiàng)目進(jìn)行分期計(jì)量，因?yàn)樵诓煌臅?jì)期間貨幣和資產(chǎn)的價值是有一定的差異的。所以在歷史成本會計(jì)計(jì)價模式下，不管是從“財務(wù)資本”的方向，還是從“實(shí)體資本”的方向，投入資本的保持情況都難以得到適當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)。

3.不能正確反映投資的保全情況

企業(yè)所有者投資的目的是想要獲得利潤，但前提是資本的保護(hù)由于歷史成本原則的現(xiàn)值計(jì)量比報告期的賬面價值低，計(jì)劃成本沒有形成虛增利潤，但也夸大收入繳納所得稅和股息支付，最后便會變成虛假利潤的情況，然后將公司所有者權(quán)益資本的侵蝕。

另一方面，企業(yè)把虛增的利潤進(jìn)行分配，長此以往就會陷入自我清算的狀態(tài)。舉個例子，某企業(yè)有一批賬面價值為10萬元的存貨，當(dāng)以12萬元出手的時候，名義收益為2萬，如果此時物價上漲15%的話，實(shí)際收益只有0.5萬，如果不考慮物價上漲的因素依然以2萬進(jìn)行利潤分配，實(shí)際上是把企業(yè)維持再生產(chǎn)所需用來抵消物價上漲的影響的1.5萬也分配了，從而不知不覺地陷入自我清算的狀態(tài)，這必將影響企業(yè)，甚至影響到整個社會的持續(xù)發(fā)展。

（三）物價變動對景興股份有限公司影響的原因分析

1.與物價的相關(guān)信息的來源受到局限

國外公司的物價變動會計(jì)對帳的依據(jù)，一是由協(xié)會出版的價格總指數(shù)，其次是要調(diào)整資產(chǎn)分類價格的指數(shù)變現(xiàn)，對目前的資產(chǎn)成本進(jìn)行成本重置。美國，英國和其他西方國家都會定期公布的價格指數(shù)系統(tǒng)。然而，景興股份有限公司現(xiàn)階段尚未公布定期，特別是在價格指數(shù)公布的每月、季度情況。企業(yè)，社會不能實(shí)現(xiàn)這樣的數(shù)據(jù)，所以對物價變動會計(jì)的操作是不可能的。

2.會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)滯后

雖然景興股份有限公司的會計(jì)制度，與會計(jì)相關(guān)的價格變化系統(tǒng)隨處可見，但還沒有特別規(guī)定的有關(guān)物價變動會計(jì)。因此，價格波動的客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)進(jìn)入社會的市場領(lǐng)域，這對會計(jì)信息質(zhì)量造成了巨大的影響，并在國際會計(jì)領(lǐng)域具有價格波動形成的會計(jì)實(shí)踐條件，景興股份有限公司關(guān)于物價的變化的準(zhǔn)則已滯后于國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)。這也是其中一個原因，對于中國會計(jì)的物價波動難以與與國際會計(jì)相協(xié)調(diào)。

3.會計(jì)信息的披露范圍較窄

在景興股份有限公司，對財務(wù)狀況的有關(guān)價格的變化，經(jīng)營成果和信息的影響，尚未包括在會計(jì)信息披露的范圍內(nèi)。所以這也是發(fā)展滯后的一大原因。

4.會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低

由于使用物價變動計(jì)量的模式，會計(jì)工作者的業(yè)務(wù)量大幅度增加，并且在職業(yè)素質(zhì)方面對會計(jì)工作者的要求更為嚴(yán)格。在物價變動之后，會計(jì)業(yè)務(wù)中的各個項(xiàng)目的計(jì)量單位以及計(jì)量的基礎(chǔ)都需要根據(jù)具體情況而確立，所以這些都直觀的要求了會計(jì)人員有較高的判斷力以及相關(guān)的職業(yè)水平。就目前景興股份有限公司會計(jì)人員的總體素質(zhì)而言，尚未達(dá)到應(yīng)有的要求水平，業(yè)務(wù)水平也是如此，這是目前妨礙我國物價變動的重要原因之一。

三、減輕物價變動對景興股份有限公司公司會計(jì)核算影響的實(shí)施對策

（一）按照行業(yè)特點(diǎn)選擇景興股份有限公司物價變動會計(jì)模式

大型金融企業(yè)可實(shí)行一般物價水平會計(jì)。作為一種物價變動會計(jì)模式的選擇，首先要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項(xiàng)目，因此，如果貨幣性項(xiàng)目在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實(shí)行一般物價水平會計(jì)所能提供的利益就未必高于所花費(fèi)的成本。因此，在物價變動的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實(shí)行一般物價水平會計(jì);反之，金融企業(yè)（如金融公司、財務(wù)公司、投資公司以及銀行）采用一般購買力會計(jì)模式是較為適宜的，這主要是因?yàn)檫@些企業(yè)其資產(chǎn)和負(fù)債大多表現(xiàn)為一些貨幣性項(xiàng)目，這些項(xiàng)目往往受到一般物價水平變動的直接影響。同時，金融企業(yè)的利息收支具有緩解一般物價水平變動影響的特點(diǎn)，因此，實(shí)行一般物價水平會計(jì)就能更恰當(dāng)?shù)胤从池泿刨徺I力變動的影響，以便揭示企業(yè)的近似真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?？紤]到會計(jì)工作水平、會計(jì)核算手段上的差別以及成本效益的對比，目前只有大中型金融企業(yè)具有較高的會計(jì)工作水平和核算手段，實(shí)行一般物價水平會計(jì)才是可行的。在物價變動的條件下可以通過一般物價水平會計(jì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)力，并為國家財政決策和貨幣政策的決策提供依據(jù)。

大型資本密集型企業(yè)實(shí)行現(xiàn)行成本會計(jì)。一般來說，資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機(jī)器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。該類型企業(yè)持有的各項(xiàng)資產(chǎn)對于物價變動影響的反應(yīng)也是各不相同的，而且其變動差異往往還是大相徑庭的。如果該類型企業(yè)采用一般購買力會計(jì)模式，顯然是有失偏頗的，其提供的信息在客觀性上也遠(yuǎn)不如采用現(xiàn)行成本會計(jì)模式的結(jié)果。因此從使用的觀點(diǎn)出發(fā)，按現(xiàn)行成本對企業(yè)的價值進(jìn)行估價較為恰當(dāng)。當(dāng)然，實(shí)行現(xiàn)行成本會計(jì)，較之一般物價水平會計(jì)難度更大，花費(fèi)也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認(rèn)，當(dāng)前企業(yè)在用資產(chǎn)的賬面價值嚴(yán)重低于其實(shí)際價值。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是這種差異產(chǎn)生的主要原因，在考慮實(shí)行現(xiàn)行成本會計(jì)時，應(yīng)當(dāng)對這一點(diǎn)予以充分注意。因此認(rèn)為對固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額50%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實(shí)行現(xiàn)行成本會計(jì)。

大型勞動密集型企業(yè)實(shí)行現(xiàn)行成本/等值貨幣會計(jì)。勞動密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價變動會計(jì)模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動資產(chǎn)比重卻很大，重置的可能性很大。因此，勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本/等值貨幣會計(jì)模式。

（二）建立物價變動會計(jì)準(zhǔn)則

景興股份有限公司實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，國家在整個社會關(guān)系中處于權(quán)力中心地位，在會計(jì)法規(guī)的制定中較多地考慮了國家的政治需要，會計(jì)信息的披露范圍較窄、程度有限。在景興股份有限公司，上市公司在發(fā)行股票前只需要公布其資產(chǎn)評估及其賬項(xiàng)調(diào)整的資料，而有關(guān)物價變動及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果影響的信息還尚未被列入會計(jì)信息披露的范圍內(nèi)。隨著景興股份有限公司資本市場的快速發(fā)展，為滿足會計(jì)信息使用者對物價變動方面的信息需求，在發(fā)生較大物價變動時期要求加強(qiáng)物價變動對會計(jì)信息的影響披露。當(dāng)前景興股份有限公司要做的首要工作是在弄清理論問題的前提下，應(yīng)借鑒國際會計(jì)法規(guī)，完善各種財經(jīng)法規(guī)，制定出適合景興股份有限公司具體情況的有關(guān)物價變動會計(jì)的準(zhǔn)則。為保障景興股份有限公司經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)良勝發(fā)展，在保障國家稅收和企業(yè)員工收入公平的情況下，應(yīng)適當(dāng)將物價變動會計(jì)納入立法，把物價變動會計(jì)和傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)結(jié)合起來靈活使用、互相補(bǔ)充。改善與物價變動會計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)工作，為物價變動會計(jì)創(chuàng)造更好的條件。從外部來看，景興股份有限公司應(yīng)盡快地建立主要社會產(chǎn)品物價變動指數(shù)的定期公布制度，為企業(yè)的會計(jì)操作提供可供參照的依據(jù)。

（三）建立雙物價指數(shù)模式

物價指數(shù)是指某一時期商品和勞務(wù)價格與基期商品或勞務(wù)價格的比率，即物價水平變動的程度。長期以來，人們在考慮消除物價變動影響的過程中，采用一般物價指數(shù)來反映一般物價水平變動的影響，為了消除個別物價變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，改變了歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，采用現(xiàn)時成本。相對物價變動的影響沒有得到反映。景興股份有限公司正在經(jīng)歷一個從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的演變過程，在這個歷史過程中，生產(chǎn)要素的價格發(fā)生了極其明顯的變化，主要特征為價格的普遍上漲和價格結(jié)構(gòu)發(fā)生劇烈變動，上升幅度相差懸殊?；诰芭d股份有限公司當(dāng)前物價呈普遍上漲趨勢，又有部分物價漲勢較快，景興股份有限公司物價變動會計(jì)模式的建立必須以景興股份有限公司的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，既要反映一般物價水平的上漲，又要反映個別物價除一般物價變動之外的影響，即反映相對物價變動的影響。根據(jù)相對物價變動調(diào)整的思想，相對物價變動的影響等于一般物價變動的影響加上個別物價變動的影響，本文所討論的雙物價指數(shù)指一般物價指數(shù)和個別物價指數(shù)，目的是借以反映相對物價變動的影響。

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