薛凱麟，戴紹璋

（福建技術(shù)師范學(xué)院a.紀(jì)委綜合室；b.人事處，福建福清 350300）

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）認(rèn)為，風(fēng)險是一個事件、行動或不行動對相關(guān)的組織或活動可能產(chǎn)生不利影響的可能性。換句話說，就是不利事情發(fā)生的可能性[1]28。所謂風(fēng)險管理，就是社會組織或個人對這種不利事情發(fā)生的可能性進(jìn)行識別、估測和評價，并采取相應(yīng)措施對其實施有效控制和妥善處理，以合理保證組織戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的過程。

高校基建審計是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對基建（修繕）工程項目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行確認(rèn)和評價的活動。高?；▽徲嫶嬖陲L(fēng)險，這是客觀事實。如何辨別和管理高校基建審計面臨的風(fēng)險，已經(jīng)成為有關(guān)專家學(xué)者和高校內(nèi)部審計人員關(guān)心的話題。比如，丁秀珍認(rèn)為“高校基建工程審計風(fēng)險管理的基本含義是高校內(nèi)部審計部門對審計風(fēng)險進(jìn)行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱”[2]。鄭東旭、崔文萍認(rèn)為高?；üこ虄?nèi)部審計的風(fēng)險因素主要有“投資決策不太科學(xué)，設(shè)計概算監(jiān)督性差；內(nèi)部控制不太合理，內(nèi)部審計風(fēng)險遞延；內(nèi)審人員配備不足，專業(yè)素養(yǎng)知識缺乏”[3]。宋桐慶在《風(fēng)險管理視角下高校基建工程審計風(fēng)險管理研究》一文中按照基建工程的設(shè)計、招標(biāo)、合同、施工和竣工等不同階段分析了高?；üこ虒徲嬶L(fēng)險類型，提出要從“完善工程審計工作制度；提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)；優(yōu)選外審服務(wù)單位，加強(qiáng)監(jiān)督管理；拓展審計范圍，實施全過程審計；加強(qiáng)廉政建設(shè)，確保審計機(jī)構(gòu)獨立性”[4]等五個方面防范、控制審計風(fēng)險。應(yīng)該說，以上這些研究較為全面、客觀地分析了當(dāng)前高校基建審計面臨的風(fēng)險，提出的風(fēng)險防控措施具有較強(qiáng)針對性和可操作性，值得借鑒。

當(dāng)前，由于高?；▽徲嬋藛T少、任務(wù)重的實際情況以及審計職能轉(zhuǎn)變等原因，絕大多數(shù)高校并沒有真正實現(xiàn)全過程基建審計，而是將基建審計的工作重心放在結(jié)算審計上。基于此，文章將著重分析高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行基建（修繕）工程結(jié)算審計（以下簡稱“工程結(jié)算審計”）時所面臨的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的防控措施，將這些風(fēng)險的不利影響控制在最小或可以承受的范圍，以確保高校工程結(jié)算審計順利進(jìn)行，切實維護(hù)學(xué)校和國家的經(jīng)濟(jì)利益。

一、高校工程結(jié)算審計面臨的風(fēng)險分析

本質(zhì)上，風(fēng)險涉及不止一種可能的現(xiàn)實情形或事項，這種情形或事項已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒃谖磥戆l(fā)生[1]109。這就意味著，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行工程結(jié)算審計時所面臨的風(fēng)險有很多種。為了便于分析，筆者將高校工程結(jié)算審計風(fēng)險劃分為環(huán)境風(fēng)險、制度風(fēng)險、信息風(fēng)險和人員風(fēng)險四個類別。

（一）環(huán)境風(fēng)險

由于社會環(huán)境或社會風(fēng)氣的外部因素影響而可能誘發(fā)的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：一是高?；ǎㄐ蘅槪┕こ添椖烤哂匈Y金投入大、建設(shè)周期長、涉及環(huán)節(jié)多和專業(yè)技術(shù)強(qiáng)等特點。這些特點決定了高校工程結(jié)算審計面臨的風(fēng)險不只是工程造價方面風(fēng)險，它還受到工程進(jìn)度、工程質(zhì)量的影響，受到工程設(shè)計、招標(biāo)、合同、施工和竣工等環(huán)節(jié)風(fēng)險遞延疊加效應(yīng)的影響，因此高校工程結(jié)算審計存在錯報或重大缺陷的風(fēng)險較大。二是我國建筑市場過度競爭、無序競爭，亂象叢生。建筑市場的各種“潛規(guī)則”充斥高校基建工程領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)，包括招投標(biāo)、發(fā)包分包、施工、驗收、預(yù)決算和工程進(jìn)度款預(yù)付等。受此影響和沖擊，我國高校的基建工程領(lǐng)域早已無法獨善其身，已經(jīng)成為高校腐敗問題易發(fā)、多發(fā)、高發(fā)的七大領(lǐng)域之一。三是雖然近幾年教育部對高?；▽徲嫻ぷ髟絹碓街匾?，要求“大力推行基建（修繕）項目全過程審計”[5]174。但實際情況是，不僅一些審計力量強(qiáng)的部屬高校尚難以做到全過程跟蹤審計，更不用說審計力量不足的高校了，甚至有不少高校連工程結(jié)算審計都無法開展。究其原因，就在于高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對工程結(jié)算審計工作重視不夠，沒有配足配強(qiáng)審計力量。

（二）制度風(fēng)險

由于規(guī)章制度不健全、監(jiān)督制約機(jī)制不完善等原因可能導(dǎo)致的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：一是高?；ǎㄐ蘅槪┕こ谈鳝h(huán)節(jié)的內(nèi)部管理制度程序不夠完善，無法有效防范工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，進(jìn)而影響到工程結(jié)算審計的結(jié)果。二是高校工程結(jié)算審計方面的制度還有待提高，審計程序有待規(guī)范，導(dǎo)致審計目標(biāo)和內(nèi)容不明朗、不合理，無形中增加了審計風(fēng)險。三是關(guān)于高校工程結(jié)算審計外包的制度不夠完善，造價咨詢機(jī)構(gòu)的選擇程序不夠規(guī)范，容易產(chǎn)生審計外包選擇不當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險。四是對建設(shè)工程管理部門、施工單位、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)和造價咨詢機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制約機(jī)制不夠健全，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不對等、追責(zé)形同虛設(shè)，容易滋長不當(dāng)履責(zé)的行為，增加了審計風(fēng)險。

（三）信息風(fēng)險

由于信息傳遞不通暢、信息不對稱或失真等原因可能造成的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：一是基建（修繕）工程項目設(shè)計、招標(biāo)、合同、施工和竣工等不同階段的信息傳遞不通暢，甚至脫節(jié)，加上由于工程項目涉及環(huán)節(jié)多、周期長，拉低了審計所依賴信息的時效性。二是施工單位與由建設(shè)工程管理部門、審計機(jī)構(gòu)、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)和造價咨詢機(jī)構(gòu)組成的“大甲方”[5]177之間，由施工單位、建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)形成的“被審計方”與審計機(jī)構(gòu)、造價咨詢機(jī)構(gòu)形成的“審計方”之間，以及審計機(jī)構(gòu)與造價咨詢機(jī)構(gòu)之間，都容易存在信息不對稱的情況，有的甚至還比較嚴(yán)重，而審計機(jī)構(gòu)往往處于信息劣勢的一方。三是受利益驅(qū)使或責(zé)任心不到位等原因，工程結(jié)算資料中的工程量高估虛報、材料以次充好、工程簽證資料不全不實等問題層出不窮，加上工程材料品牌價格差異大、價格浮動明顯等不利因素，容易使得審計依據(jù)的工程量、材料價格等信息失真。

（四）人員風(fēng)險

由于專業(yè)能力不勝任、工作作風(fēng)不扎實和職業(yè)道德不牢固等原因可能產(chǎn)生的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：一是高校工程審計人員多是造價工程師或預(yù)算員，有的甚至是財務(wù)審計專業(yè)中途轉(zhuǎn)崗做工程審計工作。即使是造價咨詢機(jī)構(gòu)的人員也多以造價管理和控制為主。這種專業(yè)背景的審計人員要想將專業(yè)性極強(qiáng)的基建（修繕）工程審深審?fù)?，尚有不小的距離。二是高?；ǎㄐ蘅槪┕こ痰摹按蠹追健比绻ぷ髯黠L(fēng)不扎實或職業(yè)道德不牢固，容易產(chǎn)生人浮于事，容易產(chǎn)生權(quán)力尋租，這會嚴(yán)重影響到工程結(jié)算審計的效果。

二、防控高校工程結(jié)算審計風(fēng)險的對策

通過前面的分析，清楚了高校工程結(jié)算審計不僅僅停留在結(jié)算造價的階段，還涉及設(shè)計、招標(biāo)、合同、施工和竣工等環(huán)節(jié)，也不僅僅是高校審計機(jī)構(gòu)和審計人員的事情，還涉及到施工單位、建設(shè)工程管理部門、設(shè)計單位、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)和造價咨詢機(jī)構(gòu)等方方面面的利益和關(guān)系。高校工程結(jié)算審計面臨的風(fēng)險有可能是環(huán)境風(fēng)險、制度風(fēng)險、信息風(fēng)險和人員風(fēng)險中的一種，也可能是好幾種。因此，有必要采取措施積極防控高校工程結(jié)算審計面臨的風(fēng)險，以便將風(fēng)險對工程結(jié)算審計效率效果的不良影響降至最低。

（一）提高認(rèn)識

高校工程結(jié)算審計有助于規(guī)范高?；ǎㄐ蘅槪┕こ添椖康倪^程管理、有助于加強(qiáng)工程領(lǐng)域的廉政建設(shè)、有助于保護(hù)好工程管理干部人員少犯不犯錯誤，還能為學(xué)校的工程建設(shè)節(jié)約大量的資金，具有很好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。高校的各級領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高對工程結(jié)算審計重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，配齊配強(qiáng)工程審計人員，全力支持高校工程審計人員的工作，為高校工程結(jié)算審計提供組織保障、經(jīng)費保障、人員保障和環(huán)境保障。

（二）明確責(zé)任

從學(xué)校外部來看，國家的法律法規(guī)對施工單位、設(shè)計單位、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)和造價咨詢機(jī)構(gòu)的職責(zé)都有明確的規(guī)定，也有相應(yīng)的約束機(jī)制。從學(xué)校內(nèi)部分工來看，建設(shè)工程管理部門是學(xué)校建設(shè)工程的主管部門，對工程建設(shè)中的質(zhì)量、進(jìn)度、造價乃至安全等負(fù)全面的主體責(zé)任，而審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)的是審計監(jiān)督責(zé)任。對高校基建（修繕）工程項目中的職責(zé)及權(quán)限進(jìn)行明確，一方面有利于審計機(jī)構(gòu)找準(zhǔn)位置，更好地界定審計風(fēng)險涉及的范圍，有的放矢，防控風(fēng)險；另一方面，能夠厘清責(zé)任，更好地貫徹落實責(zé)任追究制度，增強(qiáng)各單位（部門）人員的責(zé)任感。

（三）突出重點

高校基建（修繕）工程項目的全過程跟蹤審計，是防控高校基建領(lǐng)域風(fēng)險（包括審計風(fēng)險），減少腐敗問題發(fā)生的一項科學(xué)的制度安排。但在實際工作中很難操作，難以落實到位。因此，筆者認(rèn)為在高校工程結(jié)算審計中應(yīng)突出重點，著眼關(guān)鍵問題，把握重點環(huán)節(jié)，更加符合當(dāng)前大部分高校的實際，更加有效。一是將審計關(guān)口前移，積極開展招標(biāo)控制價審計。控制價審計便于加強(qiáng)工程建設(shè)前期管理，從源頭上阻止了人為因素造成的虛列預(yù)算的行為發(fā)生，及早地發(fā)現(xiàn)和解決造價控制前期存在的問題，有效克服事后審計的被動局面，避免建設(shè)項目實施過程中出現(xiàn)監(jiān)督視野的“盲區(qū)”，竣工結(jié)算的矛盾大大減少。二是繼續(xù)深化工程結(jié)算審計。在工程結(jié)算審計實施過程中，要認(rèn)真審核現(xiàn)場簽證的資料，著重發(fā)現(xiàn)高估冒算、以次充好以及虛列工程量等問題。通過這一前一后的兩道審計，一方面壓縮了施工單位在工程投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算時弄虛作假的空間，另一方面明確了建設(shè)工程管理部門的主體責(zé)任，增強(qiáng)了審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督責(zé)任，防控審計風(fēng)險的效果大增。

（四）加強(qiáng)教育

一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)教育，通過建立容錯糾錯機(jī)制，推行AB崗、“傳幫帶”、導(dǎo)師制等多種人才培養(yǎng)模式，著力培養(yǎng)懂法律、懂工程管理、懂造價管理、懂經(jīng)濟(jì)的復(fù)合型工程審計人才。二是加強(qiáng)誠信教育，既要加強(qiáng)對高校審計機(jī)構(gòu)和人員的誠信教育，推進(jìn)審計人員職業(yè)道德建設(shè)，也要加強(qiáng)對施工單位、建設(shè)工程管理部門、設(shè)計單位、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)和造價咨詢機(jī)構(gòu)等相關(guān)人員的誠信教育，營造誠實守信的高?；ōh(huán)境。三是加強(qiáng)警示教育。定期或不定期組織施工單位、建設(shè)工程管理部門、設(shè)計單位、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、造價咨詢機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)人員參觀廉政教育場所、觀看警示教育片等，透過鮮活的工程領(lǐng)域違紀(jì)違法案例，告誡提醒工程結(jié)算審計的利益相關(guān)方增強(qiáng)法紀(jì)法規(guī)意識，增強(qiáng)廉潔自律意識，守住底線，不越紅線，筑牢防線。

（五）完善機(jī)制

一是高校審計機(jī)構(gòu)要建立健全高校工程結(jié)算審計的規(guī)章制度，優(yōu)化工作流程圖，推進(jìn)審計工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。二是高校審計機(jī)構(gòu)和人員要督促指導(dǎo)工程建設(shè)管理部門對工程設(shè)計、招標(biāo)、合同、施工和竣工等環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，使得工程管理制度化、規(guī)范化。三是高校審計機(jī)構(gòu)要建立健全造價咨詢機(jī)構(gòu)的遴選制度，規(guī)范遴選過程，并加強(qiáng)對造價咨詢機(jī)構(gòu)的考核與管理。四是高校審計機(jī)構(gòu)要建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，聘請工程審計方面的專家擔(dān)任學(xué)校的特邀審計師，對工程結(jié)算審計提供技術(shù)支持和專業(yè)指導(dǎo)。五是高校要建立基建（修繕）工程項目責(zé)任追究制度。比如在施工合同中約定審計核減的金額超過送審金額的百分之幾以上的，審計費用由施工方承擔(dān)；建立誠信檔案，將不良施工單位列入“黑名單”，禁止其再在學(xué)校承接工程；等等。

（六）創(chuàng)新方法

高校工程結(jié)算審計人員要善于思考，大膽探索，不斷創(chuàng)新工程結(jié)算審計的方式方法，提高審計的效率和效果，要大力推行“一審與二審相結(jié)合、普查和抽查相結(jié)合、定額和市場相結(jié)合、內(nèi)審和外審相結(jié)合、人工和計算機(jī)相結(jié)合”[6]的五個結(jié)合審計法，可以有效防范各種審計風(fēng)險，尤其是審計資料信息失真的風(fēng)險。