游雪琴，柳穎莉

（1.武夷學院巡察審計辦，福建武夷山 354300；2.福建技術(shù)師范學院紀委綜合室，福建福清 350300）

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部第47號令）指出，內(nèi)部審計機構(gòu)應“完善審計全面質(zhì)量控制”。文章擬在分析高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制內(nèi)涵及特點的基礎上，針對當前高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面存在的問題，提出構(gòu)建“一線三維+”的質(zhì)量控制模式，以防范高校內(nèi)部審計風險，提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵及其主要特點

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制是“高校內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員為保證其審計質(zhì)量符合高校內(nèi)部審計相關(guān)準則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法”[1]。從定義看，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實施主體是高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員；實施載體是制定和執(zhí)行一系列的制度、程序和方法；實施目標是為了保證審計質(zhì)量符合高校內(nèi)部審計相關(guān)準則的要求，既要實現(xiàn)“促進問題解決、促進機制建設、促進事業(yè)發(fā)展”的“三促進”審計目標，又要落實“審計管理科學化、審計流程規(guī)范化、審計作業(yè)職業(yè)化”的“三化”準則要求。

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有以下特點。

（一）質(zhì)量控制范圍的廣泛性

高校內(nèi)部審計的對象涵蓋高校及所屬單位的財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制和風險管理等方方面面，涵蓋高校規(guī)劃、決策、財務、基建、修繕、后勤、教學、科研、房產(chǎn)、設備、采購、投資、招生、合同、內(nèi)控以及經(jīng)濟責任、自認資源等眾多業(yè)務，由此決定了高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的范圍具有廣泛性。

（二）質(zhì)量控制結(jié)果的難計量性

高校內(nèi)部審計的成果主要有審計報告、審計結(jié)果報告、審計建議，以及在此基礎上進行二次開發(fā)而產(chǎn)生的管理建議書、審計簡報、審計專報、審計案例、審計總結(jié)、審計經(jīng)驗材料等，這些成果的一個共性的特征就是很難用量化的指標來評價其質(zhì)量的高低，由此決定了高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的結(jié)果具有難計量性。

（三）質(zhì)量控制內(nèi)容的復雜性

高校內(nèi)部審計的對象極其廣泛，使得不同的審計業(yè)務面臨不同審計風險，需要在遵循內(nèi)部審計基本準則的同時，遵循不同的內(nèi)部審計具體準則，需要滿足不同的審計要求和實現(xiàn)不同的審計目標。同時，不同的審計環(huán)境、被審計單位等因素也會使高校內(nèi)部審計的內(nèi)容變得復雜。因而需要同時從財務數(shù)據(jù)、被審對象、內(nèi)部控制、發(fā)展環(huán)境等多個維度去統(tǒng)籌內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，由此決定了高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)容具有復雜性。

二、當前高校內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

（一）審計計劃方案不科學，審計實施缺乏約束力

“凡事預則立，不預則廢”。審計計劃方案是高校內(nèi)部審計為了完成審計任務、實現(xiàn)預期目標而在審計實施前制定的工作計劃。審計計劃方案應該包括審計依據(jù)、審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容及重點、方式方法、人員分工、進度安排等內(nèi)容，既是審計實施的前提基礎，又是審計全過程的指導綱領，可以為審計人員實施審計指明方向，減少不確定因素對審計的影響，有助于提高審計效率，為審計全過程的質(zhì)量控制提供標準。但是，當前不少高校內(nèi)部審計存在未經(jīng)充分的審前調(diào)查就草草擬定審計計劃方案，或是擬好的審計計劃方案目標不明確、內(nèi)容不完整、重點不突出、方法不科學、步驟不規(guī)范等，或是計劃方案與具體實施兩張皮等問題。

（二）審計工作底稿不規(guī)范，審計質(zhì)量直接受影響

《第2104號內(nèi)部審計具體準則——審計工作底稿》指出“審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中所形成的工作記錄”。從審計工作底稿的定義來看，審計工作底稿形成于審計過程，是審計證據(jù)的載體、審計結(jié)論的依據(jù)和審計結(jié)果的證明，它反映了審計過程的工作軌跡，反映了審計目標的實現(xiàn)程度，直接決定了內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低。但是，一些審計工作底稿中證據(jù)不夠充分、內(nèi)容不夠完整、記錄不夠清晰、結(jié)論不夠明確、復核不夠嚴格的現(xiàn)象在高校內(nèi)部審計工作中仍然不同程度的存在，導致歸納問題缺乏證據(jù)支撐、揭示問題過于粗淺、提出建議不夠精準、形成結(jié)論質(zhì)量不高等問題，直接影響到整個審計項目的質(zhì)量。

（三）審計人員專業(yè)技能不過關(guān)，審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差

根據(jù)對福建省高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)當前不少高校內(nèi)部審計的地位和獨立性還是不夠理想，現(xiàn)有的一線內(nèi)部審計人員人手緊張，人少任務重的矛盾一直未得到很好的解決。審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理，具有工程、信息技術(shù)、法律等專業(yè)背景的審計人員偏少，無法滿足重大政策、固定資產(chǎn)投資、內(nèi)部控制及風險、自然資源和環(huán)境保護等審計工作的要求。同時，審計人員的專業(yè)技能還無法適應高校內(nèi)部審計業(yè)務的快速發(fā)展。比如，有的高校內(nèi)部審計人員還停留在審計財務資料和會計賬簿的舊審計模式，有的高校內(nèi)部審計人員對高等教育的發(fā)展現(xiàn)狀及被審計單位的業(yè)務不熟悉不了解，有的高校內(nèi)部審計人員沒有深入地去審查被審計單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，這些做法都會使得高校內(nèi)部審計人員很難發(fā)現(xiàn)隱藏在業(yè)務背后的錯弊，很難發(fā)現(xiàn)被審計單位會計資料信息失真以及重大錯報和漏報等問題，進而導致由此作出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，存在較大的審計風險。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的“一線三維+”模式

針對上述當前高校內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題，筆者探索運用 “一線三維+”模式,即緊緊抓住審計質(zhì)量這條高校內(nèi)部審計工作的生命線，從審計過程、審計鏈條和審計環(huán)節(jié)三個維度出發(fā)，著力于“全”，構(gòu)建全過程、全鏈條、全環(huán)節(jié)的“三維+”模式，強化全過程項目監(jiān)管，狠抓全鏈條責任落實，嚴格全環(huán)節(jié)廉政監(jiān)督，全面加強高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

（一）抓住審計質(zhì)量這條生命線

正所謂“有為才有位”，以審計質(zhì)量為核心,對審計質(zhì)量的堅守,是審計生命力的全面釋放。高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員要進一步提高對“審計質(zhì)量是審計工作的生命線”重要性的認識，把審計質(zhì)量提升擺在更加突出的位置，不斷增強法規(guī)意識、責任意識、質(zhì)量意識和風險意識，以過硬的審計質(zhì)量維護高校內(nèi)部審計的良好形象，提升高校內(nèi)部審計的公信力。

（二）強化全過程項目監(jiān)管

高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員要以每一個審計項目為質(zhì)量控制對象，圍繞“年度審計計劃—審計項目啟動—審前調(diào)查—審計方案—審計實施—審計報告—審計整改—審計成果開發(fā)與利用”全過程，實行留痕管理，嚴格過程管控，優(yōu)化工作流程，規(guī)范審計程序，力求實現(xiàn)計劃安排全、審前調(diào)查透、審計方案優(yōu)、審計證據(jù)足、審計評價準、審計建議實、成果運用好。比如，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實處于審計工作全過程的末端，問題整改能否真正落地，不僅是審計成果的體現(xiàn)，也是對審計質(zhì)量的再檢驗。高校內(nèi)部審計機構(gòu)要聯(lián)合審計工作領導小組（或是經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議）成員單位，定期或不定期開展對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況進行督查，扎實推進審計問題的整改落實，讓審計成果落地。又比如，高校內(nèi)部審計機構(gòu)要善于對審計報告信息、審計調(diào)研材料、專題審計調(diào)查結(jié)果等進行再加工，通過審計信息的二次開發(fā)，實現(xiàn)審計成果價值增值，不斷提升審計質(zhì)量，打造審計精品項目。

（三）狠抓全鏈條責任落實

高校內(nèi)部審計機構(gòu)要把審前準備、審計實施、審計報告以及審計整改看作審計項目全鏈條管理的四個相互銜接的階段，明確每一個階段的工作職責和責任人，實行審計項目質(zhì)量審計組長（主審）負責制，加強審計業(yè)務的全鏈條管理。要圍繞審計工作提質(zhì)增效的目標，不斷地完善以職位為基礎,以職責為中心,以業(yè)務能力為標準，以工作實績?yōu)閷虻目刹僮餍詮姷目冃Э荚u體系，引導內(nèi)部審計人員不斷追求質(zhì)量至上。同時，要嚴格落實“三級復核”制度和審計質(zhì)量責任追究制度，確保每個階段既層次分明又無縫對接，確保每位審計人員既分工明確又密切配合。

（四）嚴格全環(huán)節(jié)廉政監(jiān)督

高校內(nèi)部審計機構(gòu)要從審計立項、方案制定、審計實施、審計復核、審計報告、跟蹤落實和整檔環(huán)節(jié)入手，嚴格審計項目全環(huán)節(jié)廉政監(jiān)督。一是加強審計紀律教育。要按照“以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設立信”的要求，通過正反面案例教育，不斷增強內(nèi)部審計人員依法審計、廉潔審計、文明審計的意識，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和審計能力。二是加強日常監(jiān)督提醒。要積極組織審計人員學習踐行《審計“八不準”工作紀律》和《審計“四嚴禁”工作要求》，要求審計人員在審計實施過程嚴格遵守審計署的“八不準”工作紀律和“四嚴禁”工作要求，要在被審計單位張貼審計組紀律公示，公布監(jiān)督電話，自覺接受被審計單位和被審計對象的紀律監(jiān)督。同時，要切實加強對社會中介機構(gòu)和人員的監(jiān)管，要經(jīng)常向社會中介機構(gòu)的審計人員強調(diào)工作紀律、廉潔紀律、保密紀律和回避規(guī)定等方面的要求，推進社會中介機構(gòu)和人員廉潔從審。