姚美祺（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院）

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，本文從稅收的角度研究喪失自我發(fā)展能力、必須依賴非市場(chǎng)因素即政府補(bǔ)貼或銀行續(xù)貸來(lái)維持生存的企業(yè)，或者是生產(chǎn)的產(chǎn)品缺少競(jìng)爭(zhēng)力或者經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。通常情況下，這類(lèi)企業(yè)具備以下三個(gè)顯著特征：首先，一般是規(guī)模較大、員工數(shù)量較多的國(guó)有企業(yè)；其次，大多是屬于產(chǎn)能過(guò)剩的行業(yè)，比如鋼鐵、水泥、家電等行業(yè)。最后，一般屬于產(chǎn)品附加值較低、利潤(rùn)空間小的制造業(yè)領(lǐng)域，這些產(chǎn)業(yè)通常因?yàn)榧夹g(shù)水平較低、轉(zhuǎn)型困難，導(dǎo)致其存在很大的債務(wù)壓力，最終形成了資不抵債的結(jié)果。

這類(lèi)企業(yè)形成的原因主要有以下三種情況：首先，是因?yàn)槲覈?guó)政府的過(guò)度保護(hù)，一些地方政府為了推動(dòng)本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而不斷鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，政府為維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，避免過(guò)多企業(yè)出現(xiàn)倒閉破產(chǎn)的情況，便會(huì)持續(xù)利用財(cái)政補(bǔ)貼、提供銀行貸款等方式來(lái)維持企業(yè)的繼續(xù)生存。其次，由于企業(yè)技術(shù)水平低下，不能對(duì)資源進(jìn)行合理的有效配置，無(wú)法向社會(huì)提供其需要的產(chǎn)品、服務(wù)和勞動(dòng)者需要的就業(yè)崗位，持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的困難導(dǎo)致了該類(lèi)企業(yè)數(shù)量增加。最后，因?yàn)槠髽I(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，因缺乏自主創(chuàng)新意識(shí)，產(chǎn)品在市場(chǎng)當(dāng)中沒(méi)有明顯優(yōu)勢(shì)，無(wú)法搶占良好的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，繼而使其產(chǎn)品出現(xiàn)了無(wú)市場(chǎng)、無(wú)利潤(rùn)，導(dǎo)致連年虧損，債務(wù)增加，被市場(chǎng)“拋棄”的情況。

■ 我國(guó)盈利水平低下企業(yè)的發(fā)展概況

本文主要從六個(gè)方面對(duì)我國(guó)依靠政府補(bǔ)貼或銀行續(xù)貸款來(lái)維持生存且盈利能力水平低下的企業(yè)進(jìn)行分析。

從時(shí)間分布來(lái)看，我國(guó)工業(yè)部門(mén)中這類(lèi)企業(yè)在2000年的比例達(dá)到了最高值，為30%，此后幾年呈下降趨勢(shì)，并在2004年之后保持穩(wěn)定；在2005—2013年，該類(lèi)企業(yè)的比例約為7.51%。由此可以看出，這類(lèi)企業(yè)在我國(guó)的數(shù)量呈下降趨勢(shì)且其相關(guān)問(wèn)題也得到了有效解決。從行業(yè)分布情況來(lái)看，該類(lèi)企業(yè)占比最高的五個(gè)行業(yè)分別是：鋼鐵行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、建筑裝飾行業(yè)、商業(yè)貿(mào)易行業(yè)和綜合類(lèi)行業(yè)；該類(lèi)企業(yè)占比最低的五個(gè)行業(yè)分別是：銀行、傳媒行業(yè)、非銀金融行業(yè)、計(jì)算機(jī)行業(yè)和休閑服務(wù)行業(yè)。從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，資源的不合理配置是導(dǎo)致上述制造業(yè)企業(yè)占比較高的主要原因。從地區(qū)分布情況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的東部、南部地區(qū)該類(lèi)企業(yè)比例較低，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的西南、西北和東北地區(qū)該類(lèi)企業(yè)比例較高。由此可以看出，經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)，盈利水平低下的企業(yè)數(shù)量較高，形勢(shì)較為嚴(yán)重。從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)來(lái)看，國(guó)有和集體企業(yè)中這類(lèi)企業(yè)的比例最高，民營(yíng)企業(yè)和港澳臺(tái)及外商企業(yè)中該類(lèi)企業(yè)的比例相近，且遠(yuǎn)低于國(guó)有和集體企業(yè)中該類(lèi)企業(yè)的比例。由此可以看出，受?chē)?guó)家保護(hù)程度越高的企業(yè)，其自身發(fā)展的潛力越低，盈利能力越低。從企業(yè)規(guī)模來(lái)看，大型企業(yè)和中型企業(yè)中該類(lèi)企業(yè)的比例最高。從企業(yè)的年齡來(lái)看，隨著企業(yè)年齡的增長(zhǎng)，該類(lèi)企業(yè)的比例越高。企業(yè)成立在1—5年的，只有約3%的企業(yè)屬于這一類(lèi)型，而在成立超過(guò)三十年的“老”企業(yè)中，卻有23%。由此可以得出，企業(yè)年齡越大，其依賴政府和金融機(jī)構(gòu)資助的可能性越大。通過(guò)上述分析，雖然這類(lèi)企業(yè)目前在數(shù)量上已經(jīng)得到了緩解，但依然存在。如何有效地消除這類(lèi)企業(yè)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的影響是目前學(xué)者研究的一個(gè)熱點(diǎn)話題。我國(guó)財(cái)政收入主要來(lái)源于稅收，由于國(guó)家出于保護(hù)這類(lèi)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的，從稅收方面對(duì)其給予了一定的優(yōu)惠政策，但是另一方面卻減少了政府的稅收收入來(lái)源，阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)在未來(lái)的發(fā)展。因此，本文基于稅收這一視角，研究盈利水平低下但是依賴于政府資助和銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款的企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

■ 稅收視角下盈利水平低下的企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析

（一）破壞我國(guó)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)

“減稅降負(fù)”是近年來(lái)我國(guó)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下調(diào)整和提升經(jīng)濟(jì)的一種重要方式，由于地方政府稅收征管方式的不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)間在繳稅時(shí)采用的實(shí)際稅率出現(xiàn)巨大差異。與此同時(shí)，不同的地方政府因其掌握的財(cái)政權(quán)力不同，面臨的財(cái)政壓力也有所不同。而這類(lèi)型企業(yè)的存在往往會(huì)過(guò)度消耗掉財(cái)政資源，不僅加劇了地方政府的財(cái)政壓力，而且使得盈利能力和納稅能力正常的企業(yè)將要面臨更嚴(yán)格的稅收征管方式和承擔(dān)更高的實(shí)際稅負(fù)，破壞了我國(guó)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，這一情形的出現(xiàn)也違背了稅收的公平性原則。因此，對(duì)于正常的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其承擔(dān)的稅負(fù)壓力較大，導(dǎo)致其出現(xiàn)避稅、逃稅的可能性會(huì)更高，最終使稅收來(lái)源大大降低，抑制了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）減少正常企業(yè)投資與創(chuàng)新的機(jī)會(huì)

由于盈利水平低下的企業(yè)大多數(shù)是資不抵債、面臨破產(chǎn)的企業(yè)，其資金來(lái)源主要是依靠財(cái)政撥款來(lái)獲得維持。不同地區(qū)的財(cái)政撥款金額不同、政策不同、地方建設(shè)的需求不同。這一類(lèi)型的企業(yè)一方面不會(huì)產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面，它的存在還會(huì)占用掉政府的一部分資金，使那些具備正常生產(chǎn)能力且盈利能力好的企業(yè)缺少了政府的資金支持，導(dǎo)致其無(wú)法正常開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)和技術(shù)活動(dòng)。近年來(lái)，我國(guó)政府一直在鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新和改革，尤其是對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，其技術(shù)水平的先進(jìn)程度，將直接影響國(guó)家未來(lái)的發(fā)展。因此，因該類(lèi)企業(yè)占用的資源會(huì)引起很多正常企業(yè)獲取新的投資和進(jìn)行創(chuàng)新的機(jī)會(huì)下降，降低了正常企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，其上繳稅款也會(huì)隨之下降。由此可以看出，這類(lèi)企業(yè)不僅會(huì)占用國(guó)家的一部分資源，同時(shí)也會(huì)使得我國(guó)的稅收收入下降。所以，政府需要采取有效且合理的措施來(lái)處置這類(lèi)企業(yè)。

■ 稅收視角下我國(guó)企業(yè)盈利水平低下問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）完善與企業(yè)有關(guān)的稅收制度

從2015年開(kāi)始，政府報(bào)告中曾多次提到要實(shí)行“減稅降費(fèi)”。2020年明確指出，要堅(jiān)決把“減稅降費(fèi)”這一舉措落實(shí)到企業(yè)中去。根據(jù)相關(guān)指示，我國(guó)相繼出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策，但是由于稅收政策的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性，稅收改革制度還依然存在著很多的不確定性。對(duì)于一些稅收制度的制定還不完善。比如，對(duì)盈利水平低下但過(guò)度依賴于政府和銀行資助的企業(yè)，如制造性企業(yè)，通常在制造過(guò)程中會(huì)向空氣中排放很多污染物，破壞了環(huán)境。由此，從稅收的征收管理角度來(lái)看，可以在制定過(guò)程中利用相關(guān)指標(biāo)完善對(duì)污染物排放量的衡定，提高相關(guān)稅種的計(jì)稅依據(jù)，加大征收力度，迫使這類(lèi)企業(yè)承擔(dān)較大的稅收壓力，從而退出市場(chǎng)，減少其占用政府資源，為正常企業(yè)提供更多、更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也促進(jìn)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。

（二）合理分配上下級(jí)政府之間的財(cái)政權(quán)力

根據(jù)稅收收入分配類(lèi)型的不同，我國(guó)稅收一般分成中央政府固定收入、地方政府固定收入以及中央與地方共享收入三種類(lèi)型。我國(guó)的稅收制度中，目前有18大稅種，稅種體系龐雜，內(nèi)容豐富，大多數(shù)稅種均屬于中央與地方共享收入。因此，上下級(jí)政府之間要合理分配財(cái)政權(quán)力，要制定完善的企業(yè)資源分配制度，不隨意、盲目地保護(hù)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而是通過(guò)相關(guān)的企業(yè)績(jī)效指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的能力，判定是否要將資源提供給企業(yè)，供其使用。這樣不僅避免了政府資源過(guò)度消耗和浪費(fèi)，而且保證了資源能夠被有效利用，為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供幫助。