付艷

（中冶京誠工程技術有限公司，北京 100176）

隨著社會經濟的高速發(fā)展，我們周圍的生態(tài)環(huán)境也開始發(fā)生改變，隨之而來的則是各種極端的天氣以及環(huán)境的破壞，給我們的生活也帶來了很大的損失，因此，近些年來，人們的環(huán)保意識越來越強，“綠色”這個詞開始有其他的含義，市場上的綠色產品也受到人們的追捧。鋼鐵行業(yè)，一直為我國國民經濟的重要支撐類行業(yè)，但是高投入、高消耗以及高污染的特點也尤為突出，這使鋼鐵企業(yè)不得不向綠色生產流程進行轉化，但這無疑會增加企業(yè)的生產成本，使鋼鐵企業(yè)在進行生產的同時，還需要承擔大額的環(huán)保和污染治理費用，給企業(yè)帶來了巨大的經營壓力。在這個情況下，許多鋼鐵企業(yè)開始在研究綠色價值鏈下進行的成本管理，同時著手實施成本管理的改革，為此，把綠色價值鏈和成本管理相結合，對企業(yè)生命周期環(huán)節(jié)中的綠色成本管理問題展開分析研究，是非常有意義的。

一、相關概念概述

（一）綠色價值鏈

所謂價值鏈，是由美國教授邁克爾波特提出的一種工具，其目的是為了尋求企業(yè)的競爭優(yōu)勢。價值鏈思想認為企業(yè)的價值增值過程，按照經濟和技術的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。價值活動可包括主要的環(huán)節(jié)活動和價值維護活動。其環(huán)節(jié)活動主要涉及商品的實物制造、產品向購買者的銷售與分銷及其服務；維修活動的主要環(huán)節(jié)活動的支撐體系。

企業(yè)通過對價值鏈環(huán)節(jié)體系中的物流管理過程加以重組，并以獨特的方法提升物流管理的水平，這是企業(yè)獲得并擴大競爭優(yōu)勢的重要源泉，也是企業(yè)向客戶傳遞盡可能多的價值的途徑。上述價值鏈的每個環(huán)節(jié)都蘊含著綠色技術創(chuàng)新的可能性。綠色創(chuàng)新就是在上述環(huán)節(jié)上進行的，形成綠色價值鏈的概念。引入綠色價值的概念，將傳統(tǒng)價值鏈進行閉環(huán)連接，形成綠色價值鏈。

（二）成本控制

成本費用管理指公司必須按照成本費用目標指標要求，在生產經營活動中，采取相應的預防與控制措施，以確保公司成本費用目標的達到。成本費用管理的基本流程，是企業(yè)內部對在生產經營活動中產生的各項費用做出計劃、管理、評價的過程，同時也是企業(yè)內部發(fā)現(xiàn)漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)掘企業(yè)內部潛能，尋求降本途徑的過程。通過合理的實施成本管理，將能夠推動公司提高經營管理水平，增強公司效益，從而增強公司競爭力。

二、鋼鐵企業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析

（一）鋼鐵行業(yè)狀況

當前鋼鐵企業(yè)，尤其是部分中小型鋼鐵企業(yè)，在基礎成本核算管理方面普遍存在著如下問題：基礎管理工作不夠夯實，如對燃料介質的計算，往往由于計量不夠精確，而產生了巨大浪費；市場上采購單位往往不能進行優(yōu)質或優(yōu)價管理，也因為無法合理控制大宗原燃料采購價格，而導致采購成本上升；由于會計手段的問題，生產成本按產品類別計算。成本核算的不準確，生產成本也無法正確表達，從而造成了信息傳遞的滯后，嚴重影響企業(yè)經營管理與決策；部分再生材料無成本回收，對成本人為調節(jié)，如各種返礦、自產廢料等。因為測量手段的問題，工廠人員往往無法獨立測量，有的甚至認為只是工廠內部循環(huán)，根本就不會測量等；變更控制規(guī)范并不嚴謹，隨意地把高級鋼材改變?yōu)榈图墑e鋼材，導致會計數(shù)據失真，為成本決策分析提供錯誤數(shù)據。與其他行業(yè)相比，鋼鐵企業(yè)的成本管理具有自身的特點。如原燃料價格波動很大時，對生產成本的影響也很大；各工藝制造流程時間較短，因此客觀上需要及時反映成本信息；在燒結、煉鐵、煉鋼、軋鋼等制造環(huán)節(jié)，均有無毒無害的材料，如返礦、水渣、廢舊鋼鐵、制冷料等，其中大部分可回收料要處理。在成本核算中，由于必須抵銷全部輸出工序的時間成本，也因此增加了所消耗工序的時間成本；一般采用二級成本核算體系，對分廠實行經濟責任核算，與總廠匯總后實行價差削減；分析了影響成本的各種因素，尤其是質量因素。合理掌握并運用上述特點，對做好鋼鐵企業(yè)的成本管理工作非常關鍵。

（二）鋼鐵企業(yè)成本控制的特征

鋼鐵是一個特殊的行業(yè)，它不同于其他行業(yè)。鋼鐵工業(yè)是一種嚴重依賴能源的重工業(yè)。在產品加工的各個環(huán)節(jié)，均具有較高的精度。其大致具有如下特征：首先，鋼鐵企業(yè)是一種嚴重依賴能源的產業(yè)，尤其是在對一次能源的需要方面，最常見的問題就是對大宗原燃料產品的需要。由于原燃料價格波動很大，成本波動也很大，提高了企業(yè)生產成本管理的難度。其次，由于鋼鐵行業(yè)的加工流程龐大而復雜，因此對設備精度以及每個流程的生產狀態(tài)和成本報告也有很高的要求。最后，每道工序的生產過程中都有很多副產品。除了主要產品的成本控制外，我們還應該控制生產副產品的成本。此外，鋼鐵企業(yè)普遍實行兩級會計制度。當責任成本核算由不同的生產工廠進行時，一般工廠也應匯總價格差異。

三、鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

（一）鋼鐵企業(yè)內部環(huán)境成本控制意識不強

我國大多數(shù)鋼鐵企業(yè)不愿將環(huán)境成本納入自身成本核算，環(huán)境成本控制也未得到重視。盡管我國政府制定了許多懲戒措施，但因為沒有大企業(yè)的資金支持，其操作性一般都不強。另外，大部分鋼鐵企業(yè)都在環(huán)保成本管理上停留在比較淺的階段。因此，他們并不會事先采取措施減輕對環(huán)境的損害，而只著眼于環(huán)境損害后的解決；環(huán)境資產效率低下，導致了鐵礦石、煤炭等重要原材料的大量浪費。

（二）鋼鐵企業(yè)對環(huán)境責任成本控制比較片面

鋼鐵企業(yè)通常只對其在制造過程或產后廢氣、污水、垃圾等的最后處理階段實施環(huán)保成本管理，只對可見污染物的場所實施環(huán)保成本管理，卻又常常忽略了環(huán)保成本管理所造成的上游企業(yè)的環(huán)保成本控制問題及其對周圍環(huán)境的影響。這也體現(xiàn)出環(huán)境成本管理的適用范圍還比較狹小，沒有貫徹到全部鋼鐵企業(yè)。

（三）鋼鐵企業(yè)缺乏適合自己的環(huán)境成本控制方法

大多數(shù)鋼鐵企業(yè)沒有針對內部環(huán)境的改變，提出具體的環(huán)保成本管理辦法。但是，因為使用了簡單的目標管理方式，使得管理效能不足，也沒有系統(tǒng)性。如上所述，鋼鐵企業(yè)的環(huán)境成本管理通常只停留于生產工藝環(huán)節(jié)上，不注意對原料、能源的合理使用和對產后廢物的有效處理利用，這些因素都可能導致鋼鐵企業(yè)環(huán)境責任成本的偏高，對企業(yè)造成了沉重負擔。

（四）鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本控制的技術比較落后

部分鋼鐵企業(yè)盡管有先進環(huán)保設施，但由于設備功能發(fā)展滯后，因此鐵礦石使用率一直較低。另外，公司領導并不注重環(huán)境成本管理人員的培訓，導致相關人才短缺，技術水平低下。這樣，在設備和技術都無法適應當前的需要，使企業(yè)對于環(huán)境成本控制很難達到預期的水平。

（五）鋼鐵企業(yè)剩余熱能的浪費

鋼鐵企業(yè)在生產過程中，散熱量大，剩余能量氣體浪費，造成環(huán)境壓力；含有能源的剩余資源沒有得到利用，這也是自然資源利用不足造成的浪費。不論是對環(huán)境的直接影響，或是由于資源使用不完全導致的浪費，環(huán)保成本都不能得到很好的控制。

四、傳統(tǒng)的鋼鐵企業(yè)成本控制方式

（一）研發(fā)設計

鋼鐵企業(yè)傳統(tǒng)的研發(fā)設計重點針對鋼鐵生產的高純潔性、高均衡性以及超細晶粒組織的控制工藝等方面，以產品能夠適應消費者的需要和提高企業(yè)鋼材生產的市場競爭力為目標，在研究階段的研究開發(fā)中沒有顧及資源使用和環(huán)境設計。傳統(tǒng)模式下的鋼鐵企業(yè)，開發(fā)成本中極少考慮新產品后續(xù)制造時所要投資的生產成本，更極少考慮了新產品在流入市場之后對于社會資源的耗費和產品所帶來的生態(tài)環(huán)境的污染。

（二）采購階段

傳統(tǒng)的采購方法主要是指針對鋼材生產制造過程和企業(yè)內部消耗狀況等的技術要求，采購部門則將把焦點放在所購買材料的價格有無最優(yōu)，以及所采購的材料數(shù)量是否能夠適應公司生產運營中的要求等。對于環(huán)保問題與資源使用等方面，在鋼鐵企業(yè)的生產過程中所展現(xiàn)的優(yōu)缺點，大致包括了以下幾點。

1．對于采購流程中的環(huán)保問題、綠色物流運輸問題不予關注，并未把環(huán)境保護當成是否是采購原料的一項指標，也并未就物流流程中的成本消耗做出事前規(guī)劃和事中監(jiān)測。

2．對于傳統(tǒng)的采購模式來說，材料的采購常常與庫存管理同時進行，并且對于環(huán)境成本的控制并沒有明確的概念，更不用說固定的行為準則和標準約束，因此，很容易造成材料的浪費和環(huán)境的污染。

3．在供應商的選擇方面，采購部門所依靠更多的是自身的經驗，以及選擇合作時間較長的供應商，缺乏一定的考核標準，很難保證每一批材料都能符合企業(yè)當前的生產要求。

（三）生產階段

鋼鐵公司的制造流程，通常是高污染、高耗能、高排放，而這樣粗放型的制造模式不但導致了大量能源的浪費，還給環(huán)保問題造成了巨大壓力，具體表現(xiàn)為以下幾點。

1．高污染、高消耗以及高排放的粗放式生產模式意味著大量的能源和材料因不能充分利用而造成浪費，這不僅會大大降低企業(yè)的經濟效益，還會增加環(huán)境處置的成本，不利于鋼鐵企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2．由于鋼鐵企業(yè)的工作相對穩(wěn)定，部分員工在生產過程中只關心自己的工作是否完成，使生產出的產品保量不保質，造成材料的浪費，使企業(yè)造成損失。

3．如果鋼鐵企業(yè)對環(huán)境造成的破壞視而不見，并且依然我行我素，很容易使人民心中樹立良好的社會責任形象產生崩塌，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）營銷模式

現(xiàn)階段，中國鋼鐵企業(yè)的市場營銷模式以搶占市場競爭地位為重，通過不斷開展市場營銷宣傳、廣告投放活動等，以此促進下游用鋼公司的采購，從而提高公司的營業(yè)收入，卻忽略了綠色經營的優(yōu)勢。

五、基于綠色價值鏈的鋼鐵企業(yè)成本控制流程

（一）綠色研發(fā)階段

生態(tài)與環(huán)保設計理念在綠色公司研發(fā)階段是綠色價值鏈的基礎理念，同時也是公司實現(xiàn)后續(xù)綠色成本管理的關鍵。綠色研發(fā)設計的重點是要求所設計出的鋼材成品必須盡量符合社會環(huán)境的要求，而設計的基本原則也應該遵循符合社會環(huán)境效益和企業(yè)的總體經濟效益，并能符合企業(yè)在整個綠色價值鏈的發(fā)展規(guī)劃。對于鋼鐵企業(yè)來說，新型的綠色環(huán)保設計理念主要涵蓋了以下幾個方向。

1．生態(tài)環(huán)保設計理念的原則之一就是要使能源得到充分的利用，以免造成資源的浪費，從而在一定程度上減少能源的消耗，而對于鋼鐵企業(yè)來說，落實生態(tài)環(huán)保理念就是盡可能地提高鐵礦石等原材料的使用率。

2．優(yōu)化產品的生產工藝和流程也是生態(tài)環(huán)保設計理念的內容之一，而對于鋼鐵企業(yè)來說，在綠色價值鏈的視角下，需要不斷優(yōu)化企業(yè)的生產工藝，以達到減少廢氣料的浪費以及降低污染物排放的目的。

3．生態(tài)環(huán)保設計理念也要求企業(yè)將廢品的處理流程進一步升級，因為當鋼材產品出產后，一定會伴隨著污染物一起排出，為了盡可能地減少這些污染物，鋼鐵企業(yè)也可設計或開發(fā)對“三廢”的再利用處理系統(tǒng)，而對一些在流入市場后已經報廢的商品，例如汽車零件，鋼鐵企業(yè)也可開展對廢舊鋼材的再處理，并且將回收到的鋼材進行專業(yè)的處理和加工，成為新的原材料。

該實驗結果證實了已被污染的水質對水蚤心臟確實產生一定的影響。教學即將結束之時，教師可以進一步引導學生思考：在泛濫使用殺蟲劑或者洗滌劑的當今社會，水質或者環(huán)境的改變對自然界其他的生物帶來了怎樣的不幸呢，長期使用殘留洗滌劑的水果蔬菜對人類的身體健康是否有隱患呢……這些開放性問題可鼓勵學生積極搜索課外資料對社會熱點問題關注并討論，從而在提高科學素養(yǎng)的同時進一步提高人文素養(yǎng)。

4．除上述三點，綠色環(huán)保的設計理念也要求對產品進行設計的優(yōu)化，以延長鋼材產成品的使用壽命，使這些產品能夠創(chuàng)造更多的價值。

（二）綠色采購階段

采購部門作為鋼鐵企業(yè)不可或缺的一個部門，一直承擔著極其重要的責任，而綠色采購模式主要體現(xiàn)在以下四點。

1．采購部門在進行采購之前，需要與研發(fā)和生產等部門進行溝通和協(xié)調，在了解企業(yè)生產的真正需要之后再有目標的進行采購，以確保每次購入的材料都能符合企業(yè)生產經營的需要。

2．市場上的供應商數(shù)量眾多，但是所提供的原材料以及銷售人員的素質參差不齊，因此采購部門的職責之一就是在眾多供應商之中做出最佳的選擇，因此采購部門可以設計一套供應商評價選擇的標準，并對供應商的環(huán)保情況進行評分，這樣在每次采購活動時，能夠有更加準確的依據。

3．采購部門可以簡化相對煩瑣復雜的采購流程，這樣既可以減少采購人員花費的時間，也能夠在一定程度上減少在采購過程中造成能源的過度消耗，同時也減少生態(tài)環(huán)境的破壞程度。

4．在綠色價值鏈的視角下采購部門應自覺避免采購污染環(huán)境的原材料，提高采購原材料的利用率，盡量選擇購買清潔能源。

（三）綠色生產階段

綠色生產階段應實行清潔生產策略。清潔生產策略可以有助于公司增加產品的利用率，從而減少廢水的排出率，并提高廢物的循環(huán)利用。具體的清潔生產策略可以從如下幾方面著手。

2．信息化是每個企業(yè)都在進行的事情，鋼鐵企業(yè)也不例外，因此，鋼鐵企業(yè)可以引入合適的生產信息管理系統(tǒng)，不僅能夠提高生產的效率，也能夠使人工成本有所降低。

3．優(yōu)化生產流程，達到生產循環(huán)再利用的目的，這樣，可以將生產時產生的廢物進行特殊工藝的處理，然后再次投入企業(yè)的再生產中，這樣不僅減少了能源的消耗，而且也能大大降低污染物的產生，對環(huán)境的保護做出更大的貢獻。

（四）綠色營銷階段

鋼鐵企業(yè)在進行營銷活動時，也可以秉承“綠色營銷”的原則，一般表現(xiàn)為以下幾點。

1．企業(yè)要堅持綠色環(huán)保理念，對商品的包裝設計加以優(yōu)化，采用環(huán)保型材料，并按照清潔能源產品的要求，對制造技術加以革新，使生產工序和產品質量達到國家環(huán)保標準水平。

2．建立適合公司經濟效益的環(huán)保價格。綠色是當今廣大消費者所向往的品牌。環(huán)保價格的制定，還能夠在一定程度上促進下游鋼鐵企業(yè)的生產需求，使公司產品在消費者眼中更具高品質、低價、綠色、無污染的特點。

3．對營銷渠道進行進一步開發(fā)，使營銷活動成為“綠色營銷”。

4．舉辦綠色環(huán)境宣傳活動，以提升公司的社會責任感，向公眾宣傳綠色環(huán)境設計理念，塑造公司環(huán)境形象。

六、結束語

本文在對綠色價值鏈與企業(yè)成本控制基礎理論分析的基礎上，就鋼鐵企業(yè)與綠色價值鏈視野下的企業(yè)成本費用管理問題做出了具體分析研究。企業(yè)若想在激烈的競爭環(huán)境中獲勝，就必須確保企業(yè)在降低成本、增加收益的同時，又要減少環(huán)境污染和能源消耗，對資源實現(xiàn)合理高效的使用。