龐曉鳳

（廣西綠城水務(wù)股份有限公司，廣西 南寧 530031）

近年來，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)逐步在企業(yè)建立完善，特別是國企、上市公司都明確必須擁有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。然而，由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是近年來逐漸融入公司組織機(jī)構(gòu)的“新品”，其應(yīng)承擔(dān)怎樣的職責(zé)、如何開展審計業(yè)務(wù)、如何保證其功能得到最大體現(xiàn)，是所有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都需要關(guān)注的問題，也是每個新成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)需要明確的關(guān)鍵點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量概述

內(nèi)部審計質(zhì)量是指企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮其應(yīng)有職能的水平，其中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能包括：財務(wù)收支審計職能（包括年度審計、離任審計、專項(xiàng)審計等）、內(nèi)部控制評價職能、紀(jì)檢職能、監(jiān)督職能等。雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)逐漸發(fā)展壯大，但仍有一部分企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量偏低，無法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的職能。面對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)展的如此困境，提高內(nèi)部審計質(zhì)量乃當(dāng)務(wù)之急，而要想提高內(nèi)部審計質(zhì)量，分析內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素最為關(guān)鍵。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

影響內(nèi)部審計質(zhì)量因素眾多，主要分為內(nèi)、外兩個方面。

（一）影響內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)部因素

1．獨(dú)立性

獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計質(zhì)量最為重要的因素。一個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)是否擁有獨(dú)立性，主要看其出具的審計報告或評價報告是否受管理層意見的影響，如果一個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)出具審計報告或評價報告，完全依賴管理層意志，為其打掩護(hù)，那可以說這個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。在實(shí)際情況中，一個企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性并不是如此極端，往往有不同的程度，獨(dú)立性程度較高的，內(nèi)部審計質(zhì)量較高，獨(dú)立性程度較低的，內(nèi)部審計質(zhì)量較低。

2．管理層重視程度

有些企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位較高，能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，那么在該類內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)時，企業(yè)各機(jī)構(gòu)配合度就會相應(yīng)較高，在提高取證效率的同時，其審計報告或評價報告中提出的意見也會得到較為有效的整改。反之，如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位低，也會極大影響內(nèi)部審計工作效率，提出的整改建議也往往容易被忽視。需要說明的是，一般而言，獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位較高，獨(dú)立性較低的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位較低。

3．內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員工作態(tài)度與業(yè)務(wù)素質(zhì)

（1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的工作態(tài)度和業(yè)務(wù)素質(zhì)

一個機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量的好壞往往是一個機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人所決定的，如果一個機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)不聞不問，對上級領(lǐng)導(dǎo)布置的任務(wù)無法做到上傳下達(dá)，那么該機(jī)構(gòu)的員工則工作沒有方向，只能靠自身自強(qiáng)不息去維持本機(jī)構(gòu)運(yùn)作；如果一個機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具有應(yīng)有的責(zé)任心，能把控整個機(jī)構(gòu)的工作脈絡(luò)并加以指導(dǎo)，時常關(guān)注機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)工作進(jìn)度，更有甚者，還會分擔(dān)該機(jī)構(gòu)最棘手的工作，則該機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量將得到有效的保障。

（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)基層員工的工作態(tài)度和業(yè)務(wù)素質(zhì)

作為基層工作者，是否具備勝任該工作應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)是工作能否開展的關(guān)鍵，同時，也要有一個端正的態(tài)度，在機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人盡職盡責(zé)的情況下，基層同員工工作態(tài)度和能力兼具將會對內(nèi)部審計質(zhì)量有極大的提升。

（二）影響內(nèi)部審計質(zhì)量的外部因素

1．法律環(huán)境與政策體系

《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定國務(wù)院國資委履行出資人職責(zé)的企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計工作。上市公司、國有企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其他企業(yè)沒有硬性要求。法律環(huán)境與政策體系決定了特定企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的存在，以實(shí)現(xiàn)及時發(fā)現(xiàn)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違法行為，檢查內(nèi)部控制程序有效性，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的目的。

2．社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

一個企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否健全完善，保持應(yīng)有的獨(dú)立性，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是一個不可或缺的因素。

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的地區(qū)，人際關(guān)系圈往往更為封閉，社會競爭關(guān)系透明度偏低。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，往往是個形同虛設(shè)的機(jī)構(gòu)。

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)，高專業(yè)素質(zhì)的人才較為密集，社會競爭高度透明，企業(yè)為了在競爭中脫穎而出，必須具備強(qiáng)而有力的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，因而內(nèi)部審計質(zhì)量相對較高。

三、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的對策建議

（一）提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

1．轉(zhuǎn)變招聘方式

現(xiàn)下絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員和其他機(jī)構(gòu)人員一樣，由企業(yè)人力資源部門統(tǒng)一進(jìn)行招聘，這就使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員聘用完全受管理層控制，制約了其獨(dú)立性。為了保證獨(dú)立性，審計部應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，對董事會負(fù)債，并由人力資源部聘任轉(zhuǎn)變?yōu)橛啥聲苯悠溉?，對審計人員的任職資質(zhì)、專業(yè)背景、經(jīng)驗(yàn)等方面做出明確的規(guī)定，以實(shí)現(xiàn)公平公正、實(shí)事求是的進(jìn)行選拔。

2．轉(zhuǎn)變管理方式

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足主要源于其仍然受企業(yè)管理層控制，開展業(yè)務(wù)及得出審計結(jié)論或多或少都需要考慮管理層態(tài)度，為了避免 “自己監(jiān)督自己”的矛盾局面出現(xiàn)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于管理層控制之外，直接受審計委員會或股東大會的管理，一旦在審計中發(fā)現(xiàn)問題，直接向?qū)徲嬑瘑T會或股東大會上報，以實(shí)現(xiàn)真正的審計目的。

3．利用外部審計監(jiān)督內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性

盡管已經(jīng)存在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性或勝任能力不足，企業(yè)往往需要每年對外聘請外部審計機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行財務(wù)收支審計，此時，外部審計機(jī)構(gòu)可根據(jù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性程度及在企業(yè)的地位決定是否利用內(nèi)部審計工作，這就間接檢驗(yàn)了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否具備足夠的獨(dú)立性，如果外部審計機(jī)構(gòu)幾乎不利用內(nèi)部審計工作，企業(yè)應(yīng)對此產(chǎn)生警覺，從而努力提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。

（二）提高管理層的重視程度

1．提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)管權(quán)力

在一個企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評價職能、紀(jì)檢職能等，職能越多，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)力越大。企業(yè)應(yīng)下放更多權(quán)力至內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督、評價、檢查職能的最大化。

2．增加內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營管理提出建議的權(quán)力

一個企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位高不高，往往體現(xiàn)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策過程的參與度是否足夠，應(yīng)使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擁有更多機(jī)會參與到企業(yè)各個會議當(dāng)中，對各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營決策提出建議或意見，以起到對生產(chǎn)經(jīng)營決策過程的監(jiān)督作用，從而提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位。

3．在公司各部門間樹立積極配合審計工作的理念

從當(dāng)前的情況看，審計部在許多企業(yè)地位不高，其他部門對審計部門職能了解尚少，審計部人員在開展審計資料收集工作時，某些部門配合度不高，反饋不及時，提供資料較為拖沓，影響了審計工作效率。公司各部門間應(yīng)樹立積極配合審計工作的理念，同時，審計人員也應(yīng)及時將審計結(jié)果與被審計對象積極溝通，取得被審計對象對審計結(jié)果的認(rèn)同。

4．審計結(jié)果與公司管理層的績效掛鉤

審計結(jié)果的好壞是管理層管理能力水平的體現(xiàn)，因此，應(yīng)將審計結(jié)果同管理層的績效掛鉤，通過對財務(wù)收支管理，內(nèi)部控制運(yùn)行、違規(guī)違紀(jì)、舞弊等方面的鑒證與監(jiān)督，評價管理層是否能勝任崗位要求，這樣一方面可以督促管理層以更好地態(tài)度做好本職工作，培養(yǎng)憂患意識，提升企業(yè)管理水平，另一方面，也可以提高管理層對內(nèi)部審計的重視程度，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位，使審計結(jié)果具備權(quán)威性。

（三）提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

1．建設(shè)一支業(yè)務(wù)精湛、專業(yè)結(jié)構(gòu)合理的審計人才隊(duì)伍

首先、審計人員需要具備基本的職業(yè)道德與擔(dān)當(dāng)。其次，要培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，不僅能滿足財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計的需要，還能滿足其他專項(xiàng)審計的需要。再次，年齡結(jié)構(gòu)需合理，審計隊(duì)伍中既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的“長者”，容易發(fā)現(xiàn)問題，又要有精力充沛的“后生”，具有學(xué)習(xí)能力、知識結(jié)構(gòu)及創(chuàng)新精神方面的優(yōu)勢。最后，應(yīng)實(shí)行輪崗制，每個審計人員每兩年需換一次崗位，這樣不僅能杜絕舞弊的發(fā)生，還能促使審計人員熟悉不同審計崗位的業(yè)務(wù)，提高綜合能力。

2．積極參加專業(yè)培訓(xùn)

要不斷更新審計專業(yè)知識，每年對審計人員進(jìn)行審計業(yè)務(wù)定期培訓(xùn)，并根據(jù)每年的業(yè)務(wù)需要，進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，同時，鼓勵審計人員參加職稱考試、注冊會計師考試，保證審計人員的專業(yè)勝任能力。

3．開展業(yè)務(wù)交流活動

一是和設(shè)立審計機(jī)構(gòu)的其他企業(yè)進(jìn)行交流，明確自身有哪些審計業(yè)務(wù)需要改進(jìn)，有哪些審計業(yè)務(wù)類型需要增加。二是要和會計師事務(wù)所進(jìn)行交流，學(xué)習(xí)會計師事務(wù)所較為先進(jìn)的審計方法，與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。

4．建立一套嚴(yán)格完善的考核制度

對應(yīng)公司的考核制度，建立一套完整嚴(yán)格的審計人員考核制度。建立一套審計項(xiàng)目質(zhì)量考核辦法，把個人收入與勞動效率、工作業(yè)績緊密相連，在薪酬分配中體現(xiàn)勞動價值，形成差異化的分配制度。

四、結(jié)束語

提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，不僅能夠保障企業(yè)資金的安全、控制企業(yè)運(yùn)營成本、防止徇私舞弊，還能改進(jìn)企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險。因此，我們需要找準(zhǔn)著力點(diǎn)，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高管理層的重視程度，打造人才隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計工作為企業(yè)的運(yùn)營管理保駕護(hù)航，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。