嚴(yán)曉霞

摘要：近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種大大小小的建筑企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，同時(shí)建設(shè)工程合同糾紛數(shù)量呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。根據(jù)Alpha案例庫(kù)統(tǒng)計(jì)顯示，2019年度最高人民法院審結(jié)的建設(shè)工程施工合同糾紛案件數(shù)量為1233份（截止時(shí)間為2020年12月31日），究其原因主要是施工行業(yè)領(lǐng)域中涌入了大量的中小企業(yè)，這些企業(yè)在管理能力等方面欠缺，使得自身在施工管理方面存在較多問(wèn)題，致使糾紛增多。經(jīng)濟(jì)糾紛的產(chǎn)生直接影響到項(xiàng)目成本，在建設(shè)工程中，合同管理與進(jìn)度、成本等都有密不可分的關(guān)聯(lián)。有效的合同管理不僅可以增加企業(yè)的獲利空間，也可以避免不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。本文主要從財(cái)務(wù)角度分析建設(shè)工程施工合同管理與工程成本控制存在的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程;合同管理;成本控制;內(nèi)部監(jiān)控

建設(shè)工程施工合同具有投資大、周期長(zhǎng)、質(zhì)量要求高、技術(shù)指標(biāo)多等特點(diǎn)。建筑業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)在近年來(lái)愈發(fā)激烈，部分企業(yè)為在建筑業(yè)立足，可能采用不良手段進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。這類(lèi)企業(yè)雖拿如愿拿到了“入場(chǎng)券”，但為此他們也付出了更多的代價(jià)，由于低價(jià)競(jìng)標(biāo)策略合同成本控制相當(dāng)艱難，同時(shí)也增加執(zhí)行合同的難度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建設(shè)工程施工合同糾紛的幾大爭(zhēng)議點(diǎn)分別是：工程款、工程款利息、合同效力、延遲支付工程款違約金、質(zhì)保金的返還、停工窩工損失、工期延誤違約金、履約保證金等等。目前在我國(guó)，施工行業(yè)領(lǐng)域合同管理意識(shí)薄弱，由于大多數(shù)施工企業(yè)的合同管理水平低，才導(dǎo)致了這么多的合同糾紛產(chǎn)生。只有將合同管理與工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全、資金控制緊密結(jié)合起來(lái)，用合同管理促進(jìn)工程建設(shè)，才能有效達(dá)到成本控制的目的。

一、合同管理和成本控制二者之間的關(guān)系

利潤(rùn)最大化，是每個(gè)企業(yè)都追求的目標(biāo)。成本控制得好與壞能夠直接反映在利潤(rùn)上，二者呈正比例關(guān)系。而在一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目中要簽訂很多的合同，同發(fā)包方、施工隊(duì)伍、材料供應(yīng)商、機(jī)械出租方等。合同是雙方的紐帶，它貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目，它是實(shí)現(xiàn)有效成本控制的重要手段。發(fā)包方通常是希望用最少的費(fèi)用完成更多的工程任務(wù)，而且還希望承包商盡可能地提高工程質(zhì)量。而承包商則希望盡可能多獲取工程利潤(rùn)，增加收益、降低成本。這二者間就存在矛盾關(guān)系，只有通過(guò)合同來(lái)約束雙方的權(quán)利和義務(wù)，才能讓雙方找到平衡點(diǎn)，推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展。

（一）當(dāng)下合同管理普遍存在的問(wèn)題

受困于我國(guó)的傳統(tǒng)意識(shí)，人們不習(xí)慣用法律手段和合同措施來(lái)解決問(wèn)題。合同在簽訂后實(shí)施環(huán)節(jié)暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題，雙方簽訂的合同流于形式。當(dāng)合同雙方有一方不遵守合同精神，給另一方帶來(lái)?yè)p失時(shí)，受害方很少會(huì)立即拿起合同去維護(hù)自身的利益，導(dǎo)致合同并不能真正對(duì)合同當(dāng)事人產(chǎn)生約束。在處理這類(lèi)問(wèn)題時(shí)都是先去同違約方溝通，在對(duì)方給出承諾后就只是等待，當(dāng)對(duì)方的承諾并沒(méi)有兌現(xiàn)時(shí)，才去通過(guò)法律程序維護(hù)自身的利益。最終的訴訟雖然贏了，但是過(guò)程中所損失的一些非直接成本都是不能彌補(bǔ)的。其次，由于建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，屬于買(mǎi)方市場(chǎng)的狀態(tài)。對(duì)于發(fā)包人在合同中提出的苛刻合同條款，承包人無(wú)發(fā)言權(quán)，想要接項(xiàng)目做只能接受。甚至有些是在合同尚未簽訂時(shí)就要求承包人先入場(chǎng)，后續(xù)才補(bǔ)簽合同，承包商處于被動(dòng)狀態(tài)。這些都是在建設(shè)工程中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)合同管理對(duì)成本控制的意義

企業(yè)履行合同的過(guò)程就是項(xiàng)目成本的形成過(guò)程，財(cái)務(wù)人員將施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行成本費(fèi)用歸集，并定期同計(jì)劃成本比較，找出差異并制定相關(guān)措施，及時(shí)地減少成本浪費(fèi)。由此可以看出合同管理是工程項(xiàng)目成本管理的前提和基礎(chǔ)。

承包商只有對(duì)合同事項(xiàng)做到具體了解，才能有助于把各項(xiàng)施工費(fèi)用控制在計(jì)劃成本的范圍內(nèi)。同時(shí)也要將工程項(xiàng)目成本具體落實(shí)到各個(gè)部門(mén)甚至每個(gè)員工身上，依靠于全體員工從根本上真正做成本控制。

因此，企業(yè)要想獲得更多的利潤(rùn)，除了要加強(qiáng)項(xiàng)目的成本控制意識(shí)外，也不能忽略該項(xiàng)目的合同管理。合同管理作為組織、管理工程建設(shè)的主要手段之一，滲透于工程建設(shè)的各個(gè)方面。一套科學(xué)而務(wù)實(shí)的合同管理體系不僅能夠?yàn)楣こ探ㄔO(shè)保駕護(hù)航，也能創(chuàng)造出令人嘆為觀止的勞動(dòng)生產(chǎn)率。生產(chǎn)率的提高，可直接降低了工程成本。由此而見(jiàn)只有當(dāng)合同管理與成本控制兩者共同作用，互相協(xié)調(diào)才能給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。企業(yè)可持續(xù)的、高質(zhì)量的盈利才能基業(yè)長(zhǎng)青。

二、合同管理在成本控制中的作用

（一）企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)的監(jiān)控

在一些企業(yè)中，合同的策劃、簽訂隸屬于企業(yè)的法務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部、采購(gòu)部等職能部門(mén)，這些部門(mén)草擬好合同后交由負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審批后再轉(zhuǎn)由財(cái)務(wù)審核。而合同的履行又屬于工程部、財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部等職能部門(mén)。一旦合同履行中發(fā)生了爭(zhēng)議、索賠等問(wèn)題又回到了法務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部等管理部門(mén)。在這種傳統(tǒng)的合同管理模式中，財(cái)務(wù)人員只是普通的核算角色，沒(méi)有審批權(quán)。而各個(gè)部門(mén)之間未能有效銜接合同管理問(wèn)題，當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)互相推脫，合同條款中沒(méi)有實(shí)質(zhì)性、關(guān)鍵性條款。致使合同履約成本增加。因此，應(yīng)提高各部門(mén)的合同管理水平、規(guī)范合同的簽訂和履行才能夠有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化管理、降低成本。

（二）合同結(jié)構(gòu)模式

實(shí)際工作中，有些企業(yè)在同發(fā)包方簽訂合同時(shí)，自身并沒(méi)有草擬合同的權(quán)利。企業(yè)處于被動(dòng)地位，發(fā)包方常用自身的通用合同版本同承包方簽訂。企業(yè)也不認(rèn)真審核合同文本，導(dǎo)致在合同履行時(shí)出現(xiàn)很多有分歧的內(nèi)容，合同上約定的內(nèi)容同實(shí)際履行時(shí)不相符。如：根據(jù)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的，但合同卻約定采用一般計(jì)稅方式。項(xiàng)目本身就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前的老項(xiàng)目，而在合同中卻約定承包方需提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)承包商到開(kāi)票收款環(huán)節(jié)時(shí)，卻提出要增值稅普通發(fā)票的要求等等。這些對(duì)承包方無(wú)形中帶來(lái)了潛在的成本及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身項(xiàng)目的工程規(guī)模、性質(zhì)和特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家法律、稅收優(yōu)惠政策對(duì)各種合同結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行分析、比較，在合同談判時(shí)爭(zhēng)取選用適合于自身項(xiàng)目的合同結(jié)構(gòu)來(lái)簽訂合同。對(duì)每個(gè)合同承包范圍進(jìn)行初步劃分，作為以后項(xiàng)目進(jìn)度管理和成本管理的基礎(chǔ)。

（三）采購(gòu)合同的監(jiān)控

在建設(shè)工程項(xiàng)目中需要采購(gòu)的物資包括施工材料、施工設(shè)備、建筑設(shè)備、以及施工用設(shè)施和周轉(zhuǎn)材料等，這一系列的采購(gòu)都涉及買(mǎi)賣(mài)合同、承攬合同、租賃合同三大類(lèi)。由于材料、設(shè)備費(fèi)占工程成本的比重最大，一般可達(dá)到70%左右，具有較大的節(jié)約空間。所以采購(gòu)的成敗決定著工程項(xiàng)目成本的高低。

材料及設(shè)備過(guò)早過(guò)晚的進(jìn)場(chǎng)都對(duì)成本有著直接影響，過(guò)早進(jìn)場(chǎng)不僅要過(guò)早支付貨款給供應(yīng)商，材料及設(shè)備到場(chǎng)后還占用施工場(chǎng)地，可能還增加二次搬運(yùn)費(fèi)。有些易損材料由于堆放時(shí)間過(guò)久增加損耗。若材料及設(shè)備進(jìn)場(chǎng)太晚不僅影響施工進(jìn)度，還造成施工現(xiàn)場(chǎng)停產(chǎn)、窩工、延誤施工工期。采購(gòu)合同管理與項(xiàng)目成本控制是相輔相成的，只有加強(qiáng)采購(gòu)合同管理，在這一重要環(huán)節(jié)中保證物資的正常供應(yīng)，才能大量節(jié)約成本，提高效益，達(dá)到項(xiàng)目成本控制的目的。

三、合同管理控制工程成本的具體措施

（一）合同簽訂前的準(zhǔn)備

近幾年來(lái)，業(yè)內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了“業(yè)財(cái)融合”的要求。即財(cái)務(wù)人員要融入業(yè)務(wù)，由事后監(jiān)督向事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在合同簽約前、洽談時(shí)就參與到談判中去，運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)視角給出建議。

1.審核合同款支付方式

由于建設(shè)工程施工合同通常都是周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，誰(shuí)也意料不到發(fā)包方第二年以后的財(cái)務(wù)狀況。在實(shí)際工作中我們?cè)趯徍撕贤Ц斗绞綍r(shí)應(yīng)考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，向?qū)Ψ綘?zhēng)取盡早以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式支付工程款。如不在合同中約定清楚付款方式，后期也許會(huì)由于付款方式的變更而增加資金使用成本。例：支付方式由原來(lái)的銀行轉(zhuǎn)賬變?yōu)樯虡I(yè)承兌匯票，無(wú)形當(dāng)中增加了資金成本。若后期發(fā)包方的財(cái)務(wù)狀況真的出現(xiàn)了困難，也應(yīng)盡快同對(duì)方協(xié)商后期支付方式，補(bǔ)簽相關(guān)協(xié)議。并爭(zhēng)取向發(fā)包方索要由于變更支付方式而造成的損失，以降低工程成本。

2.審核相關(guān)涉稅事項(xiàng)的條款

合同中的涉稅條款法務(wù)部肯定沒(méi)有財(cái)務(wù)管理部門(mén)清楚，所以財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該以自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)審核合同中的有關(guān)涉稅條款。合同價(jià)款涉及印花稅、增值稅。在合同金額中應(yīng)寫(xiě)明不含增值稅的合同金額和增值稅稅款分開(kāi)注明各是多少的，則印花稅的計(jì)稅基數(shù)則會(huì)以不含增值稅的合同金額計(jì)算，未分開(kāi)注明的就以合同金額全額計(jì)算。應(yīng)在合同中約定雙方的基本信息、采用的計(jì)稅方式、開(kāi)具的增值稅發(fā)票類(lèi)型、增值稅稅率等。還應(yīng)在合同價(jià)格中明確合同單價(jià)或合同總價(jià)是否包含運(yùn)輸費(fèi)用等價(jià)外費(fèi)用。只有在事前將這些寫(xiě)清楚了，在合同履行過(guò)程中，才能更好地控制成本。

作為承包商，要提高自身在合同管理方面的素養(yǎng)，在合同簽字前，要對(duì)合同文本進(jìn)行全面認(rèn)真細(xì)致的審核，認(rèn)真研究合同文本中的每一個(gè)條款，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，在交流和談判中及時(shí)合理地提出解決意見(jiàn)，盡可能使雙方意思達(dá)成一致，以保證建設(shè)工程項(xiàng)目如期高質(zhì)量完成。合同簽訂之后要組織合同交底，讓與合同相關(guān)人員熟悉合同內(nèi)容，這樣在合同履行過(guò)程中，相關(guān)人員才能更好地控制成本。

（二）施工階段合同的履行

施工過(guò)程本身就是合同的履約過(guò)程，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)按項(xiàng)目分別編制“工程項(xiàng)目分包、采購(gòu)合同臺(tái)賬”通過(guò)參與到各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同的管理中，促進(jìn)對(duì)工程項(xiàng)目的成本管理、資金管理、稅務(wù)管理。

1.優(yōu)化總成本預(yù)算

作為承包商，建筑企業(yè)在履行同發(fā)包方簽訂合同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該同成本管理部門(mén)、采購(gòu)管理部門(mén)、工程管理部門(mén)以及其他項(xiàng)目相關(guān)部門(mén)互相協(xié)調(diào)做好全面的年度資金預(yù)算。要遵循總成本預(yù)算，在不同的施工階段再把總成本預(yù)算分解到各階段，編制月度、季度預(yù)算。每到月末或季末后要對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，并及時(shí)調(diào)整下一月、季度預(yù)算。確保全面資金預(yù)算能夠落實(shí)、及時(shí)完善全面預(yù)算中的不足，根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)條件、天氣情況合理調(diào)整資金使用計(jì)劃。

2.組織材料及設(shè)備合理進(jìn)出場(chǎng)

在建筑企業(yè)實(shí)際工作中，除了總承包合同外，涉及最多、金額最大的當(dāng)屬材料及設(shè)備買(mǎi)賣(mài)合同。建立供應(yīng)商名錄，對(duì)比各個(gè)商家的質(zhì)量、價(jià)格、供貨地點(diǎn)，從中擇優(yōu)選擇商家。財(cái)務(wù)管理部門(mén)在每支付一筆款后，要在采購(gòu)合同臺(tái)賬中錄入相關(guān)信息，并通知采購(gòu)部門(mén)。由采購(gòu)部門(mén)派人聯(lián)系銷(xiāo)貨方，督促銷(xiāo)貨方按合同條款履行對(duì)方義務(wù)，不能讓合同條款流于形式。同時(shí)采購(gòu)部門(mén)應(yīng)根據(jù)施工進(jìn)度、施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境情況與現(xiàn)場(chǎng)施工人員及時(shí)溝通、對(duì)接做好施工材料及設(shè)備進(jìn)場(chǎng)時(shí)間。當(dāng)施工材料及設(shè)備進(jìn)場(chǎng)后也要做好相關(guān)的存儲(chǔ)和保管工作，制定相關(guān)措施防止出現(xiàn)施工材料的浪費(fèi)現(xiàn)象。

3.施工階段的合同變更管理

合同變更是建設(shè)工程合同履行過(guò)程中不可避免的，在大多數(shù)企業(yè)中都將合同變更定性為合同成本超支、工程延誤的主要原因。合同變更管理并不是避免、減少變更，而是控制變更對(duì)合同履行的影響程度。對(duì)于承包商言而當(dāng)工程發(fā)生變更時(shí)應(yīng)第一時(shí)間搜集變更依據(jù)，及時(shí)編寫(xiě)工程變更申請(qǐng)表并將申請(qǐng)表報(bào)送監(jiān)理審核。監(jiān)理審核完成后遞交發(fā)包商商談變更內(nèi)容。在此過(guò)程中應(yīng)派專(zhuān)人跟蹤文件，在必要時(shí)催促相關(guān)部門(mén)和相關(guān)人員及時(shí)批復(fù)。對(duì)每一份變更文件做好登記工作，保存相關(guān)資料。為后期工程結(jié)算、工程索賠等工作提供重要的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)工程合同索賠管理

在我國(guó)很多人對(duì)工程索賠認(rèn)識(shí)不夠全面、正確，很忌諱索賠。承包人索賠意識(shí)不強(qiáng)，工程師不懂如何處理索賠的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中，發(fā)包人向承包人提出的索賠處理起來(lái)很容易，通常采用扣撥工程款、沒(méi)收履約保證金等來(lái)實(shí)現(xiàn)。而承包人對(duì)發(fā)包人的索賠處理起來(lái)就很困難。索賠是否成功很大程度上取決于承包人對(duì)索賠作出的解釋和真實(shí)可信的證明材料。如果拿不出證據(jù)或證據(jù)不充分，索賠要求很難成功或被大打折扣。索賠依據(jù)其實(shí)就是在合同履行過(guò)程中的相關(guān)資料，只要施工人員在施工過(guò)程中做好相關(guān)資料如：政策法規(guī)文件、合同文本、往來(lái)的書(shū)面文件、會(huì)議記錄、施工現(xiàn)場(chǎng)工程文件、照片、錄像資料及工程財(cái)務(wù)記錄文件等的歸檔保管和記錄工作，才能確保企業(yè)的索賠才會(huì)順利。這些資料是工程索賠中必不可缺少的索賠款額計(jì)算的依據(jù)。

（四）合同收尾管理

當(dāng)合同終止后，合同管理也就步入了收尾階段。收尾階段的合同管理也是十分重要的。它不僅是把合同文檔資料整理歸檔，更重要的是對(duì)合同管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。合同文檔資料必須經(jīng)過(guò)歸類(lèi)、編號(hào)與整理，才能方便后期的查閱、調(diào)用和存儲(chǔ)。合同管理評(píng)價(jià)則是針對(duì)：合同策劃、訂立→合同履行→合同爭(zhēng)議、索賠→合同收尾全過(guò)程的管理內(nèi)容進(jìn)行分析、總結(jié)。找出各個(gè)階段出現(xiàn)的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，評(píng)價(jià)合同實(shí)現(xiàn)的程度。最后通過(guò)制定《評(píng)估結(jié)論表》匯總、提煉出合同本身及合同管理的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)。為以后的合同及合同管理提出寶貴的經(jīng)驗(yàn)，有效地提升合同管理及成本控制水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視合同管理工作，更規(guī)范、更有效的合同管理有助于保障企業(yè)的合法權(quán)益。只要加強(qiáng)了合同的管理意識(shí)，一定能避免或減少風(fēng)險(xiǎn)，大大提高建設(shè)資金的使用效益，才能保證建設(shè)項(xiàng)目按期保質(zhì)保量地完成。所以企業(yè)應(yīng)組織各管理部門(mén)的管理人員學(xué)習(xí)合同法，只有當(dāng)他們真正理解了合同中的條款及相關(guān)內(nèi)容，才能在施工過(guò)程中有效地控制成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

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