郭燕飛

摘要：企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)密不可分，企業(yè)會計報表直接反映了企業(yè)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。通過對會計報表的分析，經(jīng)營管理者不僅可以了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還能夠為其提供管理和決策依據(jù)。但在實踐中，企業(yè)會計報表分析工作中還存在很多不足，如會計報表自身的局限性、財務(wù)人員專業(yè)能力不高、數(shù)據(jù)信息的滯后性、對會計報表分析重視力度不夠等。因此，本文針對企業(yè)會計報表分析工作中存在的問題，提出對策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計報表;問題;對策建議

會計報表分析，是指通過收集、整理會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，對所提供的數(shù)據(jù)進行加工、分析、比較、評價和解釋，是對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行的綜合評價，是為會計報告使用者提供管理和決策依據(jù)的一項管理工作。做好企業(yè)會計報表分析，提升會計報表的質(zhì)量，可以幫助管理者了解與發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而解決問題，達到促進企業(yè)快速發(fā)展的目的。

一、企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)實意義

（一）為財務(wù)報告使用者提供量化指標(biāo)

通過對會計報表的分析，可以量化截至?xí)媹蟊砣?，本企業(yè)的資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等償債能力指標(biāo);營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率等盈利能力指標(biāo);存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等營運能力指標(biāo)。企業(yè)的償債能力，通過資產(chǎn)負債率來反映，該指標(biāo)是評價企業(yè)負債水平的綜合指標(biāo)。表示的是總資產(chǎn)中有多少是通過負債籌集的，同時也是反映企業(yè)利用股東、債權(quán)人資金進行經(jīng)營活動能力的指標(biāo)，直接反映債權(quán)人及股東資金的安全程度。流動比率和速動比率則反映了企業(yè)短期的償債能力。資產(chǎn)負債率越低，流動比率越高，速動比率等于或者大于1，說明資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強，短期償債能力越好。企業(yè)的盈利能力，通過營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率等來反映。這些指標(biāo)的分析，是企業(yè)管理者經(jīng)營成果的集中表現(xiàn)，是股東及債權(quán)人關(guān)注的重要指標(biāo)之一。企業(yè)的營運能力，是指企業(yè)運用資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的效率，通過分析資產(chǎn)分布和周轉(zhuǎn)使用情況，掌握資金運轉(zhuǎn)周期長短及資產(chǎn)的使用率、閑置率。運轉(zhuǎn)周期越短，存貨、應(yīng)收賬款、總資產(chǎn)等周轉(zhuǎn)率越快，說明企業(yè)的資產(chǎn)利用率越高，則資金狀況越好，獲利能力越強。

（二）為股東、債權(quán)人等掌握企業(yè)運營情況提供依據(jù)

企業(yè)的股東注冊設(shè)立企業(yè)，最為關(guān)心投入資金的安全及增值狀況、企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，是會計報告的主要使用者之一。通過會計報表分析，可以了解企業(yè)的償債能力，是否有償債能力不足現(xiàn)象或者出現(xiàn)財務(wù)危機的情況;可以了解企業(yè)的營運能力和盈利能力是否達到預(yù)期，資產(chǎn)利用率如何、投資回報率如何，從而規(guī)劃未來的發(fā)展方向和投資規(guī)模。企業(yè)債權(quán)人，包括信貸者和供應(yīng)商，最關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。通過現(xiàn)金流量表，了解資金回籠情況，確定經(jīng)營性資金是否充足;通過資產(chǎn)負債表，了解應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，了解應(yīng)收賬款是否按期收回，是否存在壞賬風(fēng)險，存貨是否正常周轉(zhuǎn)，是否存在積壓跌價貶值風(fēng)險，從多方面出發(fā)，為債權(quán)人的下一步合作提供依據(jù)。

（三）有利于正確評價經(jīng)營成果

高質(zhì)量的會計報表，給企業(yè)提供了正確的財務(wù)數(shù)據(jù)。會計報表分析，可通過運用系統(tǒng)的工具方法，采用相關(guān)的指標(biāo)體系，從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，對照設(shè)定的目標(biāo)，按照一定的流程方法、評價標(biāo)準(zhǔn)，通過各項財務(wù)指標(biāo)分析，從財務(wù)角度掌握企業(yè)的內(nèi)在價值，正確評價經(jīng)營成果。

（四）有利于企業(yè)提高管理水平

企業(yè)會計報表分析，對于經(jīng)營管理者來說，目的是提升企業(yè)的管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力。在會計報表分析過程中，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的差距、問題和漏洞，對出現(xiàn)的問題、不足及差距，進行改進和解決問題，提高管理水平和質(zhì)量，從而提升企業(yè)核心競爭力。

（五）助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)的管理，核心是目標(biāo)管理，而目標(biāo)管理就是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略是指企業(yè)為了實現(xiàn)長期的生存和發(fā)展，在綜合分析企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，作出的一系列帶有全局性和長遠性的謀劃。會計報表分析內(nèi)容和附注說明，從企業(yè)行業(yè)選擇與定位、會計報表中反映的盈利模式、增長戰(zhàn)略、股東的資金實力及投入情況等這幾個方面，分析會計報表中所含企業(yè)戰(zhàn)略，特別是對企業(yè)增長戰(zhàn)略中的控制性投資規(guī)模和控制性投資撬動效應(yīng)分析，讓會計報告使用者了解企業(yè)戰(zhàn)略。會計報告使用者可以運用同比分析、環(huán)比分析方法，以過去及現(xiàn)在的財務(wù)數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，預(yù)測將來發(fā)展的趨勢，對影響將來企業(yè)經(jīng)營發(fā)展大局的因素做出科學(xué)決策，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、目前企業(yè)會計報表分析中存在的問題

（一）會計報表本身的局限性

目前，各行各業(yè)的會計報表，按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的格式編制，格式固定，會計報表主要是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，反映的內(nèi)容比較籠統(tǒng)，存在一定的局限性。這樣統(tǒng)一的格式，是方便各部門數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，但各企業(yè)本身的情況各不相同，存在特殊性，如所處的市場環(huán)境不同，企業(yè)性質(zhì)不同，行業(yè)不同，發(fā)展方向不同，所處的發(fā)展階段不同等。如采用同樣的報表格式，針對性不強，有些針對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的信息，未能體現(xiàn)在會計報表上，這樣會計報表分析，就缺乏合理性了。如高新技術(shù)企業(yè)、持有專利的科技創(chuàng)新型企業(yè)，在成立初期主要是技術(shù)開發(fā)投入和團隊建設(shè)，收入較少，達不到盈虧平衡，報表虧損。農(nóng)業(yè)種植企業(yè)，經(jīng)營前期需要1-3年的培育期，到了種植期，需求的面積大，且產(chǎn)業(yè)見效慢，前幾年的收入少或者只有投入沒有收入，報表上只能看到存貨、應(yīng)付賬款、實收資本等，沒有應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流入等，會計報表數(shù)據(jù)不理想。這些類型的企業(yè)在經(jīng)營分析時，如果只是簡單常規(guī)化的會計報表分析，則會影響判斷結(jié)果。

（二）財務(wù)人員專業(yè)能力不高，會計報表數(shù)據(jù)失真

現(xiàn)階段，會計工作人員眾多，專業(yè)能力參差不齊，普遍存在專業(yè)水平不高的問題。一是會計人員在日常工作中，只是記賬和簡單的數(shù)據(jù)加工，缺乏財務(wù)專業(yè)分析能力。二是會計人員對會計準(zhǔn)則和會計政策理解不透徹，在財務(wù)處理時會計科目使用不當(dāng)，出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致會計報表反映的情況不準(zhǔn)確，最終影響分析結(jié)論的準(zhǔn)確性。

會計報表的形成離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如果基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核算不準(zhǔn)確，則會影響會計報表分析的準(zhǔn)確性，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，會計報表分析失真。在會計實務(wù)操作中，會計人員受聘于管理層，往往會按照管理層的要求完成財務(wù)指標(biāo)，對數(shù)據(jù)進行人為調(diào)節(jié)，加以粉飾，帶有感情色彩。如通過虛增收入、少計提成本、控制固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷或隱藏費用，提高報表利潤，滿足管理者對利潤的考核要求;或者把收入延遲入賬、增加成本或者多計提費用，降低報表利潤，以達到減免繳稅的目的。這樣的會計報表數(shù)據(jù)失真，會計報告使用者就不能了解到企業(yè)的真實經(jīng)營情況。

（三）會計報表反映信息存在滯后性

企業(yè)會計報表分析來源于會計報表。會計報表，是反映一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，現(xiàn)有的財務(wù)報表一般有年度、季度、月度財務(wù)報表，有些企業(yè)沒有月度報表，只有季度、年度報表，其編制周期長。會計報表生成的數(shù)據(jù)都是靜態(tài)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)，反映的是過去的經(jīng)營業(yè)務(wù)信息，不反映未來，未反映經(jīng)營管理者可能需要的財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)，不利用評價企業(yè)在創(chuàng)造未來價值上的業(yè)績。一般企業(yè)三個月才出一次季度會計報表，市場經(jīng)濟快速發(fā)展，影響企業(yè)信息的時效性。會計報表分析結(jié)果就存在滯后性，會影響企業(yè)未來發(fā)展方向及管理者的決策。

（四）對會計報表分析重視力度不夠

對會計報表分析重視力度不夠，主要體現(xiàn)在有些企業(yè)管理者是非會計專業(yè)出身，對會計知識一知半解，對會計報表分析不重視。有些企業(yè)經(jīng)營管理者文化水平不高，或者是銷售出身，認為企業(yè)的重點是發(fā)展業(yè)務(wù)、做好市場，只要產(chǎn)品有市場就能做好企業(yè)，沒有系統(tǒng)全面的會計報表分析意識。管理者對會計人員和會計工作不重視，認為會計人員只是負責(zé)簡單的記賬，沒有技術(shù)含量，是二線人員，是輔助崗位，無視會計報表，不做財務(wù)預(yù)算，在企業(yè)發(fā)展中不產(chǎn)生經(jīng)濟效益。有些管理者認為會計報表分析，對企業(yè)管理過程中的問題起不到任何幫助。由于企業(yè)經(jīng)營管理者沒有把經(jīng)營成果與會計報表數(shù)據(jù)信息很好的連接在一起考慮，不了解通過會計報表數(shù)據(jù)的分析，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題和漏洞，及未來發(fā)展的趨勢，這樣會使管理工作極易陷入被動無序的狀態(tài)。

三、企業(yè)會計報表分析問題的對策建議

（一）豐富會計報表分析內(nèi)容和附注信息

從企業(yè)實際情況出發(fā)，協(xié)同各部門，結(jié)合財務(wù)戰(zhàn)略制定適合本單位的報表系統(tǒng)，運用合適的ERP系統(tǒng)、財務(wù)軟件等，全面分析會計報表內(nèi)容。例如，成熟型的制造企業(yè)，應(yīng)該對應(yīng)收賬款做詳細的賬齡分析，超賬期的客戶在財務(wù)系統(tǒng)中直接風(fēng)險預(yù)警等;對存貨的占比、結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)率等多角度分析;對資產(chǎn)利用率、固定資產(chǎn)使用狀況、待報廢資產(chǎn)有多少等方面進行分析。成立初期的科技創(chuàng)新型企業(yè)，更多關(guān)注國家政策扶持力度、企業(yè)掌握的技術(shù)先進性、人力資源儲備和技術(shù)研發(fā)團隊建設(shè)情況等非財務(wù)信息。企業(yè)管理者需了解研發(fā)進度、產(chǎn)品上市時間要多久、投資回收期，未來的市場回報率等。農(nóng)業(yè)種植企業(yè)，要了解苗木生長周期、成活率，對存貨要進行著重的分析，掌握存貨周轉(zhuǎn)率及存貨價值變動情況。

完善會計報表附注的披露，會計報表附注是會計報表分析中不可或缺的一部分，是對會計報表數(shù)據(jù)的補充和說明。在實際操作中，在會計報表中不能全面反映企業(yè)信息的情況下，報表制作人可以充分利用會計報表附注信息補充說明，對于不能用貨幣進行計量的重要事項，要采用貨幣與非貨幣信息相結(jié)合的方式進行披露，有效提高會計報表項目反映信息的全面性。同時，不光從財務(wù)角度分析，還要結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)背景、市場環(huán)境、企業(yè)自身所處的發(fā)展階段，學(xué)習(xí)該行業(yè)上市公司的成功發(fā)展經(jīng)驗等非財務(wù)因素，多角度綜合分析。

（二）提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

從事會計工作的人員在會計報表分析工作中尤為重要。只有會計人員具備了較高的專業(yè)素質(zhì)，會計報表分析結(jié)果的準(zhǔn)確性才能夠得到保障。在會計人員的選擇上，選擇綜合素質(zhì)較高，有較強專業(yè)能力的人員參與工作。在會計崗位設(shè)置上，嚴(yán)格規(guī)范出納崗、稽核崗、核算崗、審核崗等崗位要求。對會計人員加強定期和不定期的專業(yè)培訓(xùn)，按照《會計法》《基礎(chǔ)會計》《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》《會計實務(wù)》等的要求進行培訓(xùn)。具體到基本的職業(yè)道德教育、會計電算化系統(tǒng)、嚴(yán)格審核原始票據(jù)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，規(guī)范會計科目的運用，統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理等。會計人員應(yīng)及時了解最新的法律法規(guī)、財稅政策、行業(yè)政策，不斷更新知識，與時代同進步，提高專業(yè)素質(zhì)和工作能力，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的及時性和可靠性。在加強會計專業(yè)培訓(xùn)的同時，讓會計主辦人員參加公司管理層經(jīng)營會議，要求會計人員全面了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略;加強與其他部門的互動、溝通，特別是加強與業(yè)務(wù)部門的有效溝通。只有在充分了解業(yè)務(wù)的情況下，才能較好的處理業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)系，區(qū)分業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)放在哪個科目項下。例如，賬面有資金入賬，能夠區(qū)分是否為銷售收入資金回籠，還是往來款資金進賬，區(qū)分應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款科目;對于銷售收入，是記在主營業(yè)務(wù)收入項下，還是記在其他業(yè)務(wù)收入項下。會計人員還應(yīng)具備法律知識和管理思維，從多方考慮，為企業(yè)決策和管理提供可靠依據(jù)。

（三）提高會計報表分析的前瞻性和及時性

會計報表分析在事前分析和及時性分析，直接影響到企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展和決策。因此，在實務(wù)操作中，盡量把事后分析轉(zhuǎn)為事前分析。把工作做細、做足，做到事前有預(yù)計，事中有控制、事后有分析，可通過財務(wù)軟件系統(tǒng)，掌握實時數(shù)據(jù)動態(tài)及經(jīng)營成果，不用等到會計報表生成，就能掌握各項指標(biāo)數(shù)據(jù)，及時了解企業(yè)財務(wù)情況，不斷提高企業(yè)管理水平。會計報表分析的及時性要求會計核算及時進行，不得提前或延后，以保證會計信息的及時利用，盡量縮短財務(wù)數(shù)據(jù)的更新周期?？梢圆捎猛确治雠c環(huán)比分析、同行業(yè)相比的分析方法，把及時性上升為財務(wù)分析結(jié)果的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。也可以采用財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析的方法，如產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量、顧客滿意度等非財務(wù)指標(biāo)，在企業(yè)未來的一段時間內(nèi)能夠反映企業(yè)績效，是財務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)。較好的非財務(wù)指標(biāo)有利于促進企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。所以財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析，能提高會計報表分析的前瞻性。

（四）提高對會計報表分析的重視程度

首先，從制度上完善，建立、制定并完善企業(yè)的會計報表分析制度。在制度中，明確會計報表分析的目的、用途、內(nèi)容、適用范圍、職責(zé)與權(quán)限等，讓會計報表分析做到有據(jù)可循、有理可依的同時，也能讓企業(yè)管理者、會計工作人員重視起來。其次，企業(yè)管理者和會計工作人員要及時轉(zhuǎn)變固有觀念和思維意識，重視會計工作，充分認識到會計報表分析在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的重要作用，提升會計報表分析的水平和質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，會計報表分析在企業(yè)日常經(jīng)營管理中至關(guān)重要，對企業(yè)的發(fā)展有著深遠的影響。企業(yè)管理層要充分重視會計報表分析的現(xiàn)實意義和存在的問題，并且結(jié)合企業(yè)自身特點，從實際出發(fā)，找出相對應(yīng)的對策，不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高會計報表的及時性、可靠性和完整性，為財務(wù)報告使用者提供決策依據(jù)，為企業(yè)全方位快速發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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