汪蕊

（中國(guó)人口宣傳教育中心，北京 100029）

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理一直是國(guó)家監(jiān)管的重點(diǎn)，而國(guó)有資產(chǎn)中又以固定資產(chǎn)的管理為重中之重。過去事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不考慮資產(chǎn)由于時(shí)間價(jià)值而出現(xiàn)的貶值，沒有計(jì)提折舊，因此固定資產(chǎn)與固定基金科目一直維持賬面原值。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越迅猛，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的總量也不斷增加，金額越來(lái)越大，然而大部分事業(yè)單位的管理制度卻沒有配套跟進(jìn)。隨著財(cái)政部對(duì)資產(chǎn)管理制度的不斷完善，處置時(shí)要求提供的大量發(fā)票、入庫(kù)單等原始資料已經(jīng)很難從幾十年前的手工憑證中找到，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬越來(lái)越多，賬面金額有增無(wú)減，而實(shí)物資產(chǎn)隨著真實(shí)凈值的消亡早已不復(fù)存在。這給固定資產(chǎn)的管理增加了很大難度，新接手的管理人員往往無(wú)從下手，干脆只管新資產(chǎn)的增加，不管舊資產(chǎn)的處置。這樣做的后果是事業(yè)單位不但不能合理保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，還會(huì)使部分國(guó)有資產(chǎn)流失，資產(chǎn)價(jià)值的高估會(huì)造成財(cái)政部無(wú)法把握國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)量和金額，從而影響整體財(cái)政預(yù)算和國(guó)家建設(shè)。

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的影響

2019年1月1日起，各級(jí)各類事業(yè)單位在財(cái)政部的統(tǒng)一要求下開始實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，其中在固定資產(chǎn)核算方面有了很多突出的變化，其意義是非常重大的。固定資產(chǎn)核算是會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)十分重要的工作，作為資產(chǎn)來(lái)講，它是單位在生產(chǎn)發(fā)展過程中不可或缺的物質(zhì)基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊考慮了資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，考慮了資產(chǎn)在使用過程中的貶值。它打破了事業(yè)單位固定資產(chǎn)與固定基金科目永遠(yuǎn)維持賬面原值、無(wú)法銷庫(kù)存的尷尬局面，同時(shí)解決了事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)量金額過大且價(jià)值過虛的問題，使事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算上加大了規(guī)范力度，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的輸出上得到了有效保證。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算與管理的重要性

固定資產(chǎn)一般單位價(jià)值高，所占資金比重大，與流動(dòng)資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)的購(gòu)置或取得通常需要花費(fèi)較大的代價(jià)。在絕大多數(shù)單位中，固定資產(chǎn)所占的資金在資金總額中的比重是非常大的，幾乎是單位家底的“大頭”。因此，固定資產(chǎn)的核算過程是否合理、是否能正確反映會(huì)計(jì)信息就顯得尤為重要。在新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)固定資產(chǎn)的核算由以前的控制型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。以前事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，分錄為借“固定資產(chǎn)”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，同時(shí)借“事業(yè)支出”、貸“銀行存款”，且不需要計(jì)提折舊。而新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，取得時(shí)不再計(jì)入凈資產(chǎn)類的非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，而是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，直接計(jì)入固定資產(chǎn)科目，固定資產(chǎn)的價(jià)值由以前的一次性計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)的成本轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉叟f的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中，這樣既保證了單位內(nèi)部的資金能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能夠在一定程度上均勻降低單位的稅負(fù)。而預(yù)算會(huì)計(jì)則按照收付實(shí)現(xiàn)制取得時(shí)直接計(jì)入事業(yè)支出科目，從而一眼可以看出預(yù)算的執(zhí)行情況。

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式具有了雙基礎(chǔ)雙功能，并建立起了雙報(bào)告的報(bào)告體系。把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種完全不同的核算模式在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中體現(xiàn)出來(lái)，并相互銜接，使得財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行狀況都得到全面清晰的反映，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠具有針對(duì)性地閱讀報(bào)表，提取自己需要的信息。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的問題分析

新政府會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算方面進(jìn)行了重大變革，這些變革可以幫助事業(yè)單位的決策者制定正確的決策。但事業(yè)單位作為我國(guó)特殊時(shí)期的社會(huì)組織，有的已經(jīng)有四五十年的歷史，對(duì)于這樣的老單位來(lái)說，固定資產(chǎn)核算的改革和管理都面臨非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

事業(yè)單位過去招聘的財(cái)務(wù)人員有的沒有專業(yè)的背景和經(jīng)驗(yàn)，由于過去的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，通過老人帶新人的方式就能學(xué)會(huì)，也不需要過多的進(jìn)修學(xué)習(xí)。有些老會(huì)計(jì)仗著年齡大、資格老，不愿改變固有的思維模式，不愿系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度，覺得以前自己干了這么多年的財(cái)務(wù)工作早已積累了很多經(jīng)驗(yàn)，以前這么做沒錯(cuò)，以后也不會(huì)錯(cuò)。但是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和財(cái)務(wù)思維模式早已改變，過去的知識(shí)模塊已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)的需求，必須通過不斷更新知識(shí)、積累經(jīng)驗(yàn)、思考變革才能適應(yīng)新形勢(shì)。

（二）上級(jí)單位對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)不夠完善

培訓(xùn)內(nèi)容照本宣科，沒有針對(duì)性。對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度的大方向和原則，財(cái)務(wù)人員大多都已經(jīng)把握，但是很多細(xì)節(jié)并沒有考慮周到，沒有針對(duì)每個(gè)單位遇到的實(shí)際情況提供有效的解決措施。

（三）事業(yè)單位管理層對(duì)固定資產(chǎn)的管理不夠重視

沒有強(qiáng)化固定資產(chǎn)配置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，重采購(gòu)、輕管理的現(xiàn)象仍然普遍存在。資產(chǎn)管理人員不注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，認(rèn)為與錢相關(guān)的都是財(cái)務(wù)的工作，自己只管資產(chǎn)的數(shù)量，資產(chǎn)的金額、折舊等都與自己無(wú)關(guān)。有的資產(chǎn)管理人員申請(qǐng)固定資產(chǎn)報(bào)廢只提交主任會(huì)，主任會(huì)通過后所有相關(guān)資料都不流轉(zhuǎn)給財(cái)務(wù)，自己就把資產(chǎn)賬銷了，等到資產(chǎn)決算時(shí)才發(fā)現(xiàn)有問題。

（四）部分事業(yè)單位沒有把固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、處置納入全面預(yù)算管理

固定資產(chǎn)日常管理直接影響事業(yè)單位正?；顒?dòng)的開展、經(jīng)濟(jì)效益的提高。有些單位從預(yù)算一開始就不考慮單位已配置的固定資產(chǎn)，部門有需要就申請(qǐng)，領(lǐng)導(dǎo)有申請(qǐng)就批準(zhǔn)，盲目增加資產(chǎn)造成資產(chǎn)管理的混亂。對(duì)于有些資產(chǎn)，某個(gè)部門有閑置卻不交回，放上好幾年直到報(bào)廢不能用，而另一個(gè)有需求的部門卻在申請(qǐng)新的，沒有做到合理配置并有效地使用固定資產(chǎn)。

（五）部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系有缺失，固定資產(chǎn)管理制度不健全

固定資產(chǎn)管理人員崗位職責(zé)不明確，沒有安排專門的人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范管控，固定資產(chǎn)沒有制定清晰的審批管理流程，采購(gòu)人員沒有全面把握政策，沒有嚴(yán)格按照流程進(jìn)行采購(gòu)，最終導(dǎo)致采購(gòu)流程流于形式。財(cái)務(wù)人員在過程中被隔離，直到報(bào)賬時(shí)才知曉，不能起到監(jiān)管控制的作用。

（六）部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理沒有落實(shí)管理責(zé)任，沒有與績(jī)效考評(píng)掛鉤

管理職能劃分為計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、指揮、監(jiān)督五個(gè)方面，所有的管理職能均被視為工作的細(xì)化、簡(jiǎn)化，以及充分地利用人力、物力有效實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的科學(xué)手段。如果任一個(gè)方面有缺失，均需負(fù)一定的管理上的責(zé)任。管理責(zé)任不清，兩個(gè)甚至多個(gè)部門負(fù)責(zé)，就相當(dāng)于沒有部門負(fù)責(zé)，出了問題雙方互相推卸責(zé)任。不與績(jī)效考評(píng)掛鉤，責(zé)任人對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗不清點(diǎn)不盤查，即便出現(xiàn)盈虧不清、原因不明等情況，也不會(huì)對(duì)個(gè)人產(chǎn)生任何影響，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、家底難清。固定資產(chǎn)管理人員要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，降低固定資產(chǎn)的流失率，提高固定資產(chǎn)的使用率。

（七）事業(yè)單位內(nèi)部沒有有效的溝通渠道

有的單位沒有數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際儲(chǔ)備量和在哪使用都不清楚。有需求就直接采購(gòu)，這樣便出現(xiàn)了大批的閑置資產(chǎn)，資產(chǎn)利用率低，既占用空間，又給國(guó)家造成了巨大浪費(fèi)。各部門使用各自的軟件，平時(shí)不聯(lián)系不對(duì)賬，只認(rèn)自己的數(shù)據(jù)，形成“信息孤島”，沒有形成統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)信息，使得單位資產(chǎn)價(jià)值混亂，無(wú)法達(dá)成統(tǒng)一。

四、新政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和完善管理的對(duì)策

新政府會(huì)計(jì)制度下，如何加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算，做好固定資產(chǎn)的管理工作，是目前亟須解決的問題。針對(duì)上面幾點(diǎn)問題，建議從以下方面入手，對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理進(jìn)行優(yōu)化。

（一）提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和管理水平都有了更高的要求。財(cái)務(wù)人員必須時(shí)刻保持對(duì)新知識(shí)的求知欲和對(duì)新方法的探索欲，突破僵化的思維模式，才能應(yīng)對(duì)越來(lái)越精細(xì)化的核算和越來(lái)越嚴(yán)格的審查。單位需要對(duì)財(cái)務(wù)人員開展有針對(duì)性、有效率的培訓(xùn)，隨時(shí)更新知識(shí)，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)興趣，改變固有的財(cái)務(wù)人員只需記賬的定位，讓財(cái)務(wù)人員參與到單位的管理工作中去。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算，樹立管理意識(shí)

想要做好固定資產(chǎn)的核算和管理工作，領(lǐng)導(dǎo)層重視是關(guān)鍵。一定要從認(rèn)知上改變某些領(lǐng)導(dǎo)采購(gòu)時(shí)盡心盡力、采購(gòu)?fù)瓴宦劜粏柕腻e(cuò)誤行徑，上級(jí)單位要把培訓(xùn)作為固定資產(chǎn)管理的常態(tài)化手段，多指派除財(cái)務(wù)以外的人員參加，要把培訓(xùn)內(nèi)容傳達(dá)到位，使領(lǐng)導(dǎo)干部從格局高度上理解固定資產(chǎn)管理的重要性。

（三）把固定資產(chǎn)的預(yù)算納入全面預(yù)算管理體系

固定資產(chǎn)管理部門與政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)、人事等多部門要加強(qiáng)溝通，通力協(xié)作，形成管理合力。從編制預(yù)算開始，就把固定資產(chǎn)的預(yù)算作為一個(gè)重要環(huán)節(jié)，各部門編制固定資產(chǎn)需求預(yù)算，資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)的需求、使用、調(diào)劑、購(gòu)買、分配等進(jìn)行歸口管理，按照財(cái)政部對(duì)各級(jí)單位資產(chǎn)配置的要求，本著“先調(diào)劑，再租賃，后購(gòu)置”的原則，控制各部門對(duì)資產(chǎn)的需求和使用量?？茖W(xué)合理地配置資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，勤儉節(jié)約，從嚴(yán)控制。

（四）建立科學(xué)規(guī)范的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理頂層建設(shè)

在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度中，要明確固定資產(chǎn)的管理部門，固定資產(chǎn)管理人員的崗位職責(zé)、績(jī)效考評(píng)制度、鼓勵(lì)機(jī)制等，以及固定資產(chǎn)的采購(gòu)流程和審批管理流程，并對(duì)資產(chǎn)從采購(gòu)到處置的所有中間環(huán)節(jié)進(jìn)行流程監(jiān)控。通過不相容崗位相分離、授權(quán)審批、內(nèi)部審計(jì)等程序，從源頭截住固定資產(chǎn)管理混亂等問題，為科學(xué)的固定資產(chǎn)核算工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）強(qiáng)化和落實(shí)綜合管理職責(zé)，建立固定資產(chǎn)全過程績(jī)效管理機(jī)制

固定資產(chǎn)的管理應(yīng)作為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)任職考核的標(biāo)準(zhǔn)之一，把固定資產(chǎn)從購(gòu)置到處置的全部流程與參與人的績(jī)效考評(píng)掛鉤，這樣才能引起足夠的重視。各部門應(yīng)安排資產(chǎn)專員對(duì)接財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門，定期盤查資產(chǎn)，開展對(duì)賬工作，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)專管人員要做到將會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)臺(tái)賬數(shù)據(jù)多溝通、常核對(duì)，逐一分析每一件固定資產(chǎn)的重要信息，設(shè)定合理的固定資產(chǎn)折舊年限，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的使用和管控，為順利執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度奠定基礎(chǔ)。

（六）采用信息化辦公，搭建完善的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理方法形式簡(jiǎn)單、效率低下、保密性差，已不能滿足現(xiàn)代社會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化等要求。隨著信息化辦公的逐漸深入，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)運(yùn)而生，并成為現(xiàn)代資產(chǎn)管理的重要組成部分。應(yīng)利用內(nèi)部溝通軟件搭建統(tǒng)一的溝通辦公平臺(tái)，對(duì)于重要數(shù)據(jù)都要進(jìn)行電子核算與備份，從根本上避免人為核算造成的損失。

（七）落實(shí)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查工作

紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作進(jìn)行抽查，并參與到每年年末固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作中，監(jiān)督檢查流程漏洞。在日常監(jiān)管的基礎(chǔ)上，還要對(duì)單位固定資產(chǎn)管理制度是否完善進(jìn)行檢查監(jiān)督、對(duì)資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)、資產(chǎn)使用部門資產(chǎn)利用是否高效等問題開展定向檢查，增強(qiáng)監(jiān)督的有效性。對(duì)管理不到位的部門和個(gè)人進(jìn)行批評(píng)教育，對(duì)故意損毀并造成國(guó)有資產(chǎn)重大流失的，還應(yīng)依法追究相關(guān)法律責(zé)任。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模在不斷壯大，對(duì)管理的要求也越來(lái)越嚴(yán)格。固定資產(chǎn)的核算與管理不應(yīng)僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門需要面對(duì)的，而是需要單位全員參與，通力協(xié)作。只有這樣才能把資產(chǎn)管理做到精細(xì)化，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。