馬興杰

（北京航空材料研究院有限公司，北京 100000）

一、引言

當(dāng)前，在國內(nèi)國際形勢發(fā)生重大變化的背景下，我國制造企業(yè)的管理模式不斷轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制成為企業(yè)管理體系的重要部分。內(nèi)部控制是否有效實施，關(guān)系著企業(yè)的未來發(fā)展好壞。制造企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中，存在著內(nèi)部控制制度不健全、職責(zé)不清、不相容職務(wù)沒有分離等問題，這些問題嚴重危害了企業(yè)的發(fā)展。制造企業(yè)如果想要提高競爭力，提升經(jīng)營管理水平，就必須采取有效的應(yīng)對措施，如強化董事會的監(jiān)控職能、完善內(nèi)部控制制度、健全風(fēng)險防范機制、發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能等。只有采取種種有效的措施，企業(yè)在發(fā)展的過程中才能平穩(wěn)前行，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制基本理論

2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號），該規(guī)范旨在提升企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險防范能力，使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，目的在于實現(xiàn)控制目標［1］。內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)的重要前提，能夠為企業(yè)資產(chǎn)的安全提供制度保障，為企業(yè)決策提供及時、可靠的信息，提高企業(yè)的經(jīng)營能力，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）內(nèi)部控制對制造企業(yè)的重要意義

內(nèi)部控制是制造企業(yè)更好實現(xiàn)經(jīng)營管理的重要工作，能夠幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制對制造企業(yè)具有三個重要意義。

第一，制造企業(yè)可以通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，搜集、整理歷年經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后分析這些數(shù)據(jù)確定企業(yè)未來的發(fā)展方向，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。第二，制造企業(yè)構(gòu)建、完善內(nèi)部控制體系可以進一步規(guī)范企業(yè)中各層級員工的行為，使企業(yè)員工養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，激活員工的創(chuàng)造力，研發(fā)出高質(zhì)量的產(chǎn)品，最大限度地提高企業(yè)效益［2］。高效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)吸引人才、留住人才，更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。第三，制造企業(yè)實施內(nèi)部控制，對企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)中心與職能部門之間的協(xié)同合作具有重要的連線作用和橋梁作用，能夠進一步促進企業(yè)一體化建設(shè)。

三、當(dāng)前制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)部控制的重要性認識不足

目前，部分制造企業(yè)在發(fā)展過程中，管理層對內(nèi)部控制重要性的認識不足，他們通常認為內(nèi)部控制的管理要求會束縛企業(yè)的發(fā)展，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率；雖然有些管理層對內(nèi)部控制的重要性有一定認識，但是在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面不到位。制造企業(yè)中，內(nèi)部控制制度未得到很好的執(zhí)行或制度執(zhí)行敷衍了事的情況十分常見，此類問題需要得到盡快解決。

（二）內(nèi)部控制制度缺失或不完善

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》居于戰(zhàn)略的高度對內(nèi)部控制進行了定義，對內(nèi)部控制整體框架的作用做了詳細闡述。但仍有部分制造企業(yè)的管理層不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，企業(yè)內(nèi)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)有內(nèi)部控制制度，但制度僅涉及管理和業(yè)務(wù)層面，制度不完善，涉及層面較少，也缺少相應(yīng)的監(jiān)督與制約機制。

（三）會計人員職責(zé)不清，不相容職務(wù)沒有分離

國內(nèi)制造企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相差較大，會計機構(gòu)設(shè)置規(guī)模也相差較大。一般來說，大型、中型制造企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置較為全面、職能劃分細致；小型制造企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置則顯得較為簡單，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象。企業(yè)中普遍存在會計人員崗位職責(zé)不明確，責(zé)任沒有明確到人，制度規(guī)定流于形式等問題。

某些企業(yè)內(nèi)部控制制度落實不到位，不相容職務(wù)沒有分離。執(zhí)行工作與監(jiān)督工作沒有分離，會計工作出現(xiàn)紕漏的現(xiàn)象較為常見。

（四）資產(chǎn)清查制度執(zhí)行不到位

制造企業(yè)大多制定了資產(chǎn)管理制度，在財產(chǎn)清查方面有相關(guān)的制度規(guī)定。但部分企業(yè)制度中沒有明確清查期限，清查程序設(shè)置不夠規(guī)范，企業(yè)長期采用抽盤形式進行資產(chǎn)盤點，資產(chǎn)盤點不到位，資產(chǎn)清查流于形式，既可能造成會計信息失真，又可能給企業(yè)資產(chǎn)帶來損失，使企業(yè)經(jīng)濟利益遭受損害。

制造企業(yè)對內(nèi)部控制重視不足，使得資產(chǎn)管理問題頻出。第一，資金管理不到位。企業(yè)年初制定的資金預(yù)算缺乏科學(xué)性和客觀性，資金計劃得不到嚴格執(zhí)行，容易導(dǎo)致過度采購或應(yīng)收賬款過高的現(xiàn)象出現(xiàn)，使得生產(chǎn)經(jīng)營中資金短缺。第二，應(yīng)收賬款清理不及時，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度過慢，資金回收易出現(xiàn)問題。有些企業(yè)尚未制定賒銷制度，或者賒銷制度執(zhí)行不到位，會導(dǎo)致賬款催收不利，應(yīng)收賬款不能及時收回，形成呆壞賬。第三，存貨管理環(huán)節(jié)薄弱，缺乏控制力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，采購預(yù)算缺乏合理性，采購部門未按生產(chǎn)計劃合理安排采購，將導(dǎo)致過度采購、原材料積壓現(xiàn)象出現(xiàn)。生產(chǎn)部門未按照訂單合理進行排產(chǎn)，導(dǎo)致庫存商品積壓，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，就會使得營運資金被大量占用，資金使用效率低下。

（五）風(fēng)險防范管理機制尚待健全

2020年，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢受新冠肺炎疫情的影響，發(fā)生了巨大變化，制造企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增加。制造企業(yè)必須將風(fēng)險防范管理提到新的高度，健全風(fēng)險防范管理機制，在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上，加強企業(yè)內(nèi)員工的危機意識，增強企業(yè)抗風(fēng)險能力。

（六）內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)獨立性不夠強

會計人員對企業(yè)的經(jīng)濟活動有監(jiān)督職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部監(jiān)督機制。在實際情況中，有部分制造企業(yè)的管理者干預(yù)會計工作，導(dǎo)致會計人員的職能發(fā)揮缺乏獨立性。要保證內(nèi)部控制實施的有效性，有效的內(nèi)部監(jiān)督必不可少。

內(nèi)部監(jiān)督通常通過企業(yè)的內(nèi)部審計工作實現(xiàn)。有些制造企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但其中仍存在一些問題，主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計部門受公司管理層影響，獨立性不夠強。甚至有部分制造企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門。

四、企業(yè)實施內(nèi)部控制的措施

（一）強化董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能

董事會負責(zé)建立健全和有效實施內(nèi)部控制制度。董事會獨立于經(jīng)理層，對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行有監(jiān)控職能。董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行的監(jiān)控職能得到強化，有助于提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制重要性的認識。

（二）加強建設(shè)與完善內(nèi)部控制制度

制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并完善內(nèi)部控制制度體系，細化內(nèi)部控制制度，及時提出企業(yè)內(nèi)部控制制度中不明確的條例，并結(jié)合工作中的實踐經(jīng)驗，有針對性的改進條例內(nèi)容。此外，制造企業(yè)還要加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督管控，定期或不定期地監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的落實情況，通過監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，確定內(nèi)部控制制度是否存在缺陷，評估其執(zhí)行效果，并及時報告，同時，內(nèi)部控制監(jiān)督部門要督促相關(guān)部門予以改進，確保內(nèi)部控制制度的有效實施。

（三）分離企業(yè)不相容職務(wù)

對于一些不相容職務(wù)，要堅持相互分離的原則，否則就容易滋生舞弊行為。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制制度中明確不相容崗位與職務(wù)，并在ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)或者業(yè)務(wù)流程中進行界定，使不相容崗位與職務(wù)形成相互監(jiān)督、制約、制衡的關(guān)系。

（四）建立健全風(fēng)險防范管理機制

制造企業(yè)首先做好風(fēng)險評估工作，制定全面的風(fēng)險管理工作規(guī)定，定期開展針對企業(yè)風(fēng)險的評估工作，并采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實際情況逐步推進業(yè)務(wù)連續(xù)性計劃，增強企業(yè)的危機應(yīng)對能力，以及在危機中恢復(fù)生產(chǎn)的能力。通過上述舉措，制造企業(yè)可以逐步建立健全風(fēng)險防范管理機制。

（五）有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能

制造企業(yè)要監(jiān)督檢查內(nèi)部控制實施情況，通過內(nèi)部監(jiān)督評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改［3］。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督，通過開展內(nèi)部審計工作，持續(xù)監(jiān)督內(nèi)部控制有效性。同時，企業(yè)要保障內(nèi)部審計的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

內(nèi)部審計在內(nèi)部監(jiān)督的過程中，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，需要企業(yè)各個生產(chǎn)單元及相關(guān)職能部門認真整改，做到“有問題、及時改、不拖延，不推諉”，只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制才能有效運行。

五、結(jié)語

在構(gòu)建與完善內(nèi)部控制的過程中，制造企業(yè)不可盲目樂觀，需要時刻關(guān)注市場的變化和發(fā)展趨勢，認真評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，綜合考慮各方面的影響因素，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。