梁志容

（廣東宏業(yè)投資開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司，廣東 廣州 510620）

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量增長(zhǎng)，各企業(yè)為占據(jù)更多市場(chǎng)資源、增強(qiáng)市場(chǎng)需求適配性，對(duì)內(nèi)部管理效率的改善尤為重視。財(cái)務(wù)內(nèi)控作為內(nèi)部管理不可或缺的一部分，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵舉措。企業(yè)亟須提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，以建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系為發(fā)展重點(diǎn)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能力。

二、企業(yè)構(gòu)建與完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)需要持續(xù)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善，不僅能規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理流程，還能促使各部門明確職責(zé)權(quán)限，減少貪污腐敗行為，加強(qiáng)廉政建設(shè)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，也能完善預(yù)算管理工作，使資金配置與使用更加合理，更能促使內(nèi)部管理能力不斷提升，管理效率不斷優(yōu)化［1］。

三、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力有待提升

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)離不開(kāi)高質(zhì)量人才的加持，高質(zhì)量財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)控貫徹實(shí)施的重要基礎(chǔ)。但是，隨著業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)的迅速崛起，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已不適用當(dāng)下企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求不僅僅局限于基本的會(huì)計(jì)核算能力，更要求其具備相關(guān)的法律、管理以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而一部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足，不能為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控提供有力支持。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行效力不強(qiáng)

隨著內(nèi)部控制體系在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，各企業(yè)已普遍建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但部分企業(yè)存在制度執(zhí)行不力的情況，內(nèi)控制度流于形式，究其原因主要有三點(diǎn)。第一，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面，單純認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門相關(guān)性不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)各部門參與財(cái)務(wù)內(nèi)控效率低下。第二，缺少監(jiān)督機(jī)制，各部門不能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開(kāi)展進(jìn)行有效監(jiān)督，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力較弱［2］。第三，信息化程度不高，不能使用現(xiàn)代化信息技術(shù)及時(shí)獲取財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施情況，導(dǎo)致管理層獲取財(cái)務(wù)內(nèi)控信息滯后，制度執(zhí)行力被進(jìn)一步弱化。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制能力不足

部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制能力的提升。沒(méi)有全面把握企業(yè)所面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不能對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化作出預(yù)測(cè)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。還有部分企業(yè)未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)事前、事中及事后的管控不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程中出現(xiàn)的失誤。例如，預(yù)算支出不規(guī)范導(dǎo)致資金使用進(jìn)度不合理，融資資本結(jié)構(gòu)缺乏合理性導(dǎo)致財(cái)務(wù)漏洞等。這些問(wèn)題都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的提升造成不良影響，阻礙經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

部分企業(yè)內(nèi)控制度還有待完善，對(duì)于一些已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)并未及時(shí)制定對(duì)應(yīng)的具體操作規(guī)范。如未制定重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告有關(guān)制度，未明確請(qǐng)示類重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)、報(bào)告類重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理內(nèi)容和方法，未制定業(yè)務(wù)支出、預(yù)算管理等有關(guān)制度。企業(yè)亟須結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告等內(nèi)控制度，確保各關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程有章可循，明晰管控要求、標(biāo)準(zhǔn)和流程，持續(xù)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控能力。

（五）內(nèi)部審計(jì)職能未充分發(fā)揮

目前，部分企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，而是由財(cái)務(wù)部門牽頭，各部門負(fù)責(zé)人共同組成的內(nèi)部審計(jì)小組對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行檢查審核，盡管內(nèi)部牽制原則已落實(shí)，但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被弱化。同時(shí)，還有一部分企業(yè)不愿授予內(nèi)部審計(jì)一定的權(quán)利，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不能正確評(píng)估企業(yè)在運(yùn)行環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施情況，內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)職能未充分發(fā)揮。另外，一些內(nèi)部審計(jì)人員玩忽職守，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的監(jiān)管力度不夠，不僅不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程中存在的問(wèn)題，還會(huì)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，阻礙財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，不利于企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。

四、解決企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題的措施

（一）加大培訓(xùn)及教育力度

企業(yè)需定期開(kāi)展財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)及繼續(xù)教育活動(dòng)，在向財(cái)務(wù)人員傳輸管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)共享模式等新理念的基礎(chǔ)上，幫助其拓展專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)技能水平?？梢酝ㄟ^(guò)開(kāi)展專業(yè)知識(shí)及技能競(jìng)賽的方式對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平進(jìn)行考核，促使財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)態(tài)度、提升專業(yè)能力［3］。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員自身也需積極參加其他機(jī)構(gòu)組織的對(duì)外交流活動(dòng)，豐富財(cái)務(wù)、管理、法律以及風(fēng)險(xiǎn)的理論知識(shí)，不斷增強(qiáng)自我核心優(yōu)勢(shì)，為財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的完善提供支持。另外，企業(yè)還需制定高質(zhì)量人才引進(jìn)制度，通過(guò)提高績(jī)效比例、提供發(fā)展平臺(tái)等手段，吸引高質(zhì)量人才，為財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)注入新活力。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行效力

企業(yè)在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之后，需采取以下措施，加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行效力。第一，企業(yè)管理者需從自身出發(fā)，轉(zhuǎn)變對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的思想認(rèn)識(shí)，積極參加財(cái)務(wù)內(nèi)控宣講會(huì)，全面了解和認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控，并在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展宣傳工作，提高企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)程度，促使各部門意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，從而積極主動(dòng)配合財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，按章行事，強(qiáng)化執(zhí)行效力。第二，建立監(jiān)督機(jī)制，明確各部門職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)彼此之間的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。第三，以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，建立財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、ERP績(jī)效管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行和實(shí)施情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，促使管理層及時(shí)獲取財(cái)務(wù)內(nèi)控信息，并對(duì)不合理之處進(jìn)行整改，從而進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效力。

（三）提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制能力

企業(yè)需根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制現(xiàn)狀，采取相關(guān)措施，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制能力，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制效率。一方面，企業(yè)需強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，邀請(qǐng)專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)講座或模擬風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生狀態(tài)，促使企業(yè)內(nèi)部增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。聽(tīng)從專家意見(jiàn)，培養(yǎng)對(duì)市場(chǎng)的敏銳度，及時(shí)感知宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外部變化，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。另一方面，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控事前、事中及事后的管控程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中的隱性風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)輕重緩急進(jìn)行分類，制定不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的應(yīng)對(duì)措施，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制能力，從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。

（四）健全內(nèi)部控制制度

不立規(guī)矩?zé)o以成方圓，制度即規(guī)矩，企業(yè)在開(kāi)展某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，需充分考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)各方面的制度，進(jìn)而健全所涉及的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告逐漸受到重視，企業(yè)需明確規(guī)定重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理內(nèi)容和方法，確保在處理重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)時(shí)有章可循、有章能循。另外，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理體系中至關(guān)重要的一部分，因此必須對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)。企業(yè)應(yīng)細(xì)化預(yù)算管理相關(guān)的規(guī)章制度，如規(guī)定預(yù)算編制方法的使用、預(yù)算支出及審批范圍、預(yù)算審批手續(xù)等，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)隨意開(kāi)支的部門或人員進(jìn)行懲治，強(qiáng)化預(yù)算管理的約束性。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能作用

首先，企業(yè)需建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)之外，以公正的態(tài)度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控過(guò)程進(jìn)行檢查審核，履行內(nèi)部審計(jì)職能。其次，企業(yè)還需授予內(nèi)部審計(jì)部門一定權(quán)力，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管范圍，使其參與到企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理之中，進(jìn)而進(jìn)行正確而全面的評(píng)價(jià)，以此增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的可參考性以及內(nèi)部審計(jì)的客觀性。最后，企業(yè)需定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并將考核結(jié)果與薪酬績(jī)效掛鉤，從而培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，激發(fā)其工作積極性，同時(shí)規(guī)范其道德修養(yǎng)，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下，企業(yè)為進(jìn)一步提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，對(duì)內(nèi)部管理能力的提升十分重視。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，企業(yè)更應(yīng)秉持積極探索、努力開(kāi)創(chuàng)的精神，找出財(cái)務(wù)內(nèi)控出現(xiàn)的重點(diǎn)問(wèn)題，深入分析原因，梳理制定相應(yīng)的對(duì)策措施，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系日趨完善，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。