姜艷

（北京汽車集團(tuán)有限公司，北京 101300）

隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，企業(yè)管理層往往通過(guò)“犧牲”現(xiàn)金流、擴(kuò)大銷售規(guī)模的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這種“犧牲”使得企業(yè)面臨著更大的現(xiàn)金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，甚至面臨破產(chǎn)的局面。內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展全面的現(xiàn)金流審計(jì)和日常監(jiān)督工作，能直接、完整地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出情況，能發(fā)現(xiàn)隱藏在企業(yè)發(fā)展背后的潛在風(fēng)險(xiǎn)。全面的現(xiàn)金流審計(jì)與監(jiān)督有助于管理層加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的內(nèi)部控制，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，使企業(yè)更加平穩(wěn)健康地發(fā)展。本文就內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展現(xiàn)金流審計(jì)工作的方法和日常監(jiān)督的作用，以及如何強(qiáng)化企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析。

一、開(kāi)展現(xiàn)金流審計(jì)的意義、方法及作用

（一）開(kāi)展現(xiàn)金流審計(jì)的意義

現(xiàn)金流內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象披露的現(xiàn)金流及整體財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、合法性、正確性和公允性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)，具有評(píng)估企業(yè)銷售獲取現(xiàn)金收入的能力、企業(yè)償債能力、企業(yè)投融資能力的作用?，F(xiàn)金流是企業(yè)發(fā)展的重要因素，所以基于現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)各方面能力進(jìn)行評(píng)價(jià)具有重要意義。

當(dāng)前，許多企業(yè)的現(xiàn)金流控制工作開(kāi)展尚不全面。企業(yè)管理層對(duì)現(xiàn)金流缺乏足夠的重視，管理層對(duì)現(xiàn)金流的控制局限于現(xiàn)金的支出和存量現(xiàn)金的管理上，不能對(duì)整個(gè)現(xiàn)金流的流入流出及凈額進(jìn)行分析和控制，對(duì)現(xiàn)金流的預(yù)算及預(yù)測(cè)工作嚴(yán)重滯后。審計(jì)部門對(duì)現(xiàn)金流的監(jiān)督往往都與其他審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合進(jìn)行，沒(méi)有足夠重視企業(yè)現(xiàn)金流情況。

內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)拓展部門職能，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)整個(gè)現(xiàn)金流活動(dòng)的全過(guò)程審計(jì)，評(píng)價(jià)現(xiàn)金流控制活動(dòng)的有效性，盡早解決可能存在的問(wèn)題。因此，內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)展現(xiàn)金流內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督工作對(duì)于企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金流內(nèi)部控制活動(dòng)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。

（二）開(kāi)展現(xiàn)金流審計(jì)的方法

內(nèi)部審計(jì)部門可以采取定量、定性的方法對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)全面的審計(jì)調(diào)查，對(duì)現(xiàn)金流所反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、籌資情況、投資情況做出正確判斷，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)。

1.對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行定量分析。內(nèi)部審計(jì)部門可以收集財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)及內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的現(xiàn)金流資料。運(yùn)用趨勢(shì)比較法，將現(xiàn)金流資料與企業(yè)歷年現(xiàn)金流數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，判斷企業(yè)在現(xiàn)金流方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用橫向分析法，將現(xiàn)金流資料與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析比較，評(píng)價(jià)公司現(xiàn)金流管理的優(yōu)劣，從而找出對(duì)應(yīng)的解決方法；運(yùn)用縱向分析法，發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流支出比例的異常變化，從而對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警。

2.對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行定性分析。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)調(diào)查分析法對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流情況進(jìn)行定性分析?，F(xiàn)金流指標(biāo)可以彌補(bǔ)利潤(rùn)指標(biāo)在反映公司真實(shí)盈利能力上的缺陷。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)分析經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)收入及經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)支出，識(shí)別被審計(jì)單位是否存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象；可以檢查被審單位的銷售開(kāi)票情況，分析其是否存在通過(guò)虛假銷售、提前確認(rèn)銷售收入、擴(kuò)大賒銷范圍或關(guān)聯(lián)交易等手段增加現(xiàn)金流量、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

只有能迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的收益才是真正的利潤(rùn)。那些現(xiàn)金流較少的企業(yè)通過(guò)改變銷售政策、確認(rèn)收入方式、調(diào)整會(huì)計(jì)科目等手段，雖然能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但從長(zhǎng)期來(lái)看，并沒(méi)有匹配的現(xiàn)金流入，這樣很可能導(dǎo)致企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)業(yè)績(jī)急劇下降、資金鏈斷裂，甚至面臨破產(chǎn)。

（三）開(kāi)展現(xiàn)金流日常監(jiān)督的作用

開(kāi)展現(xiàn)金流日常監(jiān)督具有實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)資信狀況、償債能力、收益能力及破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的作用，能及時(shí)識(shí)別企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)提出預(yù)警。

1.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流變化情況進(jìn)行日常監(jiān)督，有助于管理層及時(shí)了解企業(yè)的資信狀況及償債能力，并對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)提出預(yù)警。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)現(xiàn)金流越充足，償債能力越強(qiáng)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，資信水平下降，企業(yè)的償債能力變?nèi)?，直接影響企業(yè)的融資能力，對(duì)原本就資金短缺的企業(yè)而言無(wú)疑是雪上加霜。

2.對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)作情況進(jìn)行日常監(jiān)督，有助于管理層及時(shí)在資金流動(dòng)性和收益性之間進(jìn)行權(quán)衡比較，保證企業(yè)充分利用資金資源，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，滿足不時(shí)的資金需要。

3.通過(guò)日常監(jiān)督現(xiàn)金流，能夠及時(shí)將企業(yè)可能存在的破產(chǎn)隱患反饋到管理層，提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，做到未雨綢繆。如果企業(yè)不能以任何有效方式清償?shù)狡趥鶆?wù)，或在可預(yù)見(jiàn)的長(zhǎng)期內(nèi)償還債務(wù)，那么就算不是因資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)也難以擺脫最終破產(chǎn)的命運(yùn)。因此，企業(yè)對(duì)潛在的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是現(xiàn)金流日常監(jiān)督最重要的作用之一。

二、加強(qiáng)現(xiàn)金流內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及趨勢(shì)

在面臨百年未有之大變局的時(shí)代，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變?，F(xiàn)金流安全將成為企業(yè)首要的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)［1］。信貸政策的不確定性對(duì)于現(xiàn)金流情況不樂(lè)觀的企業(yè)而言，無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)金為王的時(shí)代，因資金鏈吃緊走向破產(chǎn)邊緣的企業(yè)比比皆是，企業(yè)不斷惡化的現(xiàn)金流情況常常隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。同樣，現(xiàn)金流對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要，雖然不少成長(zhǎng)型企業(yè)每年凈利潤(rùn)都在實(shí)現(xiàn)小幅度增長(zhǎng)，銷售規(guī)模逐步擴(kuò)大，但實(shí)際的現(xiàn)金流情況卻可能存在巨大缺口，可能給企業(yè)帶來(lái)毀滅性的打擊。正所謂，“冰凍三尺，非一日之寒”。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)管理層對(duì)現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境缺乏足夠的審視，管理層對(duì)相關(guān)活動(dòng)是否正確有效開(kāi)展、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度是否健全、相關(guān)控制信息能否有效傳遞與溝通、現(xiàn)金流使用是否具有平衡性、企業(yè)是否盲目擴(kuò)張等問(wèn)題的忽視，是企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題、走向破產(chǎn)邊緣的主要原因。

現(xiàn)金流內(nèi)部控制是企業(yè)資金管理的“保護(hù)傘”，盲目擴(kuò)張和急功近利是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的絆腳石。企業(yè)管理就像蓋房子的地基，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)金流內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督，強(qiáng)化現(xiàn)金流內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，是企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)金流內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

本文結(jié)合現(xiàn)金流內(nèi)部審計(jì)及預(yù)算編制、應(yīng)收賬款控制、存貨管理、金融工具等，就如何加強(qiáng)現(xiàn)金流內(nèi)部控制、強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出幾點(diǎn)有效措施。

1.編制現(xiàn)金預(yù)算。企業(yè)通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算能全面預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、資金不足、資金剩余等情況，能夠制定相應(yīng)的融資方案、資金剩余投資利用方案及現(xiàn)金預(yù)算方案。要在復(fù)雜多變、激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須強(qiáng)化和依賴有效的現(xiàn)金流管理，通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行管理與控制成為現(xiàn)金流內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。

2.控制應(yīng)收賬款總額。應(yīng)收賬款是現(xiàn)金流內(nèi)部控制的核心要點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款余額指標(biāo)實(shí)行總額控制，這是應(yīng)收賬款管理的紅線。在這一前提下，績(jī)效持續(xù)良好的大型國(guó)企央企，可以對(duì)業(yè)務(wù)保持一貫的銷售政策；長(zhǎng)期合作客戶中付款記錄良好的企業(yè)，可以繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的銷售政策，但是必須定期對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行跟蹤評(píng)估，一旦發(fā)生付款逾期的情況，就應(yīng)安排專人了解付款延遲的原因，加緊催收，最大限度地保證資金安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)監(jiān)督自身現(xiàn)金流情況，在必要時(shí)采取適當(dāng)?shù)男庞谜撸o客戶適當(dāng)?shù)恼劭?，加快資金的回籠速度，緩解資金壓力。資信情況無(wú)法從嚴(yán)考察，提供的財(cái)務(wù)信息也難以保證真實(shí)性的民營(yíng)企業(yè)或個(gè)人，是應(yīng)收賬款及現(xiàn)金流管理中最重要、最棘手的部分。民營(yíng)企業(yè)容易產(chǎn)生投資的沖動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)控制能力弱，在國(guó)家貨幣政策趨緊時(shí)，銀行貸款首先會(huì)停掉民營(yíng)企業(yè)的部分，因此，民營(yíng)企業(yè)的資金鏈容易發(fā)生斷裂情況。企業(yè)對(duì)于此類客戶應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定銷售政策，提高首付款比例，壓縮應(yīng)收賬款。這樣首先可以優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，保留優(yōu)質(zhì)客戶，淘汰劣質(zhì)客戶，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力；其次可以驅(qū)使企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高內(nèi)部管理水平，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

3.壓縮存貨規(guī)模。對(duì)于存在現(xiàn)金流缺陷的企業(yè)而言，如何盤活企業(yè)存貨，將材料管理從推動(dòng)式的管理模式逐步轉(zhuǎn)化為拉動(dòng)式的管理模式顯得尤為重要［2］。企業(yè)可以給各產(chǎn)品線核定合理庫(kù)存，由采購(gòu)部承擔(dān)管理總體庫(kù)存的責(zé)任，各產(chǎn)品線負(fù)責(zé)人承擔(dān)各自庫(kù)存的管理責(zé)任。對(duì)于發(fā)貨未開(kāi)票部分，企業(yè)可以將存在問(wèn)題的產(chǎn)品列出清單，盡快處理應(yīng)當(dāng)進(jìn)行生產(chǎn)補(bǔ)料或辦理相關(guān)手續(xù)的部分，加快資金回籠速度。另外，企業(yè)可以選擇有實(shí)力的供應(yīng)商作為戰(zhàn)略合作伙伴，將材料庫(kù)存轉(zhuǎn)移至供應(yīng)商，形成拉動(dòng)式存貨管理模式，既可以減少資金占用，也可以節(jié)約倉(cāng)儲(chǔ)成本，緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

4.借助金融工具，緩解現(xiàn)金流壓力。企業(yè)可以采取融資租賃方式促進(jìn)資金流通，這樣可以在不用擔(dān)保和抵押、不占用授信額度的前提下，獲得設(shè)備，同時(shí)緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。企業(yè)可以開(kāi)展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，緩解現(xiàn)金流壓力。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是擁有大量應(yīng)收賬款企業(yè)經(jīng)常采用的增加現(xiàn)金流的一種重要手段，這一手段主要是將優(yōu)質(zhì)客戶的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，一般周期為6個(gè)月，利率可以為同期銀行貸款基準(zhǔn)利率，在應(yīng)收賬款收回后，可以再次辦理。這對(duì)企業(yè)而言具有重要作用，可以解決應(yīng)收賬期長(zhǎng)對(duì)資金鏈的風(fēng)險(xiǎn)，也可以降低持有應(yīng)收賬款的成本，盤活企業(yè)的資金。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)金流內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督，能夠有效強(qiáng)化企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制，增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，最終提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。同時(shí)，現(xiàn)金流內(nèi)部審計(jì)及日常監(jiān)督符合以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，企業(yè)做好現(xiàn)金流的內(nèi)部控制，才能進(jìn)一步增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久的發(fā)展打下扎實(shí)基礎(chǔ)。