李揚梅

（上海大學(xué)，上海 200000）

一、研究背景及研究現(xiàn)狀

隨著大數(shù)據(jù)在我們?nèi)粘Ｉ钪械膽?yīng)用和普及，在企業(yè)會計領(lǐng)域，通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)使得總分公司財會部門連接在一起的“財務(wù)共享服務(wù)中心”的會計和報告管理方式也逐漸流行起來。財務(wù)共享服務(wù)中心（financial shared service center,FSSC）是指將企業(yè)或集團(tuán)分散在世界各地、適用于不同法律規(guī)則、不同會計體系的實體經(jīng)濟(jì)會計業(yè)務(wù)放在同一個“共享中心”中來完成。通過財會業(yè)務(wù)集成化處理，增加了財會業(yè)務(wù)的處理效率，方便了報表中處理勾稽科目業(yè)務(wù)人員之間的溝通和協(xié)調(diào)，保證了會計記錄和會計報告的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性和結(jié)構(gòu)統(tǒng)一性。

有賴于“共享中心”的出現(xiàn)，原本冗余的總公司—分公司層層向下的財務(wù)部門管理模式銷聲匿跡，不再需要在每一個分公司和辦事處設(shè)立會計部門，從成本角度來說，節(jié)省了系統(tǒng)成本和人工成本。雖然這種“財務(wù)共享中心”模式益處多多，但還是會在一定程度上受制于某些國家和地區(qū)的法律規(guī)定；此外，構(gòu)建一個完善的財務(wù)共享中心需要較多的前期成本投入，中小型企業(yè)若是強(qiáng)行“共享”反而得不償失。在此基礎(chǔ)上，我們可以觀察到，熟練運用財務(wù)共享中心模式且從中獲益較多的大多是位列“世界500強(qiáng)”名單之上的企業(yè)。有關(guān)數(shù)據(jù)表明，在2018年之前，有近三分之二的“世界500強(qiáng)”企業(yè)都建立了自己的財務(wù)共享中心，隨著這股潮流的引進(jìn)，我國的一些大中型企業(yè)也隨之建立了財務(wù)共享中心。不得不說，“財務(wù)共享中心”是每一個積極尋求上進(jìn)的企業(yè)財務(wù)模式的必經(jīng)之路。

在理論與實踐共同發(fā)展的背景下，針對“財務(wù)共享中心”模式，理論界的學(xué)者也展開了各式各樣的理論研究。在眾多學(xué)者的研究中，顧洪菲做了實證研究。她從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)量及數(shù)據(jù)處理方三個方面分析了大數(shù)據(jù)對審計及審計效果的影響。與此同時，她還從分析學(xué)的角度出發(fā)，以使用者的體驗來闡述，講明了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)方法。丁璐認(rèn)為，大數(shù)據(jù)和云計算對審計產(chǎn)生了長足的影響，從某種程度上來說，大數(shù)據(jù)和云計算間接促進(jìn)了大數(shù)據(jù)審計的產(chǎn)生與發(fā)展。具體來說，她是以地稅征管審計為實例，從審計數(shù)據(jù)的取得、組織方式及審計數(shù)據(jù)分析三個方面分析了大數(shù)據(jù)對審計的影響。從文獻(xiàn)中可以看到，國內(nèi)已有研究的學(xué)者大多還囿于傳統(tǒng)財務(wù)核算模式，在核算模式下分析大數(shù)據(jù)審計，針對大數(shù)據(jù)時代的審計進(jìn)行探討，只有少部分學(xué)者是在財務(wù)共享模式下對大數(shù)據(jù)審計方面進(jìn)行研究。因此，在財務(wù)共享模式下分析大數(shù)據(jù)審計對傳統(tǒng)審計流程的沖擊和影響是一個值得探討的話題。

本文主要從三個方面對大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)共享模式中審計的改變進(jìn)行探討，包括財務(wù)共享模式下審計的基本特點、財務(wù)共享模式對審計的具體影響、大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)共享模式審計流程的構(gòu)建。首先，闡述研究的背景、來源、目的、意義，以及國內(nèi)研究的現(xiàn)狀；其次，闡述在財務(wù)共享模式下審計的基本特點；再次，詳細(xì)闡述大數(shù)據(jù)背景下審計流程的構(gòu)建，包括審計數(shù)據(jù)的預(yù)處理和實施的具體流程；最后，總結(jié)全文，總結(jié)在大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財務(wù)共享模式審計受到的影響，得出結(jié)論。

二、財務(wù)共享模式下審計的特點

在大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的過程中，大數(shù)據(jù)審計主要依賴于計算機(jī)技術(shù)對數(shù)據(jù)的整合與分析，此外，數(shù)據(jù)挖掘和云計算技術(shù)的發(fā)展，也為大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用做出了長足的貢獻(xiàn)，為我國審計人員的工作帶來了新的方法，產(chǎn)生了新的實踐內(nèi)容。在實踐中可以總結(jié)出如下特點：第一，審計范圍大大增加。通常來說，審計過程中需要運用想象力和推理能力，針對報表中的重點項進(jìn)行合理性測試，例如，通過企業(yè)的流水線數(shù)量和設(shè)備數(shù)量來估計企業(yè)產(chǎn)能，進(jìn)而推算企業(yè)年產(chǎn)量和年銷量之間的合理性。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計則可以基于所獲數(shù)據(jù)，利用計算機(jī)技術(shù)，對每一個重點項進(jìn)行測試。第二，內(nèi)控了解與控制測試之間聯(lián)系更加緊密，節(jié)省審計時間，提高審計效率。項目勾稽關(guān)系直接展現(xiàn)在數(shù)據(jù)之間，數(shù)據(jù)較集中，從而簡化了審計證據(jù)收集的程序。第三，降低了檢查風(fēng)險。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)自動抓取、無縫抓取，從一定程度上杜絕了數(shù)據(jù)造假和舞弊的可能性，極大降低了檢查風(fēng)險。

三、大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)共享模式審計流程的構(gòu)建

在大數(shù)據(jù)的應(yīng)用中，必不可少的一道工序就是大數(shù)據(jù)的預(yù)處理。大數(shù)據(jù)預(yù)處理可以分為三步：大數(shù)據(jù)采集、大數(shù)據(jù)清洗、大數(shù)據(jù)存儲。

首先，是大數(shù)據(jù)采集。在以大數(shù)據(jù)為前提的背景下，大數(shù)據(jù)采集是首要的。在進(jìn)行財務(wù)共享模式下的審計時，審計數(shù)據(jù)有三種需要特別注意的來源：一是財務(wù)共享服務(wù)中心基于云會計AIS結(jié)構(gòu)模型，云平臺直接對企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行抓取，數(shù)據(jù)中有傳統(tǒng)審計中重點的財務(wù)數(shù)據(jù)，也有其他業(yè)務(wù)模塊中的審計相關(guān)數(shù)據(jù)。二是其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)（包括外資企業(yè)中使用頻率最高的SAP FI/CO模塊），包括ERP、SCM及CRM等系統(tǒng)，系統(tǒng)架起了多模塊之間的橋梁，如生產(chǎn)、銷售、采購等模塊。三就是外部數(shù)據(jù)，包括社交網(wǎng)站關(guān)鍵詞抓取、行研報告等。這些原本龐大的工作量在云平臺數(shù)據(jù)采集下有序完成，使得審計數(shù)據(jù)采集更加透明，減輕了審計人員的工作量，一舉解決了手工作業(yè)的不良影響，即可能存在重大舞弊，從根源上提高了審計的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

其次，是大數(shù)據(jù)清洗。完成第一步數(shù)據(jù)采集后，需要對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，從而管控相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。通過檢測、篩選等剔除謬誤數(shù)據(jù)，解決數(shù)據(jù)中存在沖突的部分和同類數(shù)據(jù)方向不一致的問題，減少數(shù)據(jù)偏差。

最后，是大數(shù)據(jù)存儲。數(shù)據(jù)清理之后，在時效內(nèi)將其進(jìn)行集中管理和分類存儲，將剩余統(tǒng)計數(shù)據(jù)分類處理后在數(shù)據(jù)庫中存儲。這對審計工作提出新的要求：必須建立自己的審計數(shù)據(jù)倉庫，以便數(shù)據(jù)能隨時取用。

大數(shù)據(jù)審計和傳統(tǒng)注冊會計師獨立審計在流程上不盡相同，審計目標(biāo)卻是一致的，都是對管理者經(jīng)營成果的檢驗，力求證明或證偽實際經(jīng)營成果與報表成果的相關(guān)性。大數(shù)據(jù)審計實施具體流程有如下五大步驟。

第一步是確定審計目標(biāo)。大數(shù)據(jù)平臺對數(shù)據(jù)的預(yù)處理過程會對審計方式產(chǎn)生一定的影響。識別和評估財務(wù)共享中心系統(tǒng)產(chǎn)生的審計風(fēng)險對后續(xù)數(shù)據(jù)的分析處理具有基礎(chǔ)性的作用，在此階段，同時對財務(wù)共享中心系統(tǒng)的可信程度進(jìn)行判斷，從而確定審計風(fēng)險的重要性水平。

第二步是識別與評估審計風(fēng)險。相較于傳統(tǒng)審計，大數(shù)據(jù)審計風(fēng)險中占比最重的就是云平臺的可信程度及數(shù)據(jù)有效程度。因為云平臺數(shù)據(jù)聯(lián)系的緊密性和相關(guān)性，大數(shù)據(jù)背景下的審計可以說是“牽一發(fā)而動全身”，如果在數(shù)據(jù)收集及清理時期有不規(guī)范的情況，不良影響將在后續(xù)審計過程中被放大。為對云平臺審計數(shù)據(jù)處理過程進(jìn)行風(fēng)控，需采取保障措施，如可以建立云平臺后臺監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，或引入第三方機(jī)構(gòu)對審計過程中的平臺數(shù)據(jù)風(fēng)險進(jìn)行評估等。

第三步是制訂和完善審計計劃。大數(shù)據(jù)下，財務(wù)共享模式的審計范圍比傳統(tǒng)審計更加廣泛，主要是在審計時間劃分和審計范圍分配方面需要引起重視。

第四步是審計程序的選擇與執(zhí)行。在目前大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，財務(wù)共享模式審計的程序主要由三部分組成，分別是數(shù)據(jù)的分析、形成審計疑點和建立中間表。執(zhí)行審計程序的過程中，應(yīng)當(dāng)對各類審計大數(shù)據(jù)的收集、整理和儲存等進(jìn)行全過程監(jiān)督。

第五步是出具審計報告。在執(zhí)行完審計程序的同時，也要與稽核對象的管理層和所有者進(jìn)行溝通，在提出有效建議的基礎(chǔ)上就形成的審計結(jié)論出具審計報告。

結(jié) 語

本文在對比傳統(tǒng)審計模式的基礎(chǔ)上，詳細(xì)闡述了在大數(shù)據(jù)背景下財務(wù)共享模式審計發(fā)生的改變，同時探索了審計流程的建立。就目前來說，眾多企業(yè)都通過云計算技術(shù)及大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)了財務(wù)共享模式的成功運用，解決了跨國跨地區(qū)公司之間冗雜的財務(wù)工作的流程簡化問題，提高了企業(yè)的管理運營能力，但也因此給大數(shù)據(jù)時代下的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，我們需要不斷學(xué)習(xí)，力求與新時代的需求相適應(yīng)，通過審計流程的科學(xué)改進(jìn)更好地發(fā)揮獨立審計的作用。