杜彥賓

（蘇州市職業(yè)大學審計處，江蘇蘇州 215104）

引言

黨的十九大明確提出，要加快一流大學和一流學科建設，實現(xiàn)高等教育的內涵式發(fā)展。在高等教育的新形勢、新使命和新挑戰(zhàn)下，多個省份相繼啟動高校品牌專業(yè)建設工程，嚴格按標準遴選一批立項品牌專業(yè)及培育點。為支持品牌專業(yè)建設，財政下?lián)茼椖抠Y金，設立品牌專業(yè)建設專項資金。

隨著國家對高校的財政投入不斷增加，特別是近年來中央和地方對高校的內涵建設的資金投入力度不斷加大，專項資金金額在高校預算總額中所占比例越來越大。作為對政府財政績效審計工作的補充，高校內部審計部門應當積極開展品牌專業(yè)專項資金績效審計工作，為優(yōu)化財政專項資金配置，提高專項資金的效率和效果，促進專項資金實現(xiàn)投入產出最優(yōu)化貢獻力量。

一、績效審計的含義

1929年，世界經濟危機爆發(fā)，以市場調節(jié)為主要手段的自由經濟暴露出其重大缺陷。為此，政府通過財政政策和貨幣政策對國家宏觀經濟進行調控，全面干預社會經濟。隨著政府對經濟的干預，政府的公共開支大幅增長，政府經費支出的效益也日益受到關注。隨后，一些發(fā)達國家的審計機關開始對績效審計進行了嘗試。1986年，世界審計組織第12 屆會議召開，第一次以績效審計為主題進行了討論，績效審計一詞從此產生。受托經濟責任理論與新公共管理運動理論中有關受托經濟責任理論的不斷發(fā)展，不但奠定了績效審計的理論依據(jù)，也極大推動了績效審計的快速發(fā)展。

與西方國家相比，我國的績效審計開展和實施較晚。2003年，審計署發(fā)布《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，將效益審計作為審計工作新的發(fā)展方向，從此，我國開始了財政專項資金績效審計的探索和實踐。審計署在“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出，要加強對專項資金的績效審計，關注資金使用的“經濟性、效率性、效果性”，實現(xiàn)審計目標向真實性、合法性和績效性并重的重大轉變。中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《第2202 號內部審計具體準則——績效審計》中給出了明確定義：“績效審計，是指內部審計機構和內部審計人員依據(jù)一定的審計標準和程序，對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的監(jiān)督、檢查和評價?！?/p>

二、開展品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計的必要性

開展品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計是貫徹審計監(jiān)督相關法律法規(guī)的關鍵舉措。2014年10月，國務院發(fā)布《國務院關于加強審計工作的意見》，提出要促進公共資金安全、高效使用，把績效理念貫穿審計工作的始終。2016年2月，審計署發(fā)布《審計署關于適應新常態(tài)、踐行新理念更好地履行審計監(jiān)督職責的意見》，要求要加強公共資金績效審計。2018年9月，《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》出臺，明確提出要硬化預算績效責任約束，切實做到“花錢必問效、無效必問責”，強化績效管理監(jiān)督問責等保障措施，要求審計機關要依法對預算績效管理情況開展審計監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題線索，應當及時移送紀檢監(jiān)察機關，以著力提高財政資源配置效率和使用效益，改變預算資金方面的固化格局，提高預算管理水平和政策實施效果，為經濟社會發(fā)展提供有力保障。

開展品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計是高校內部審計部門履行審計監(jiān)督職責的具體體現(xiàn)。隨著政府對高等教育資金的投入大幅增長，高校資金流量劇增，相關風險也不斷增大。內部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，應通過開展品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計，以品牌專業(yè)建設目標為核心，充分了解專業(yè)建設專項資金的預算編制、執(zhí)行和管理情況，客觀評價資金支出相關業(yè)務的內部控制、風險管理及其績效狀況，及時發(fā)現(xiàn)項目建設過程中偏離目標的情況，并提出完善相關缺陷的建議，充分履行高校審計部門的監(jiān)督與咨詢職責。

開展品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計是高校內部審計部門助力提升高校治理能力的重要途徑。通過對品牌專業(yè)建設專項資金實施內部績效審計，使其監(jiān)督職得到充分發(fā)揮，可以促進高校規(guī)范管理；通過對專項資金管理、使用的評價及合理建議，實現(xiàn)其咨詢服務職能，可以促進學校全面發(fā)展；通過專項資金的風險分析、評價及防范，可以促進高校安全高效運行；通過揭示專項資金經濟活動中的違法違紀行為，并落實審計整改，可以切實提高高校的治理水平。

三、引以高校財政專項資金內部績效審計存在的問題

（一）內部績效審計意識不強

很多高校對能否取得和取得多少財政專項資金的支持關注度較高，但對實施專項資金內部績效審計工作的重視不夠，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一是內部審計部門和人員對財政專項資金內部績效審計的認識不足。財政專項資金審計一般納入高校年度財務收支審計中，很少單獨立項為內部績效審計。受傳統(tǒng)審計思維的影響，其關注點局限在財務收支信息的真實性和合規(guī)性方面，未能從學校的全局考慮，未能認識到對財政專項資金績效審計的缺失，造成財政專項資金績效審計開展的形式、審計資源的科學統(tǒng)籌還不夠，導致不能及時發(fā)現(xiàn)財政專項資金在使用中存在的問題，對財政專項資金的產出的經濟性、效率性和效果性的評價更是不足。二是財政專項資金的申請。使用部門和人員對開展財政專項資金內部績效審計認識不足，對提供相關資料、接受審計事項問詢配合不力，導致審計程序未能充分發(fā)揮作用。

（二）內部績效審計評價標準體系不健全

高校財政專項內部績效審計需要科學、有效的審計評價標準和指標體系。由于目前高校類型繁多，不同高校在辦學層次、目標定位以及教學、科研及學生素養(yǎng)等方面存在很大差異，內部績效評價標準和指標體系的構建存在很大難度。此外，財政專項資金作為高校資源的投入，其相應產出在數(shù)量上難以體現(xiàn)，造成目前績效審計評價標準和指標體系宏觀內容較多、涉及高等教育的定量指標少，嚴重阻礙財政專項資金內部績效審計的順利開展和實施。

（三）審計技術方法落后

高校內部審計人員的專業(yè)背景大多集中在財會和工程專業(yè)，在進行財政專項資金績效審計時，主要以揭露財政財務收支審計技術方法為主，對與績效審計的效率和效果相關的審計技術，如比較分析、趨勢分析等方法運用有限。尤其是在大數(shù)據(jù)時代，高校信息化建設水平日益提高，而審計人員缺乏對相關數(shù)據(jù)進行采集、加工、轉換、對比分析和趨勢分析的審計數(shù)據(jù)處理技術，難以滿足財政專項資金繼續(xù)審計的要求。

（四）審計成果運用有待加強

目前，大多數(shù)高校的審計部門在進行財政專項資金內部績效審計時，往往只注重審計程序的規(guī)范性和完整性，造成審計結果運用作為績效審計目標實現(xiàn)的關鍵步驟經常被忽視，導致績效審計后續(xù)的跟蹤檢查環(huán)節(jié)未能高質量完成。此外，高校內部監(jiān)督力量在信息共享、審計結果共用、聯(lián)合問責整改等方面的協(xié)作程度較差，未能形成全方位的監(jiān)督機制，難以保證品牌專業(yè)建設專項資金管理使用高效、規(guī)范。再者，問責機制缺失，未能及時對違規(guī)和履職不力的單位或個人進行問責，也未將財政專項資金內部績效審計的結果和整改情況作為相關決策、預算安排、干部考核、人事任免和獎懲的重要依據(jù)，嚴重影響財政專項資金績效審計的權威性。

四、高校品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計實施路徑探究

（一）提高內部績效審計意識

高校品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計是一項綜合性工作，涉及到審計、科研、財務、資產管理、項目實施等多個部門，各部門都要提高對實施品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計工作的重視。審計部門要從學校的全局考慮，與學校的中長期發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系起來，改變以往以財務收支為重點的審計意識，聚焦品牌專業(yè)建設專項資金內部控制與風險管理，重點關注品牌專業(yè)建設專項資金的使用是否精準貫徹落實決策部署、是否實現(xiàn)預期目標。應統(tǒng)籌計劃安排品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計開展的形式，科學分配審計資源；及時發(fā)現(xiàn)項目建設中存在的問題，充分揭示相關內部控制與風險管理中的缺陷，有效挖掘貫徹落實品牌專業(yè)建設決策部署中存在的問題。

（二）明確審計目標

績效審計的目標，是在確定被審計單位財務收支真實、合規(guī)的基礎上，進一步評價其經營管理活動是否適當和有效，是否實現(xiàn)了經濟性、效率性和效果性。

高校內部審計部門應緊緊圍繞品牌專業(yè)建設專項資金的使用和管理，明確績效審計目標，即監(jiān)督、檢查并評價品牌專業(yè)建設專項資金在財務收支、預算執(zhí)行、內部控制與風險管理、支持相關政策措施貫徹落實等各方面是否合規(guī)，是否實現(xiàn)了績效目標。應圍繞審計目標統(tǒng)籌審計資源。品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計也可以與領導干部經濟責任審計、內部控制與風險管理審計、政策落實情況跟蹤審計等多種審計形式相結合。

（三）選擇科學的審計方法

品牌專業(yè)建設專項資金績效審計是以財政專項資金為審計對象的。由于審計內容的廣泛性，審計方法也體現(xiàn)出多樣性的特點，目前尚無統(tǒng)一的審計方法，除運用常規(guī)審計方法以外，還可以采用調查法、訪談法、數(shù)量分析法、比較分析法和目標成果法以及問卷調查、專題討論會方式等。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員要充分運用計算機技術，構建品牌專業(yè)建設專項資金績效審計信息數(shù)據(jù)庫，發(fā)揮EXCEL、SQL SERVER、SPSS 等數(shù)據(jù)分析工具的計算速度優(yōu)勢，分析比對相關數(shù)據(jù)，在把握總體的基礎上，鎖定重點，提升審計工作的質量和效率。此外，還可以借鑒英國審計署的問題解析法、統(tǒng)計分析法、質量控制法和美國審計署的項目分級評價工具等國外的審計方法。

（四）構建適當?shù)膶徲嬙u價標準

由于財政專項資金績效審計對象較多，截至目前尚未形成一套成熟的評價標準和指標體系。在構建品牌專業(yè)建設專項資金績效審計評價標的評價標準時，需要充分認識到由于高校開展的品牌專業(yè)建設活動的產出的非物質化性、產出效益的模糊性和長遠性，所以其產出績效與一般的專項資金項目相比，很難用物質化的方法衡量。

品牌專業(yè)建設專項資金績效審計評價指標可以以財政部《預算績效評價共性指標體系框架》提出的框架指標為基礎，靈活選取最能體現(xiàn)品牌專業(yè)建設專項資金特征的共性指標（即一級二級指標），再結合品牌專業(yè)建設專項資金的目標，細化出三級和四級評價指標，并賦予各評價指標以科學合理的權重分值，明確具體的評價標準，從而形成完善的績效評價指標體系。品牌專業(yè)建設專項資金績效審計評價標準也可以以評價來源替代。所謂評價來源，包括國家法律法規(guī)、相關行業(yè)指標、組織制的工作目標以及預算、定額等。

（五）加強后續(xù)跟蹤檢查與審計結果運用

為了充分發(fā)揮品牌專業(yè)建設專項資金績效內部審計的建設性作用，高校內部審計部門和人員要保證審計程序的規(guī)范和完整，加強審計后續(xù)跟蹤檢查與績效審計的結果應用。

為了保證績效審計目標的完成，品牌專業(yè)建設專項資金績效審計要及時開展后續(xù)跟蹤檢查，對績效審計報告中的審計整改建議的落實情況及時開展跟蹤檢查，重點檢查績效審計報告中的審計建議是否得到有效落實，并對審計建議的執(zhí)行情況和審計整改的程度、效果予以及時報告。

同時，要加強品牌專業(yè)建設專項資金績效內部審計結果的運用。一是構建全方位的監(jiān)督機制，加強審計、紀檢監(jiān)察、組織人事等內部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、整改問責共同落實等工作機制，以保證品牌專業(yè)建設專項資金管理使用高效、規(guī)范。二是及時問責違規(guī)履職及履職不力的單位或個人，并將品牌專業(yè)建設專項資金績效內部審計結果及整改情況作為相關決策、預算安排、干部考核、人事任免和獎懲的重要依據(jù)，整改結果情況納入部門綜合考核指標體系。三是健全績效審計結果公告制度，充分發(fā)揮全員監(jiān)督作用，提高績效審計工作的向心力、凝聚力和影響力。

結語

在高校財政專項資金不斷大幅度增加、專項資金內涵不斷深化的新形勢下，依據(jù)高校專項資金管理特點開展品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計工作具有很大必要性和可行性。通過高校審計部門提高內部績效審計意識和各個參與部門對品牌專業(yè)建設內部績效審計的重視，有效推動品牌專業(yè)建設專項資金績效內部審計工作的開展。

高校審計部門要在明確品牌專業(yè)建設專項資金內部績效審計目標、不斷拓展績效審計范圍、豐富完善績效審計的工作內容的基礎上，以科學的審計方法和適當?shù)目冃гu價標準進行客觀的評價，通過加強后續(xù)跟蹤檢查與審計結果運用，強化績效審計工作的效率和效果，進一步規(guī)范高校對品牌專業(yè)建設專項財政資金的管理和使用，提高財政專項資金使用效益。