陳正琦 沈陽航空航天大學(xué)計(jì)財(cái)處

高校后勤是高校開展教學(xué)、科研及行政管理等一切活動(dòng)的保障部門。它包含了全校的水、電、煤、采暖、衛(wèi)生綠化、公寓運(yùn)行等各類支出，是高校財(cái)務(wù)核算重要的組成部分[1]。目前高校后勤始終未能完全剝離，造成高校后勤財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)很多弊端。從2019年1月1日起，高校開始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，取消了原各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范了高校后勤會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)信息披露、預(yù)算管理等，對(duì)優(yōu)化高校后勤財(cái)務(wù)管理起到了積極作用[2]。本文分析了在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》過程中，高校后勤財(cái)務(wù)管理存在的弊端，提出了在新形勢(shì)下理順和加強(qiáng)高校后勤財(cái)務(wù)管理的具體措施，以期為《政府會(huì)計(jì)制度》下的高校后勤財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供借鑒。

一、未實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》之前，高校后勤財(cái)務(wù)管理存在的弊端

(一)體制上存在的問題

由于高校后勤前期進(jìn)行的社會(huì)化改革一直在路上，造成了高校后勤從體制上一直和高校未分離或者沒有完全分離，有的高校只是單獨(dú)設(shè)立了賬套，并不是獨(dú)立的法人，沒有辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從體制上并沒有和高校進(jìn)行脫離。從資金上除了自己能進(jìn)行盈利的一些項(xiàng)目外，大部分項(xiàng)目嚴(yán)重的依賴學(xué)校，年初上報(bào)預(yù)算，由學(xué)校下?lián)苜Y金，年中或年末，項(xiàng)目資金不夠時(shí)，再打報(bào)告，繼續(xù)下?lián)苜Y金，從體制上違背了社會(huì)化改革的初衷，并沒有減輕高校的負(fù)擔(dān)，只是變成了學(xué)校下面單獨(dú)核算的一個(gè)部門。

(二)財(cái)務(wù)核算上存在的問題

高校后勤成為獨(dú)立的法人，應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)行利潤(rùn)核算。而會(huì)計(jì)制度改革之前高校執(zhí)行的是《事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度》，實(shí)行預(yù)算管理，兩者核算目標(biāo)不同，口徑不同[3]。高校后勤是企業(yè)，采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，上報(bào)的是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表；高校則采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，上報(bào)的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，二者核算方法不同。根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)將高校后勤本年收入減去支出后的余額計(jì)入“其他收入”科目中且單獨(dú)注明，同時(shí)將資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的余額也并入高校的資產(chǎn)負(fù)債表中。因?yàn)槎邥?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與核算口徑不一致，因此會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目不能夠完全相對(duì)應(yīng)等情況，不能夠通過報(bào)表真實(shí)有效地反映出高校的財(cái)務(wù)狀況。

(三)固定資產(chǎn)管理混亂，投資不明確

高校后勤從高校中脫離，成為獨(dú)立的法人，一般都是由高校進(jìn)行投資，作為注冊(cè)資金，構(gòu)成實(shí)收資本。有的高校進(jìn)行貨幣資金投資后，資金又轉(zhuǎn)回高校，并未實(shí)質(zhì)性出資。有的高校用固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，構(gòu)成了高校后勤的固定資產(chǎn)，實(shí)際入賬還在高校。個(gè)別后勤實(shí)體又進(jìn)行了固定資產(chǎn)入賬，高校沒減少固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊還在高校提取，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬，虛增了資產(chǎn)。以上這些情況導(dǎo)致了高校固定資產(chǎn)管理的混亂，很難做到賬實(shí)相符，賬賬相符。

(四)服務(wù)水平下降，缺乏贏利意識(shí)

追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的首要目標(biāo)，高校后勤作為企業(yè)化管理，就會(huì)出現(xiàn)單純的追求利潤(rùn)，因此無法很好地為師生提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)[4]。高校后勤本質(zhì)上應(yīng)該具有公益性，不以贏利為目的，單純追求利潤(rùn)，這與高校后勤的服務(wù)宗旨，背道而馳，造成服務(wù)質(zhì)量下降。同時(shí)有高校作為依靠，在資金不足時(shí)，打報(bào)告，由學(xué)校撥款。因此，導(dǎo)致高校后勤提高服務(wù)的意識(shí)淡薄。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革的必然性

先前高校預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的諸多缺陷，例如：不能完全真實(shí)的反映出高校的資產(chǎn)狀況，不利于高校加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理；不利于核算高校成本并且加以客觀反映，無法構(gòu)建科學(xué)的高?？?jī)效評(píng)價(jià)體系；沒有統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息不準(zhǔn)確；各自獨(dú)立執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，形成不了一個(gè)有機(jī)的整體，缺乏可比性和總體設(shè)計(jì)。因此，黨在十八屆三中全會(huì)《關(guān)于深化改革若干重大問題的決定》就指導(dǎo)性提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制”。國(guó)發(fā)【2014】63號(hào)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》改革的頂層設(shè)計(jì)、總體目標(biāo)、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、實(shí)施步驟等進(jìn)行了明確的規(guī)定。通過政府的指導(dǎo)和有關(guān)部門前期的反復(fù)論證，政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的多次培訓(xùn)，從2019年1月1日起，高校等行政事業(yè)單位開始執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》改革后，高校后勤賬套并入學(xué)校大賬，實(shí)行統(tǒng)一核算，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校后勤財(cái)務(wù)管理的影響

實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》后，對(duì)后勤資產(chǎn)進(jìn)行全面仔細(xì)的盤點(diǎn)，是實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的前提。弄清高校后勤的資產(chǎn)狀況，是提升高校資產(chǎn)管理水平的基礎(chǔ)。合并時(shí)對(duì)后勤前期管理比較混亂的固定資產(chǎn)，捋清情況，切實(shí)防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。由高校相關(guān)部門成立資產(chǎn)清查小組，對(duì)后勤資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查盤點(diǎn)。對(duì)清查盤點(diǎn)后的資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)處理，對(duì)并入學(xué)校大賬的后勤資產(chǎn)，登記相關(guān)資產(chǎn)信息，包括固定資產(chǎn)原值、使用年限、固定資產(chǎn)凈值、累計(jì)折舊、凈殘值率等。同時(shí)采用責(zé)任制，明確資產(chǎn)所在地點(diǎn)、使用部門，使用與管理落實(shí)到個(gè)人。對(duì)于不計(jì)入學(xué)校大賬的資產(chǎn)，由相關(guān)部門登記，進(jìn)行相應(yīng)的管理。后勤資產(chǎn)全面清查完成后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，對(duì)重復(fù)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行重大差錯(cuò)調(diào)整，沖減固定資產(chǎn)。將重復(fù)入賬的固定資產(chǎn)以前年度提取的折舊額，進(jìn)行以前年度損溢調(diào)整。剛?cè)胭~沒有提取折舊額的，直接紅字沖減。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)沒有入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)記入賬。對(duì)時(shí)間已久且沒有有效憑證的固定資產(chǎn)，做固定資產(chǎn)盤盈處理。若資產(chǎn)發(fā)生盤虧或報(bào)廢等情況，也要作相應(yīng)處理。需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。通過以上對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理，使后勤資產(chǎn)做到賬實(shí)相符，完整地體現(xiàn)出高校整體的資產(chǎn)價(jià)值。

對(duì)后勤的往來賬目進(jìn)行認(rèn)真梳理，對(duì)后勤和高校之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的虛計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及現(xiàn)金流予以抵銷。對(duì)其他的應(yīng)收應(yīng)付往來賬目，明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，進(jìn)行付款、追討，或者核銷處理，以保證債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)可靠。

(一)高校后勤支出的管理

高校后勤合并學(xué)校大賬后，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目“后勤保障支出”來進(jìn)行核算。其中包含了水、電、取暖，衛(wèi)生綠化、公寓運(yùn)行、日常維修、電話費(fèi)等基本支出項(xiàng)目，這些后勤部門的支出項(xiàng)目，全部由高校下?lián)茴A(yù)算進(jìn)行支出。由于有些后勤部門具有創(chuàng)收收入，例如“浴池、校醫(yī)院，物業(yè)”等部門。這些后勤部門支出來源分為兩部分：一部分的支出來源由學(xué)校下?lián)茴A(yù)算進(jìn)行支出，另一部分支出是由自己部門創(chuàng)收收入來進(jìn)行支出。由高校下?lián)茴A(yù)算的支出包括：校醫(yī)院的“校醫(yī)院運(yùn)行費(fèi)”，浴池的“日常維修費(fèi)”，物業(yè)的“運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”等項(xiàng)目支出。由這些部門創(chuàng)收收入來進(jìn)行支出的項(xiàng)目包括：校醫(yī)院的“門診收入”、“藥品收入”、“體儉收入”、“浴池收入”和“物業(yè)收入”等。有的部門如“餐廳食堂”，則由高校給予部分伙食補(bǔ)助，以保證高校對(duì)教師和學(xué)生伙食上合理的優(yōu)惠待遇，其余的支出，則由該部門自收自支。對(duì)各種商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，車隊(duì)等部門則采取招標(biāo)或承包等措施，簽訂合同，自收自支，上繳管理費(fèi)或者利潤(rùn)。這些支出做賬時(shí)，同時(shí)生成會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算分錄雙分錄，下?lián)茴A(yù)算的支出年底轉(zhuǎn)入本期盈余-事業(yè)盈余，創(chuàng)收部分的支出則在后勤部門下單獨(dú)設(shè)項(xiàng)目支出，年底余額部分轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款支出。

(二)高校后勤收入管理

高校后勤收入是由預(yù)算收入、附屬單位上繳收入及經(jīng)營(yíng)收入等構(gòu)成。例如：“衛(wèi)生綠化、公寓運(yùn)行、日常維修，物業(yè)，電話費(fèi)”等是實(shí)行完全下?lián)茴A(yù)算收入的項(xiàng)目?！靶ａt(yī)院、浴池、食堂、車隊(duì)、物業(yè)”等部門，則是部分下?lián)茴A(yù)算收入和部分經(jīng)營(yíng)收入的部門。高校后勤收入還包括商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和附屬單位上繳的房屋租賃收入等。收入發(fā)生時(shí)同時(shí)生成會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算分錄雙分錄，年底對(duì)沒有使用的預(yù)算收入進(jìn)行回收，對(duì)經(jīng)營(yíng)收入結(jié)余部分轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。

四、結(jié)語

實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》后，后勤的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得以明顯提升，不僅提供了收支明細(xì)表、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，還增加了資產(chǎn)變化明細(xì)報(bào)表和現(xiàn)金流量表，更加清楚資金變動(dòng)帶來的影響，為經(jīng)營(yíng)決策提供完整的財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)管理更加明確和有效。后勤賬套并入學(xué)校大賬后，克服了以前執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，固定資產(chǎn)入賬混亂，賬簿科目設(shè)置混亂等種種弊端。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目，來編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表。建立口徑一致，雙基礎(chǔ)的高校綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，可以使高校預(yù)算使用更加合理，資產(chǎn)管理更加清晰，提高了高校后勤服務(wù)師生的意識(shí)，繼而能夠更好地為高校的教學(xué)和科研進(jìn)行服務(wù)。