胡睿鈺

（西安石油大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，西安 710000）

0 引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制改革的不斷演進(jìn)，我國(guó)建筑企業(yè)所能享受到的稅收優(yōu)惠也有國(guó)家政策支持，但從目前建筑企業(yè)稅負(fù)情況來(lái)看，似乎并不樂(lè)觀(guān)。從企業(yè)每年所繳納的增值稅、所得稅、印花稅等稅種來(lái)看，稅額波動(dòng)浮動(dòng)較大。為了指出具體問(wèn)題，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)有效識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制，本次將建筑行業(yè)普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸納、整理并提出合理對(duì)策及建議，以供行業(yè)參考。

1 建筑企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)歸納

1.1 發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在施工建設(shè)中所需原材料數(shù)量眾多，大多發(fā)包方為了節(jié)約施工成本，會(huì)選擇與一些個(gè)體戶(hù)達(dá)成供貨協(xié)議，這些供貨商所提供材料單價(jià)雖較低，但企業(yè)需求量大，是一筆不小的開(kāi)銷(xiāo)。然而面對(duì)巨額耗材成本的壓力，這些小型供貨商不能提供原材料進(jìn)項(xiàng)抵扣專(zhuān)票，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)在繳納增值稅款時(shí)不能充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能按高額的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率正常繳納，長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)使得企業(yè)的稅負(fù)開(kāi)支不降反增。企業(yè)如果不進(jìn)行發(fā)票方面的管理，那么這就會(huì)造成企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的資金帶來(lái)雙重壓力。

另外一種情況是發(fā)包方—承包方—供貨方的關(guān)系，如果供貨方能夠提供材料發(fā)票并將發(fā)票給了承包方，那么承包方就可以在施工環(huán)節(jié)繳納稅款時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，但同時(shí)對(duì)發(fā)包方而言就大大地增加了納稅負(fù)擔(dān)，縮減了利潤(rùn)；另外，如果供貨商將材料發(fā)票給了發(fā)包方，如果發(fā)包方據(jù)實(shí)抵扣了下屬分包方提供的發(fā)票，當(dāng)出現(xiàn)發(fā)票與實(shí)際消耗物流不一致的情況，那么就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查。

1.2 收入與成本帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

一般企業(yè)為了少繳納所得稅，通常會(huì)存在少計(jì)收入、多列成本的問(wèn)題，建筑企業(yè)也不例外，一般建筑企業(yè)應(yīng)繳納增值稅、城建稅、地方城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅、印花稅。當(dāng)面臨繳納所得稅時(shí)，由于申報(bào)收入與成本和原始憑證或者實(shí)際賬目的不一致，結(jié)果少申報(bào)了應(yīng)納所得額，就會(huì)引來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查，按規(guī)定繳納滯納金和罰款，影響企業(yè)聲譽(yù)。

一般情況下，會(huì)根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本以及相關(guān)科目之間的關(guān)系進(jìn)行應(yīng)繳納稅款的計(jì)算，發(fā)現(xiàn)資金出入或者增長(zhǎng)幅度不一致就是納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的來(lái)源之一。這次以應(yīng)收賬款為例來(lái)分析稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何發(fā)現(xiàn)納稅問(wèn)題的：某建筑公司在2019年?duì)I業(yè)收入為2 400 萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增加了4 200 萬(wàn)元，所適用的稅率為13%，那么計(jì)算含稅營(yíng)業(yè)收入為2 400×（1＋13%）＝2 712 萬(wàn)元，明顯小于應(yīng)收賬款增加數(shù)。另外，應(yīng)收賬款增加數(shù)與收入的增長(zhǎng)幅度不配比，一般情況下會(huì)保持1∶1 的變動(dòng)，這里的應(yīng)收賬款增加數(shù)遠(yuǎn)大于營(yíng)收，所以該企業(yè)存在多列成本、少計(jì)收入的問(wèn)題。

分析企業(yè)成本是否正確核算，關(guān)鍵是觀(guān)察企業(yè)所申報(bào)的營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用等。一般情況下，期間費(fèi)用增長(zhǎng)幅度應(yīng)該小于營(yíng)業(yè)成本的增長(zhǎng)幅度。如果測(cè)算出的成本費(fèi)用率近似于預(yù)警值1，說(shuō)明納稅申報(bào)數(shù)據(jù)正常；如果小于預(yù)警值，說(shuō)明存在多支成本的問(wèn)題。比如某建筑企業(yè)在2019 年申報(bào)的營(yíng)業(yè)成本為270萬(wàn)元，其中費(fèi)用合計(jì)為50 萬(wàn)元，預(yù)警值在25%～30%之間。根據(jù)成本費(fèi)用率指標(biāo)分析50÷270＝18.5%＜25%，則說(shuō)明納稅人存在多支成本的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)少繳納稅款。這種隱瞞實(shí)際收支的情況會(huì)給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 工程轉(zhuǎn)包的納稅風(fēng)險(xiǎn)

目前在建筑行業(yè)中會(huì)存在工程轉(zhuǎn)包的問(wèn)題，有部分建筑單位由于資質(zhì)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或者人手不夠，會(huì)選擇將工程肢解，然后以分包的名義交由其他建筑單位承包完成。該建筑單位賺取中間差價(jià)，在合同法規(guī)定下，該建筑單位并未履行合同職責(zé)，違反了合同的規(guī)定，屬于違法行為。法律明確規(guī)定，禁止分包單位將承包工程再分包，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由承包人自行完成。不過(guò)由于受到利益的驅(qū)使，很多建筑單位還是會(huì)冒險(xiǎn)再分包，通過(guò)定期收取管理費(fèi)來(lái)保證工程的正常經(jīng)營(yíng)，根據(jù)事先簽訂的協(xié)議，按照風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定收取多少管理費(fèi)。不過(guò)這種掩飾行為自然會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，到時(shí)候的后果是即便收取再多的管理費(fèi)也擋不住稅務(wù)違法帶來(lái)的損失。

1.4 采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在施工環(huán)節(jié)中經(jīng)常面臨外出采購(gòu)原材料等事務(wù)，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，外出運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅稅率為9%，采購(gòu)建筑原材料適用增值稅稅率為13%，但是在開(kāi)具增值稅專(zhuān)票時(shí)會(huì)存在兩種模式：一種是將適用不同稅率的服務(wù)分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票，共開(kāi)兩種專(zhuān)票；另一種是按照一種稅率將不同應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具在同一張發(fā)票上，那么以第二種模式開(kāi)具增值稅專(zhuān)票時(shí)，企業(yè)就要么會(huì)存在以9%的稅率開(kāi)具專(zhuān)票，導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅，要么以13%的稅率開(kāi)具專(zhuān)票則會(huì)多出6%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以不管以哪種稅率來(lái)開(kāi)，總是會(huì)引來(lái)因少繳納或者多抵扣稅費(fèi)而給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 設(shè)備租賃環(huán)節(jié)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)施工環(huán)節(jié)總是會(huì)有相關(guān)大型機(jī)械設(shè)備的租賃，如果企業(yè)選擇購(gòu)買(mǎi)這些設(shè)備，是一筆不小的開(kāi)銷(xiāo)、另外設(shè)備外觀(guān)大，不便移動(dòng)，一般完成這個(gè)項(xiàng)目后設(shè)備會(huì)長(zhǎng)期閑置，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不值得購(gòu)買(mǎi)。當(dāng)選擇設(shè)備租賃時(shí)，按照增值稅率13%繳納增值稅，下游供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)開(kāi)具專(zhuān)票并交予建筑企業(yè)以抵扣稅費(fèi)。但是供貨商是小規(guī)模納稅人或者是個(gè)人，不能開(kāi)具專(zhuān)票，只能以3%的征收率代開(kāi)普票，這樣建筑企業(yè)就不能充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，由此會(huì)給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這一筆設(shè)備租賃費(fèi)并沒(méi)有帶來(lái)納稅福利，直接影響了企業(yè)的稅負(fù)高低。

2 建筑企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制措施

2.1 樹(shù)立納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

面對(duì)建筑企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)高層管理者應(yīng)該保持時(shí)刻警醒，對(duì)在各環(huán)節(jié)發(fā)生的納稅行為需保持基本的考量和籌劃。具體是要對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)規(guī)避和防范；對(duì)已經(jīng)發(fā)生但稅務(wù)機(jī)關(guān)還未稽查的，企業(yè)相關(guān)財(cái)稅負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)問(wèn)題細(xì)致分析、考察，將應(yīng)交但未交的稅款及時(shí)補(bǔ)足，避免因?yàn)榍范悓?dǎo)致后期被處罰。所以說(shuō)，企業(yè)上級(jí)樹(shù)立納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)對(duì)于下級(jí)工作人員有很好的先鋒模范作用，在上級(jí)對(duì)稅務(wù)重視行為的潛移默化作用下，可以帶動(dòng)全體員工加強(qiáng)納稅意識(shí)，減少不合理或者不合規(guī)等納稅行為發(fā)生，將納稅風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)遏制，保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。

2.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅法政策的學(xué)習(xí)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，給企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)帶來(lái)了更多的可乘之機(jī)，國(guó)家稅收收入沒(méi)有明顯的提高，所以國(guó)家稅法政策為了跟進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，不斷將稅法政策加以細(xì)化、優(yōu)化。為了要在企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)及時(shí)補(bǔ)齊稅法漏洞，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，所以這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅工作人員來(lái)說(shuō)，就需要及時(shí)學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，提高納稅意識(shí)，根據(jù)建筑企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的發(fā)生情況，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)財(cái)稅工作人員及時(shí)學(xué)習(xí)新稅法政策，可以及時(shí)利用稅法新規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，享受稅收優(yōu)惠。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部積極學(xué)習(xí)稅法新政，一方面可以構(gòu)建內(nèi)部學(xué)習(xí)氛圍，另一面可以率先掌握稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金本就是一大問(wèn)題，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因?yàn)橘Y金流斷裂造成的不能按期完工或者拖欠人員工資的糾紛。企業(yè)節(jié)省了稅負(fù)，多出的資金可以繼續(xù)利用，保證建筑施工正常運(yùn)行。

2.3 完善企業(yè)稅務(wù)管理組織

建筑企業(yè)項(xiàng)目較多，每個(gè)項(xiàng)目所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)等支出都需要數(shù)據(jù)管理和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地盤(pán)問(wèn)。建筑總公司可以設(shè)置管理系統(tǒng)，要求每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)部按月或者按季向總公司報(bào)送施工現(xiàn)場(chǎng)成本消耗情況，總公司根據(jù)實(shí)際耗用來(lái)整體掌握成本，進(jìn)而根據(jù)收到的進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)票進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)票面金額與實(shí)際金額不符，可以及時(shí)現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)問(wèn)，避免企業(yè)由于虛開(kāi)專(zhuān)票造成被稅務(wù)局稽查的可能。在實(shí)際核查后，據(jù)實(shí)根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)，在企業(yè)內(nèi)外作用下，保證企業(yè)納稅工作合理合法地進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部定期整理并核對(duì)數(shù)據(jù)，檢查無(wú)誤后向總部報(bào)送，自上而下系統(tǒng)化地整合數(shù)據(jù)，總部根據(jù)項(xiàng)目部的反饋再進(jìn)一步核查，從內(nèi)部帶動(dòng)了稅務(wù)工作的管理，加強(qiáng)了組織管理緊實(shí)程度，這樣更進(jìn)一步地完善企業(yè)稅務(wù)工作，確保企業(yè)在稅務(wù)活動(dòng)中能夠遵守稅法法規(guī)。

2.4 加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)自查

自查工作做得好，即便面臨稅務(wù)局的臨時(shí)稽查也能從容應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)該鼓勵(lì)相關(guān)財(cái)稅部門(mén)工作人員做好稅務(wù)自查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題。一般稅務(wù)局會(huì)通過(guò)納稅申報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)鉤稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，通過(guò)相關(guān)科目?jī)?nèi)部同幅度變動(dòng)情況或者指數(shù)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或者計(jì)算數(shù)量、百分比來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，本身的行業(yè)特殊性會(huì)造成企業(yè)納稅情況復(fù)雜，建筑企業(yè)為了防范稅務(wù)這方面的風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該提高財(cái)稅人員的專(zhuān)業(yè)和能力，積極自查、及時(shí)自查，對(duì)重點(diǎn)往來(lái)有解釋依據(jù)，做到合理自查。當(dāng)建筑企業(yè)面臨的問(wèn)題自身實(shí)在無(wú)力解決，可以對(duì)外請(qǐng)求第三方事務(wù)所介入，通過(guò)合理合法的手段解決企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3 總結(jié)

建筑企業(yè)存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)管理人員重視，面對(duì)各環(huán)節(jié)會(huì)涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該保持警惕心，及時(shí)地對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、分析、應(yīng)對(duì)，才能總結(jié)出合理的控制措施并加以應(yīng)用，這需要公司內(nèi)部人員的共同努力，關(guān)鍵在于加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和構(gòu)建良好的企業(yè)氛圍。建筑企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，如何做到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范控制會(huì)是行業(yè)內(nèi)持續(xù)討論的話(huà)題。